XXXX年广东会计从业之会计基础吴红利基础班第十七讲.docx

第八章　账务处理程序

第二节　账务处理程序的具体内容

三、科目汇总表账务处理程序
【例题7•多选】各种账务处理程序的相同之处是（ ）。
A．根据原始凭证编制汇总原始凭证
B．根据原始凭证及记账凭证登记明细分类账
C．根据收付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账
D．根据明细账和总账编制会计报表
【答案】ABCD
【例题8•判断题】任何账务处理程序的第一步必须将所有的原始凭证都汇总编制为汇总原始凭证。（ ）
【答案】×
【例题9•判断题】记账凭证账务处理程序适用于规模小、业务量多、凭证也较多的单位。（ ）
【答案】×
【例题10•判断题】科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，而且可以反映账户之间的对应关系。（ ）
【答案】×

第九章　财产清查

第一节　财产清查的意义、种类和一般程序

一、财产清查的意义
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
（一）账实不符的原因
财产物资在保管过程中发生了自然损耗；在收发财产物资时，由于计量、检验不准确，造成多收或少收的差错；由于管理不善或工作人员失误而发生了财产物资的损坏、丢失、被盗；在账簿中，出现漏记、重记、错记；由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；发生意外灾害等。
原因不同，会计处理不同。
【例题1•单选题】通过财产清查的方法，才能确保（ ）。
A．账账相符 B．账证相符 C．账实相符 D．账表相符
【答案】C
【例题2•判断题】账簿记录正确就能说明其记录的数量、金额真实可靠。
【答案】×
（二）财产清查的意义
1、保证会计核算资料的真实可靠、保护财产物资的安全完整
2、可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。
3、可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。
二、财产清查的种类
（一）按清查范围不同
1、全面清查：对企业的全部财产进行盘点和核对。
全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多
一般适用于以下情况：
（1）年终决算前；
（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前；
（3）中外合资、国内合资前；
（4）企业股份制改制前；
（5）开展全面清产核资、资产评估前；
（6）单位主要领导调离工作前。
2、局部清查：根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要清查对象是货币资金、存货等流动性较强的财产：
局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。
一般包括：
（1）现金每日清点一次；
（2）银行存款每月至少与银行核对一次；
（3）债权债务每年至少核对1、2次；
（4）各项存货应有计划、有重点的抽查，贵重物品每月清查一次等。
（二）按财产清查的时间不同
1、定期清查：根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。一般在期末进行。其范围，可能是全面清查，也可能是局部清查。
2、不定期清查：根据实际需要进行的临时性清查。一般是局部清查。
（1）改换财产物资保管人员；
（2）发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查；
（3）有关部门进行的临时性检查等。
企业在编制年报前，应当全面清查财产，核实债权债务。各单位应定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符
【例题3• 单选题】下列项目中，属于需要进行全面清查的情况是（ ）。
A．现金短少时 B．月终结账前
C．年终结账前 D．材料被盗时
【答案】C
【例题4• 单选题】按照清查的时间划分，财产清查可分为（ ）。
A．全面清查和局部清查
B．定期清查和不定期清查
C．全面清查和定期清查
D．内部清查和不定期清查
【答案】B
【例题5• 多选题】全面清查适用的情况主要有（ ）。
A．年终决算时 B．年终决算前
C．关停并转前 D．出纳调离前
【答案】BC
三、财产清查的一般程序
1、成立财产清查组织；
2、组织清查人员学习相关政策规定，掌握有关法律法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；
3、确定清查对象、范围，明确清查任务；
4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，校准好度量衡器，做好必要的清查前准备；
5、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；
6、填制盘存清单；
7、根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

第二节　财产清查的基本方法

一、货币资金的清查方法
（一）库存现金的清查
方法：实地盘点。
1、两种情况
（1）出纳人员自查：出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账余额核对。比较省时省力，但只用这种方法，清查不够演变，容易出漏洞。
（2）清查小组的定期或不定期清查。
出纳人员必须在场，现金有出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核现金收凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法，账簿记录是否有误，确定账存实存是否相符。
盘点后，填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整现金日记账的账面记录。
库存现金盘点报告表
单位名称： 年 月 日
实存金额
账存金额
对比结果
备注
溢余
短缺

