第8章非货币性资产交换（ 14页）.docx

第八章 非货币性资产交换

一、单项选择题

1.某公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产的有（ ）。
A.预付账款
B.准备持有至到期的债券投资
C.可转换公司债券
D.固定资产

2.SK公司发生的下列非关联交易，属于非货币性资产交换的是（ ）。
A.以公允价值为200万元的手机换入甲公司的一项生产手机零件的流水线，并支付补价60万元
B.以账面价值为100万元的固定资产换入长虹股份有限公司公允价值为100万元的液晶电视一批，用于职工福利，并支付长虹公司补价25万元
C.以公允价值为320万元的专利设备换入某公司一项电子设备，并支付补价140万元
D.用一项准备随时变现的股票投资换入丙公司公允价值为300万元的生产设备一台，并支付补价110万元

3.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（    ）。
A.以准备持有至到期投资的债券换入固定资产
B. 以银行汇票购买材料
C.以银行本票购买无形资产
D. 以固定资产换入股权投资

4.甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。假设其具有商业实质。甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为（ ）万元。
A.150
B.220
C.160
D.170

5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。甲公司以一台原价为200万元的设备与乙公司交换，该设备已计提折旧额为80万元，未计提减值准备。该设备的公允价值为100万元，交换中发生固定资产清理费用5万元。乙公司以自产的一批钢材进行交换，钢材的账面价值为80万元。钢材不含增值税的公允价值为90万元，并支付甲公司补价为10万元。假设该项交换具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为（ ）。
A.70
B.74.7
C.100
D.120

6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允价值。甲公司以一台原价为200万元的设备进行交换，累计折旧为80万元，未计提减值准备，交换中发生固定资产清理费用5万元。乙公司以自产的一批钢材进行交换，钢材的账面价值为80万元。钢材不含增值税的公允价值为70万元，并支付甲公司补价为15万元。假设该项不具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为（      ）万元。
A.63.1
B.58.1
C.98.1
D.120

7.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元； 货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为（ ）万元。
A.15 　　　B.63 　　　C.60 　　　D.55.20

8.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元；D设备原值63万元，已计提折旧750万元。假定该项交换不具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为（   ）万元。
A.14.67      B.63    C.60      D.13.5

9.B公司为增值税一般纳税人，增值税税率17％，甲公司为小规模纳税人，征收率为6％。B公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品。生产设备的账面原价为700万元，已计提折旧72万元，已计提减值准备30万元，其公允价值为600万元。换入的商品在甲公司的账面成本为660万元，公允价值和计税价格为566.04万元。B公司用银行存款支出商品的运费2万元，B公司收到了货物，取得了税务局代开的增值税专用发票。假设不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税。则B公司换入商品的入账价值是（ ）万元。
A.579.34 　　　B.559.34 　　　C.568.04 　　　D.525.02

10.下列说法中，不正确的是（   ）。
A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考
B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
C.不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
D.非货币性资产交换收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益

11.某企业2008年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价40万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，使用的增值税税率为17%（假定不考虑运费可抵扣的进项税）；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为110万元，该企业因该项交换影响损益的金额为（ ）万元。
A.30
B.31.2
C.150
D.140
二、多项选择题

1.对于涉及多项资产收到补价的非货币性资产交换（具有商业实质），在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（   ）。
A.换入资产的进项税
B.换出资产的销项税
C.收到对方支付的补价
D.换入资产的公允价值

2.下列业务中，属于非货币性资产交换的有（   ）。
A.甲公司以公允价值为20万元的原材料换入乙公司的机器设备一台，并支付补价给乙公司2万元的现金
B.甲公司以账面价值13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的补价600元
C.甲公司用公允价值为100万元的准备持有至到期的债券投资换入公允价值为80万元的长期股权投资，收到补价为20万元
D.甲公司以账面价值560万元，公允价值为580万元的专利技术换取一台电子设备，另收取补价50万元

3.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法是（   ）。
A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
B.换出资产为固定资产，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
D.换出资产为交易性金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收支

4.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有（ ）。
A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
C.未来现金流量的风险、时间、金额均不同
D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

5.下列说法可以表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量的有（   ）。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场
B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
C.不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定的资产公允价值，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，视为公允价值能够可靠计量
D.不存在同类或类似资产的可比市场交易，在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定，视为公允价值能够可靠计量

6.在换入资产按照公允价值计量的情况下，根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列项目中，属于非货币性资产的有（   ）。
A.股权投资
B.固定资产
C.可供出售的金融资产
D.投资性房地产

