审计案例研究作业3.docx

一、判断正误并说明理由（30分）
1．如果审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。
答案：× 理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。
2．盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。
答案：× 理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。
   3．对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。
答案：正确理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。
4．利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。
答案：× 理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。
5．审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。
答案：正确理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。
二、单项案例分析题
第六章
1．从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？
答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。
第七章
1．审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？
答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。
2．如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？
答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27％税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：
 借：所得税                     360000
  贷：应交税金—应交所得税         360000
三、综合案例分析题
[资料] 2004年3月10日审计人员对SY公司2003年的财务决算报告进行了审计，并采用了相应的审计方法对该单位货币资金的真实性进行了审查。
在审查货币资金项目包含的库存现金真实性时，审计人员首先审阅了现金总账和现金日记账，并将两者余额进行核对，2003年12月31日两者余额均为968.37。随后，审计人员核对了2004年1月1日至3月10日的现金总账和现金日记账，没有发现明显错误，现金日记账的余额为13568.37元，在审计人员的监督下，由该公司财务人负责人参加，出纳员对3月10日的库存现金进行清点，实存现金2768.37，同时发现3月8日报销的1500元的凭证尚未入账。另外，有会计王××借5000元（购房），没有领导批准，还有3000元是公司副总经理李××，经手人公司总经理办公室刘某写一由公司副总经理李××批准的借条。
[要求]填制下列库存现金情况表，指出该单位在库存现金管理上存在什么问题？并指出审计意见。
库存现金情况表
2004年3月10日                             单位：元
项     目
金 额
备注
库存现金实点金额
已付讫未入账的支出凭证
加：白条抵库数$f
库存现金实际占用额
库存现金账面结存数
13568.37
1500
80009
2768.37

企业会计：          出纳员：                   被审计单位公章
编制：                    复核：
答：对现金进行账实清点，账实不符.从而认定报表中的现金的数额有问题。该公司的白条抵库问题，应对借出的8000元和1300元不明去向款予以收回。补办手续入账。
  审计说明调整事项：经对现金进行真实性盘点时，账实不符。可以认定报表中的现金数额有问题。说明该公司对现金的管理很乱。我认为存在以下几点问题:
（1）白条抵库情况严重。
（2）日报销业务不能及时入账，造成库存现金与银行核定的库存现金不符，超出银行的最高核定限额。
（3）现金账实不符，容易给有关人员舞弊提供了可能。
针对上述情况作出如下审计意见：阻止白条抵库的现象发生,追回8000元的白条或补办正规的借款手续，及时入账。查明库存现金中没有去向的1300元现金，或由出纳承担这1300元的差额。及时控制库存现金不超过法定最高限额。建议SY公司调整上述事项，并追究当事人的责任。

1． 在第一章的第一个案例中，股份公司更换事务所的主要理由是前任注册会计师离开原来所服务的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？
答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。这种联系可以是口头的，也可以采用书面形式。
在客户授权后，前任审计人员应按要求立即且充分地回答问题。在联系沟通过程中，后任审计人员必须对可能影响接受审计委托决策的有关事项进行具体合理的询问。比如，询问：管理当局的正直性；和管理当局在会计原则、审计程序和审计收费等方面发生的分歧；前任审计人员所了解到的客户经常更换审计人员的原因。如果存在法律上的总是，或者前任审计人员与客户发生过争执，对上述总是的答复可能是只是一句“无可奉告”。如果前任审计人员不作回答或回答很不充分，那么除非经过其他调查，否则审计人员应谨慎考虑是否应接受这一客户。
2． 2．在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？
答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：
（１） 管理当局的特点和诚信；
（２） 被审单位的涉讼案件及其处理情况；
（３） 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；
（４） 利害冲突及回避事宜；
（５） 内部控制的改进情况；
（６） 审计费用的支付情况等。
3． 3．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？
答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：
（１） 经营环境发生变动；
（２） 年末销售额突然增减；
（３） 顾客总体发生变动；
（４） 产品结构发生变动；
（５） 信用政策或其运用发生变化；
（６） 销售收入的总体发生变动。
36．在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？
答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27％税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：
借：所得税360000
贷：应交税金—应交所得税360000

48．“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？
答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。
暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独立性。
提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。