负责人签章： 盘点人签章： 出纳员签章：

【例题6•判断题】“库存现金盘点表”具有原始凭证的作用，企业应据以调整现金日记账的账面记录。（ ）
【答案】√

（二）银行存款的清查
1、方法：核对企业银行存款日记账与银行对账单。
2、银行日记账与银行对账单不一致的原因
（1）双方或一方记账有误：如是本企业记账差错，确定后企业及时更正账簿记录；如是银行记账错误，则通知银行查明更正。
（2）存在未达账项。所谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成的一方已登记入账，另一方尚未收到凭证而未登记入账的款项。
具体说来，未达账项有四种：
A．企业已收银行未收。
B．企业已付，银行未付。
C．银行已收，企业未收。
D．银行已付，企业未付。
（1）、（4）情况下，会使企业账面存款余额大于银行对账单余额；（2）、（3）情况下，会使企业账面存款余额小于银行对账单余额。
【例题7•单选题】产生未达账项是企业与银行之间的（ ）。
A．结账的时间不一致
B．对账的时间不一致
C．记账的时间不一致
D．记账的金额不一致
【答案】C
3、编制银行存款余额调节表
对于未达账项，我们应该编制银行存款余额调节表进行调节。其原理如下：
银行存款日记账余额＋银行已收入账而企业尚未入账的账款－银行已付入账而企业尚未入账的账款=银行对账单余额＋企业已收入账而银行尚未入账的账款－企业已付入账而银行尚未入账的账款。
银行存款余额调节表格式如下：
银行存款余额调节表
年 月 日 单位：元
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
加：银行已收企业未收
减：银行已付企业未付

银行对账单余额
加：企业已收银行未收
减：企业已付银行未付

调整后余额

调整后余额

【例题8】2008年6月30日，企业银行存款日记账余额为413280元，银行对账单余额为418900元。经逐笔核对，双方记账无误，但发现有以下未达账项：
（1）6月28日，企业收到转账支票一张，计46800元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，银行尚未入账。
（2）6月29日，企业开出转账支票一张，计70200元，用于支付供货单位账款，企业已做存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。
（3）6月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。
（4）6月30日，银行代企业付水电费18580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。
我们编制银行存款余额调节表如下：
银行存款余额调节表
2008年 6 月 30 日 单位：元
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
加：银行已收企业未收
3、银行存款利息
减：银行已付企业未付
4、银行代付的水电费
413280

800

18580
银行对账单余额
加：企业已收银行未收
1、企业收到转账支票
减：企业已付银行未付
2、企业开出转账支票
418900

46800

70200
调整后余额
395500
调整后余额
395500

编制的技巧是：自己这边的余额加记自己没记而对方记了的那些业务。关键在于，要知道：银行存款日记账是企业记的账，银行对账单是银行记的账。
注意：“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证。对于银行已入账，而企业未入账的各项经济业务，应等有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录；而不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录。但是，对于长期未达账项应及时查明原因，予以解决。
【例题9•判断题】对于未达账项要编制银行存款余额调节表进行调节，同时将未达账项编制记账凭证据以入账。（ ）
【答案】×
二、实物的清查方法
1、实地盘点法：在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的方法。此方法数字准确可靠，但工作量大。
2、技术推算法：利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、沙石等大宗物资的清查。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。
对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，与账面记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。
盘存单
单位名称： 存放地点： 编号：
财产类别： 盘点时间：
编号
名称
规格
计量单位
数量
单价
金额
备注

盘点人签章： 保管人签章：
实存账存对比表
- 年 --- 月 --- 日
单位名称：
编号
类别及名称
计量单位
单价
实存
账存
盘盈
盘亏
备注
数量
金额
数量
金额
数量
金额
数量
金额

注意：这两张表都是原始凭证。银行存款余额调节表不是原始凭证。

三、往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等款项。
一般采用发函询证的方法进行核对。具体步骤：
1、将本单位的往来账款核对清查，确认总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。
2、按每一个经济往来单位编制“往来款项对账单”，一式两联；其中一联作为回联单，对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不相符由对方单位另外说明。
函 证 信
×单位：
本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清兑账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。
往来结算款项对账单
单位： 地址： 编号：
会计科目名称
截止日期
经济事项摘要
账面余额