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非居民企业税收政策

一、非居民企业及其税收处理概述
（一）居民企业和非居民企业的划分
划分标准
居民企业
非居民企业
注册地
依照中国大陆法律
在境内成立
依照外国（地区）法律成立
实际管理地
实际管理机构
在中国境内
实际管理机构
不在中国境内
满足条件
单一具备
同时具备
纳税义务
中国境内、境外的所得
来源于中国境内的所得
（二）非居民企业的划分
1、在中国境内设立机构、场所的企业
主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程作业和提供劳务的企业（所得税法第三条第二款）

2、在我国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
主要是股息、红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得,转让财产所得，和其他所得。（所得税法第三条第三款）
¡ 非居民企业在中国境内设立的机构、场所类型
¡ （一）管理机构、营业机构、办事机构；
¡ （二）工厂、农场、开采自然资源的场所；
¡ （三）提供劳务的场所；
¡ （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；
¡ （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。
¡ 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
（三）两类非居民企业的税收处理
税收处理
有机构场所的企业
无机构场所的企业
所得类型
营业利润
股息、红利、利息、租金、特许权使用费、转让财产、其他
税率
25%
20%减按10%
征收方式
申报缴纳或核定
特例：指定扣缴
源泉扣缴
纳税地点
机构场所所在地
扣缴义务人所在地
管理方法
需要汇算清缴
不需要汇算清缴
（四）税收优惠
1、免税收入
（1）国债利息收入：国务院财政部门发行的国债；
（2）有机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
2、减税：无机构场所的减按10%的税率征收；非居民企业不享受小型微利企业待遇。
3、免征所得税：
（1）外国政府向中国政府贷款的利息；
（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展经济组织、欧洲投资银行等。
（3）经国务院批准的其他所得。
4、税收协定待遇

二、非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法简介
（一）源泉扣缴的对象
源泉扣缴的对象仅适用于法第三条第三款。
（二） 源泉扣缴的所得类型
(1)股息、红利等权益性投资收益；
08年之后股息不再免税
(2)利息所得；
(3)租金所得；
非居民企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
但租金所得须具体情况具体对待
(4)特许权使用费所得；非居民企业向我国境内企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
(5)转让财产所得；转让财产所得是指非居民企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入减除财产净值后的余额。
(6)其他所得。
¡ （三）源泉扣缴的扣缴义务人
实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。因此，上例中的扣缴义务人应该是广州某一企业。如要取得对外支付税务证明，应该向支付人所在地税务机关申请，也就是广州的主管税务机关。
（四）来源于中国境内所得的确定原则（条例7条）
1、股息、红利等权益性所得：分配企业所在地；
2、利息、租金、特许权使用费：负担、支付单位所在地或个人的住所地；
3、转让财产所得：不动产所在地、转让动产单位所在地、权益性投资资产的被投资企业所在地。
4、劳务所得：劳务发生地。
（五）所得实现的确定原则
1、股息、红利等权益性投资所得：被投资方作出分配决定的日期；
2、利息所得：合同约定的应付利息的日期；
3、租金所得：合同约定的应付租金的日期；
4、特许权使用费所得：合同约定的应付特许权使用费的日期。
（六）扣缴义务人怎样履行扣缴义务
1.登记。扣缴义务人与非居民企业首次签订股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得和其他所得等有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。
2.备案。扣缴义务人每次与非居民企业签订有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。
3.扣缴。扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付上述所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。
4.缴库。扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。
扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的检查。
（七）扣缴企业所得税应纳税额的计算
扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率
应纳税所得额是指依照企业所得税法规定计算的下列应纳税所得额：
1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。
2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的限制税率。
问：在股权转让中，“财产净值”如何确认？此外，对于股权转让，股权的转让收入是否应排除留存收益等项目，根据新税法第十九条和条例第七十四条的规定，财产净值似乎不包括股东的留存收益。如果这样，可能对此部分收益导致双重征税。国税发[1997]71号中的规定，即股权转让收入额应排除留存收益，现在是否仍能适用？
答：股权转让中的财产净值确认问题，国税发「1997」71号文件已经作废。股权转让涉及企业重组的情形，在税务处理上关键看适用一般性税务处理规定，还是特殊性税务处理规定，具体可见财税「2009」59号文件。
（八）汇率换算
申报扣缴当日国家公布的汇率中间价
（九）包税处理（同时适用于无机构场所和有机构场所）
将不含税收入换算成含税收入。
计算企业所得税时以含税所得为依据，企业会计核算时应以非居民企业出具的合法的凭证上记载的金额为准。
（十）股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的纳税义务履行
¡ 1、股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。
¡ 2、被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关,并协助税务机关向非居民企业征缴税款。