7.下列关于非货币性资产交换说法正确的有（   ）。
A.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
B.如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关的税费作为换入资产的成本
C.只要换入的资产具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
D.如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质

8.在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产的入账价值的因素有（   ）。
A.换出资产的账面价值
B.换出资产的计提的减值损失
C.换出资产支付的相关税费
D.换出资产收到的补价
三、判断题

1.无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。（   ）

2.在非货币性资产交换中，如果换出资产的公允价值小于其账面价值，按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产入账价值的基础。（   ）

3.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（   ）

4.非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，无论是否支付补价，均不确认损益。（   ）

5.在不具有商业实质的情况下， 涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于单项资产交换按照公允价值确定入账价值；多项资产交换按照账面价值确定入账价值。（   ）

6.在非货币性资产交换中，只要该项交换具有商业实质，就可以按照公允价值计量换入资产的成本。（   ）

7.非货币资产交换，在不具有商业实质的情况下，按照换出资产账面价值计量换入资产成本的，无论是否支付补价，均不确认损益。（   ）
四、计算题

1.长虹公司为增值税一般纳税人，经协商用一批液晶电视交换SK公司的一项长期股权投资。该批库存商品的账面余额2 000万元，计提存货跌价准备150万元，公允价值和计税价格均为1 800万元；长期股权投资的账面余额为2 000万元，计提减值准备50万元，公允价值为2 000万元，增值税率17%。SK公司收到长虹公司支付补价200万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。
要求：分别长虹、SK公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。（以万元为单位）

2.A公司以其一项无形资产与B公司作为固定资产的货运汽车交换。资料如下：
①A公司换出的无形资产：原价为150万元，已提累计摊销为50万元，公允价值为160万元；
②B公司换出的固定资产（货运汽车）：原价为200万元，已提折旧为60万元，公允价值为150万元。B公司向A公司支付补价10万元。
假设A公司换入的货运汽车作为固定资产管理。
要求：
（1）假设该项交易具有商业实质，分别编制A、B公司的账务处理；
（2）假设该项交易不具有商业实质，分别编制A、B公司的账务处理。

3.甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元，无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。发生固定资产清理费用5万元，并假设非货币性资产交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。
要求：
（1）计算甲公司换入的各项资产的入账价值；
（2）编制甲公司的有关会计分录；
（3）假设上述交易不具有商业实质，编制甲相关的会计分录。
五、综合题

1.甲有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；存货采用实际成本法核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司2007～2008部分经济业务如下：
(1)2007年4月1日甲公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，甲公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%。
(2)2007年5月1日，新项目投产，生产A产品。甲公司购入生产A产品的新型材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。
(3)2007年12月，计提相应资产减值准备。已知新型材料年末实际成本为150万元，市场购买价格为145万元，该新型材料只能用于生产A产品；A产品的预计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。
(4)2007年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。重新预计该设备的尚可使用年限为4年，折旧方法没有发生变化。
(5)2008年7月1日，由于新项目经济效益很差，甲公司决定停止生产A产品，将不需用的新型材料全部对外销售。已知剩余部分的新型材料出售前的账面余额为70万元。新型材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。
(6)2008年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。该设备的公允价值为100万元，甲公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。
要求：编制甲公司接受投资、购买新型材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。（以万元为单位，保留小数点后两位）

答案部分

一、单项选择题
1.
【正确答案】 B
【答案解析】 准备持有至到期投资的债券投资属于货币性资产。货币性资产与非货币性资产两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额），是否是固定的或可确定的。
【答疑编号20841】
【该题针对“货币性资产的界定”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 A
【答案解析】 根据非货币性资产交换的判断标准：
（1）收到补价的企业：收到的补价／换出资产公允价值＜25%；
（2）支付补价的企业：支付的补价／（支付的补价＋换出资产的公允价值）＜25％。
选项A：计算比例＝60／（200＋60）＝23.08％＜25％，属于非货币性资产；
选项B：计算比例＝25／100＝25％，不属于非货币性资产交换．准则规定补价比例高于25％（含25％）的，属于货币性资产交换；
选项C：计算比例＝140／（320＋140）＝30.43％＞25％，属于货币性资产交换；
选项D：计算比例＝110／300＝36.67％＞25％，属于货币性资产交换。
【答疑编号20842】
【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 D
【答案解析】 非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票、银行本票和准备持有至到期的债券投资均属于货币性资产。
【答疑编号20843】
【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 B
【答案解析】 本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值＝200＋20＝220（万元）。
【答疑编号20844】
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】
5.
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司：
换入资产的入账成本＝100－10－90×17%＝74.7（万元）
借：固定资产清理　　　　　120
　　累计折旧　　　　　　　80
　　贷：固定资产　　　　　　　200
借：固定资产清理 5
　　贷：银行存款 5
借：原材料　　　　　　　　　　　　74.7
　　营业外支出　　　　                        25
　　应交税费——应交增值税（进项税额）（90×17%） 15.3
　　银行存款 10
　　贷：固定资产清理 125
【答疑编号20845】