49．你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？
答：设计审计质量控制系统应考虑以下因素：
(1)经营理念；
(2)组织结构；
(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序
(4)沟通质量控制程序的方式；
(5)现行质量控制系统；
(6)会计师事务所的规模；
(7)所提供专业服务的性质；
(8)客户类型；
(9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度；
(10)会计师事务所的区域分布；
（二）综合案例分析题（请同学们自行根据国家财经法规和审计专业知识来对综合案例分析题进行分析，涉及计算题要求写出计算公式及主要计算过程；需要进行理论分析的则要注明相应的国家财经法规）
1．注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：
（1） 库存现金未经认真盘点；
（2） 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
（3） 由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；
（4） XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；
（5） 本次审计为CA公司成立以来的首次审计。
要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。
答：
　　 （1）对库存现金要进行监盘，以查明是否账实相符。
　　 （2）接近资产负债表日前入库的产成品可能有问题必须进行截止性测试。
　　 （3）对于代管材料需要向XXX公司进行函证，以证实是否存在。
　　 （4）询问管理当局审阅相关合同与信函并向XXX公司进行函证。
　　 （5）适当地审阅上一年存货记录。
2．CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。
要求：
（1） 指出下述审计业务约定书中存在的问题；
（2） 重新起草审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：CA股份有限公司
乙方：××会计师事务所
甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：
一、 审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、 甲方的责任与任务
1． 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。
2． 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。
3． 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
四、 审计收费
按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
五、 约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。
本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。
六、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
七、甲乙双方对其他事项的约定
甲方：CA股份有限公司乙方：××会计师事务所
代表：（签章）代表：（签章）
　　答：
　　 1．该审计业务约定书遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了××会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间；没有签约双方的公章等。
　　 2．按照《独立审计准则第2号•审计业务约定书》的十项要求，重新起草审计业务约定书（简化）。
甲方：CA股份有限公司
乙方：××会计师事务所
　　 甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：
一、 审计范围及委托目的
二、 甲方的责任与义务
三、 乙方的责任与义务
四、 出具审计报告的时间要求
五、 审计报告的使用责任
六、 审计收费
七、 约定书的有效期间
八、约定事项的变更
九、违约责任
　　 十、甲乙双方对其他事项的约定

3．××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：
（答：
　　 1． 该注册会计师应选择的重要性水平为××万元。
　　 2．在3月10日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，或建议CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
　　 3．（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
　　 （4）影响利润总额为××万元，应建议调整。
　　 （5）需补提折旧并影响利润总额为××万元。应建议企业调整。
　　 4.应在原审计报告的基础上，增加保留意见的审计报告内容。

4．A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：
项目金额（万元）
主营业务收入360000
主营业务成本300000
利润总额5400
净利润3618
资产总额270000
股东权益132000
其中：股本80000
资本公积22000
盈余公积20800
未分配利润9200
答：
针对情况（1），注册会计师刘强、江河应当发表否定意见审计报告。理由是这是属于第一类期后事项，需要被审单位进行账项调整，被审单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平。
针对情况（2），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。
针对情况（3），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。
针对情况（4），注册会计师刘强、江河应当发表无法表示意见审计报告。理由是审计范围受到严重限制。

5．A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：
（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？
（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？
（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？
（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？
（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？
（6）现假设不用考虑其他情况上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％）
答：（1）答：不正确。应按较为实际的估价值××万元调整入账。
（2）答：审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。
（3）答：该会计处理不合理。应将××万元计入固定资产，并补提该部分折旧。
（4）答：应按有关凭据记账。
（5）答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。
（6）答：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了××元。如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为××元。
6．（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。
（2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。
种类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产
应否函证
认定事项
函证内容
函证对象
函证方式
答：1．以应付账款为例，说明本题的解题方法：
种类 应付账款
应否函证 仅在下列情形函证
1．控制风险较大
2．金额大
3．被审单位经济困难
认定事项 应付账款的真实性
函证内容 被审计单位欠客户金额
函证对象 债权人
函证方式 肯定式或否定式
　　 2．除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等项目外，存货和实收资本（股本）也可以使用函证程序。

7.华盛有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：
“应收账款”项目40000元；“坏账准备”项目5000元；
“预付账款”项目15000元；“存货”项目2660000元；
“待摊费用”项目5000元；“应付账款”项目35000元；
“预收账款”项目12500元；预提费用”项目-2000元；
“利润分配”项目5000元；
经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示：
单位：元
总账 所属明细账户
账户 借方 贷方 账户 借方 贷方要求：核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。
答：
　　 1.根据资产负债表的编制要求，该公司2002年5月末资产负债表中有关项目金额如下所示：
　　 （1）应收账款项目46500元；（以下各项目请自行计算）
　　 （2）预付账款项目××元 ；
　　 （3）存货项目××元 ；
　　 （4）待摊费用项目××元 ；
　　 （5）应付账款项目××元 ；
　　 （6）预收账款项目××元 ；
　　 （7）预提费用项目××元。