三、非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法简介
（一）非居民企业承包工程作业和提供劳务的范围
1、非居民承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。
2、非居民企业提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。
¡ 问：向境外支付代垫的委派员工工资是否补判定为来华提供劳务？委派员工工资已向中国税务机关缴纳个人所得税。
¡ 答：非居民企业派雇员来华提供劳务，构成企业所得税法规定的机构场所，对于该机构场所取得的所得应按税法规定缴纳企业所得税；同时，雇员取得的来源于中国境内的工资薪金应按个人所得税法缴纳个人所得税。适用税收协定的，按协定规定执行。
问：我公司经常委托外方给公司提供一些技术服务，设备安装等性质工作，按照税法要求，我公司需要替外方代扣代缴所得税。我想咨询一下类似于技术服务费的所得，应该按照那个标准来确定应纳税所得额？是合同额，还是根据一定得利润率来核定该项收入的应纳税所得额？若是核定，利润率一般为多少？10%或者其他？我查过税法跟实施条例，但都没有明确的规定？
¡ 答：对于非居民提供技术服务、设备安装劳务取得的所得，根据企业所得税法构成在我国境内的机构、场所取得的经营利润，应据实计算或核定应纳税所得额，适用税率为25%。核定的情况下应税所得率一般不低于10%。此外，对于适用双边税收协定的，有些协定规定技术服务费属于特许权使用费，则应按照收入全额由支付人按照10%的税率扣缴非居民的企业所得税，适用协定限制税率的，由纳税人提出申请，经审批后按协定规定执行。
（二）境内机构和个人向非居民企业发包工程或劳务项目应办理的税务事项和承担的法律责任
1、依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。
2、境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的，应当自项目合同签订之日起30日内，向主管税务机关报送《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》，并附送非居民的税务登记证、合同、税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料。
3、境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目合同发生变更的，发包方或劳务受让方应自变更之日起10日内向所在地主管税务机关报送《非居民项目合同变更情况报告表》。
4、境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目，从境外取得的与项目款项支付有关的发票和其他付款凭证，应在自取得之日起30日内向所在地主管税务机关报送《非居民项目合同款项支付情况报告表》及付款凭证复印件。
境内机构和个人不向非居民支付工程价款或劳务费的，应当在项目完工开具验收证明前，向其主管税务机关报告非居民在项目所在地的项目执行进度、支付人名称及其支付款项金额、支付日期等相关情况。
5、境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目，与非居民的主管税务机关不一致的，应当自非居民申报期限届满之日起15日内向境内机构和个人的主管税务机关报送非居民申报纳税证明资料复印件。
¡ 重要风险提示
¡ 6、境内机构或个人发包工程作业或劳务项目，未按上述规定向主管税务机关报告有关事项的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。
¡ 19号令为发包方特设的罚则
（三）非居民企业未按规定申报、不缴或少缴税款的法律责任（包括源泉扣缴和指定扣缴）
1、根据《中华人民共和国税收征收征管法》第六十二条规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。
2、征管法第六十八条规定，纳税人在规定的期限内不缴或少缴应纳税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照征管法第四十条的规定采取强制措施追缴不缴或少缴的税款外，可以处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
（四）扣缴义务人未按规定登记、不缴或少缴税款、或者应扣未扣税款的法律责任
1、根据《税务登记管理办法》第四十五条规定，扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以2000元以下的罚款。
2、征管法第六十三条规定，扣缴义务人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
3、征管法第六十四条规定，扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。
4、征管法第六十八条规定，纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照征管法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
¡ 重要风险提示
¡ 5、征管法第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