6.
【正确答案】 C
【答案解析】 甲公司：
换入资产的入账成本＝200－80－15－70×17%＋5＝98.1（万元）
借：固定资产清理　　　　　120
　　累计折旧　　　　　　　80
　　贷：固定资产　　　　　　　200
借：固定资产清理 　　5
　　贷：银行存款 　　5
借：原材料　　　　　　　　　98.1　　　
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　（70×17%） 11.9
　　银行存款 　　　　　　　　　　　15
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　125
【答疑编号20846】
【该题针对“不具有商业实质或公允价值不可靠计量处理”知识点进行考核】
7.
【正确答案】 A
【答案解析】 甲公司换入资产的总成本＝45＋30＝75（万元）；换入C设备的入账价值＝75×[15/（15＋60）]＝15（万元）
【答疑编号20847】
【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】
8.
【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司换入资产的总成本＝（45－3）＋（37.5－10.5）＝69（万元）；换入C设备的入账价值＝69×[13.5/（13.5＋55.5）]＝13.5（万元）
【答疑编号20848】
【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】
9.
【正确答案】 C
【答案解析】 B公司的账务处理：
借：固定资产清理　　　　598
　　累计折旧　　　　　　72
　　固定资产减值准备　　30
　　贷：固定资产　　　　700
借：库存商品　　　568.04
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　33.96
　　贷：固定资产清理　　 598
　　　　营业外收入 　2　（600－598＝2）
　　　　银行存款　　　　2
【答疑编号20849】
【该题针对“涉及小规模纳税人的入账价值”知识点进行考核】
10.
【正确答案】 D
【答案解析】 非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，可以确认资产转让损益，而与收支补价无关。
【答疑编号20850】
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”,“不具有商业实质或公允价值不可靠计量处理”知识点进行考核】
11.
【正确答案】 A
【答案解析】 计算该企业换入资产收到补价的比例：
补价比例＝40/150×100%＝26.67%＞25％，不属于非货币性资产交换。
这时该企业的账务处理：
借：银行存款　　 40
　　固定资产 　　133.8
　　贷：主营业务收入 　　150
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （140×17%） 23.8
借：主营业务成本 　120
　　贷：库存商品 　120
从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额为＝150－120＝30（万元）。
【答疑编号20851】

二、多项选择题
1.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【答疑编号20852】
【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 计算补价比例：
选项A，补价比例＝2/（20＋2）×100%＝9%＜25％，属于非货币性资产交换；
选项B,补价比例＝600/13 000×100%＝4.6%＜25％，属于非货币性资产交换；
选项C，补价比例＝20/100×100%＝20%虽然小于25％，但是不属于非货币性资产交换，因为准备持有至到期债券投资属于货币性资产，所以该项资产不属于非货币性资产交换；
选项D,补价比例＝50/580×100%＝8.6%＜25％，属于非货币性资产交换。
【答疑编号20853】
【该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 换出资产为交易金融资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额，计入投资收益。
【答疑编号20854】
【该题针对“非货币性交换公允价值与账面价值的界定”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 本题考查的是商业实质的判断。
【答疑编号20855】

5.
【正确答案】 ABCD
【答疑编号20856】
【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、可供出售的金融资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
【答疑编号20857】

7.
【正确答案】 AD
【答案解析】 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的可以按换入资产的公允价值为基础确定入账价值。
换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，视其具有商业实质。
【答疑编号20858】
【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】
8.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 不具有商业实质的货币性交换中，换入资产的账面价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（或减去收到的补价），所以选项ABCD都是对的。
【答疑编号20859】
【该题针对“不具有商业实质或公允价值不可靠计量处理”知识点进行考核】
三、判断题
1.
【正确答案】 错
【答案解析】 （1）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：①如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；②如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
（2）非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。
【答疑编号20860】
【该题针对“非货币性交换公允价值与账面价值的界定”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 错
【答案解析】 应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）。
具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）。
【答疑编号20861】
【该题针对“不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的处理”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 对
【答案解析】 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
【答疑编号20862】
【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】
4.
【正确答案】 对
【答案解析】 非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的价值按照换出资产的账面价值确定，无论是否支付补价，均不确认损益。
【答疑编号20863】
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】
5.
【正确答案】 错
【答案解析】 在不具有商业实质的情况下，涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值分配，其分配方法与不涉及补价的多项资产交换的原则相同，即按各项换入资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
【答疑编号20864】
【该题针对涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】
6.
【正确答案】 错
【答案解析】 非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
【答疑编号20865】
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】
7.
【正确答案】 对
【答案解析】 因为不具有商业实质的非货币性资产交换，不具有出售的实质，不确认处置损益。
【答疑编号20867】