四、非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）简介
¡ （一）总要求
¡ 非居民需要享受税收协定待遇的，应按照本办法规定办理审批或备案手续。凡未办理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定待遇。
¡ （二）审批事项
¡ 适用范围：
¡ 1、税收协定股息条款；
¡ 2、税收协定利息条款；
¡ 3、税收协定特许权使用费条款；
¡ 4、税收协定财产收益条款。
¡ 提交资料：
¡ 1、《非居民享受税收协定待遇审批申请表》；
¡ 2、《非居民享受税收协定待遇身份信息报告表》(分别企业和个人填报)；
¡ 3、由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税收居民身份证明；（香港需我方发函）
¡ 4、与取得相关所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证等权属证明或者中介、公证机构出具的相关证明；
¡ 5、税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。（如证明受益所有人身份）
¡ 关于受益所有人
¡ “受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所有人”。导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。这类公司仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织形式，而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。
¡ 不利于对申请人“受益所有人”身份认定的因素
¡ 1、申请人有义务在规定时间（比如在收到所得的12个月）内将所得的全部或绝大部分（比如60%以上）支付或派发给第三国（地区）居民。2、除持有所得据以产生的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活动。3、在申请人是公司等实体的情况下，申请人的资产、规模和人员配置较小（或少），与所得数额难以匹配。4、对于所得或所得据以产生的财产或权利，申请人没有或几乎没有控制权或处置权，也不承担或很少承担风险。5、缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。6、在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。7、在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。
（三）备案事项
¡ 适用范围：
¡ 1、税收协定常设机构以及营业利润条款；
¡ 2、税收协定独立个人劳务条款；
¡ 3、税收协定非独立个人劳务条款；
¡ 4、除本条第(一)至(三)项和本办法第七条所列税收协定条款以外的其他税收协定条款。
¡ 提交资料：
¡ 1、《非居民享受税收协定待遇备案报告表》
¡ 2、由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税收居民身份证明；（香港需我方发函）
¡ 3、税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。

五、服务贸易等项目对外支付出具税务证明政策简介
¡ （一）需要开具《税务证明》的范围
¡ 境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当申请办理税务证明：
¡ 1、境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入；
¡ 2、境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入；
¡ 3、境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。服务贸易，主要包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。收益，主要包括职工报酬、投资收益等。经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。
¡ （二）不需要开具《税务证明》的范围
¡ 1、境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；
¡ 2、境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫付的工程款；
¡ 3、境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；
¡ 4进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；
¡ 5、境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各项费用；
¡ 6、境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；
¡ 7、国家规定的其他情形。
¡ （三）如何申请开具《税务证明》
¡ 分别向支付地主管国税机关和主管地税机关申请
¡ 提交资料（一般情况）
¡ 1、《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》
¡ 2、合同、协议或其他能证明双方权利义务的书面资料（复印件）；
¡ 3、发票或境外机构付汇要求文书（复印件）；
¡ 4、完税证明或批准免税文件（复印件）；
¡ 5、税务机关要求提供的其他资料。
¡ 提交资料（股息分配）
¡ 1、《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》
¡ 2、汇算清缴通知书（所得税年报主表）
¡ 3、利润分配决议
¡ 4、审计报告
¡ 提交资料（股权转让）
¡ 1、《服务贸易等项目对外支付出具〈税务证明〉申请表》
¡ 2、股权转让协议
¡ 3、营业执照
¡ 4、确定企业股权原始价格的资料，如验资报告等资金到位情况的资料
¡ 5、年度财务年报、股权交割日上月末财务报表
¡ 6、建议中介机构出具税务处理报告，有关资产评估材料
¡ 7、情况说明（具体情况写清楚，特别是平价转让或低价转让的原因）
¡ 提交资料的其他要求
¡ 1、涉及到美、日、韩、澳、加五国另提供双方法人证书、境外汇款申请表复印件
¡ 2、境内机构和个人提交的资料应为中文，如为中文以外的文字，须同时提交境内机构和个人签章的中文文本。
¡ 3、复印件均须签章

六、其他有关文件的说明
（一）国税函【2008】897号《国家税务总局关于中国居民企业向境外H股非居民企业派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》；
（二）国税函【2008】955号《国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知》；
（三）国税函【2009】47号《国家税务总局关于中国居民企业向QFII支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》；
（四）国税发〔2008〕120号《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》
（五）国税函〔2009〕50号《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》
（六）国税函〔2009〕81号《国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》
（七）国税函〔2009〕507号《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》
（八）甬国税函〔2008〕324号宁波市国家税务局转发国家税务总局关于做好《中国税收居民身份证明》开具工作的通知