四、计算题
1.
【正确答案】 长虹公司（支付补价方）
（1）判断交易类型
长虹公司支付的补价200／（1 800＋200）×100%＝10%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值
长虹公司换入资产的入账价值＝1 800＋200＋1 800×17%＝2 306（万元）
（3）会计分录
借：长期股权投资　　　　　　　2 306
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　1 800
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （1 800×17%）306
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　 200　　　
借：主营业务成本　　 1 850
　　存货跌价准备 　　150　
　　贷：库存商品 　　2 000　　　　　　　　　　　
SK公司（收到补价方）
（1）判断交易类型
SK公司收到的补价200／2 000×100%＝10%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值＝2 000－200－306＝1 494（万元）
（3）会计分录
借：库存商品　　　　　　　1 494
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 306
　　长期股权投资减值准备　　 50
　　银行存款　　　 200
　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　投资收益 ［2 000－（2 000－50）］　50
【答疑编号20869】
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 
（1）该项交易属于非货币性资产交换（具有商业实质）。
A公司收到补价：10/160×100%＝6.25%＜25%，属于非货币性资产交换。
A公司（收到补价方）：
借：固定资产——货运汽车 （160－10） 150
　　累计摊销　　 50
　　银行存款　　　　　　　10
　　贷：无形资产 　150
　　　　营业外收入 ［160－（150－50）］　60
B公司支付补价：10/（150＋10）×100%＝6.25%＜25%，属于非货币性资产交换。
B公司（支付补价方）：
借：固定资产清理　　　140
　　累计折旧 　　　　　60
　　贷：固定资产――货运汽车　200　　
借：无形资产　　　160　　　　　
　　贷：固定资产清理　　　　　　140
　　　　银行存款　　　　　　　　10
　　　　营业外收入　　［150－（200－60）］　10
（2）该项交易属于非货币性资产交换（不具有商业实质）。
A公司（收到补价方）：
借：固定资产——货运汽车 （150－50－10） 90
　　累计摊销 　　　50
　　银行存款 　　　10
　　贷：无形资产　　 150
B公司（支付补价方）：
借：固定资产清理　　 140
　　累计折旧 　　　60
　　贷：固定资产——货运汽车　　 200
借无形资产 　　（200－60＋10） 150
　　贷：固定资产清理　　 140
　　　　银行存款 　　10
【答疑编号20888】
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”,“不具有商业实质或公允价值不可靠计量处理”知识点进行考核】
3.
【正确答案】 （1）支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额＝190＋10＝200（万元）
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝50/(50＋150)＝25%
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150/（50＋150）＝75%
则换入设备的入账价值＝200×25%＝50（万元）
换入无形资产的入账价值＝200×75%＝150（万元）
（2）甲公司编制的有关会计分录：
借：固定资产——设备　　 50
　　无形资产 　　　　　　150
　　长期股权投资减值准备　 30
　　投资收益 　　　　　　30
　　贷：长期股权投资 　　250
　　　　银行存款　　　　　 10
（3）假设上述交易不具有商业实质。
支付补价10万元占换出资产账面价值与支付补价之和230万元的比例为4.3%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额＝250－30＋10＝230（万元）
设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝40/［(80－40)＋170)］＝19.05%
无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝170/（40＋170）＝80.95%
则换入设备的入账价值＝230×19.05%＝43.82（万元）
换入无形资产的入账价值＝230×80.95%＝186.18（万元）
编制甲公司的账务处理：
借：固定资产——设备　 43.82
　　无形资产 　186.18
　　长期股权投资减值准备 　30
　　贷：长期股权投资　 250
　　　　银行存款 　　　10
【答疑编号20889】
【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】
五、综合题
1.
【正确答案】 (1)2007年4月1日，甲公司接受投资
借：固定资产－－设备　　　200
　　贷：实收资本 （800×20%）　160
　　　　资本公积－－资本溢价　　　　40
(2)2007年5月1日，购入原材料
借：原材料　　　　　　　102.86
　　应交税费－－应交增值税（进项税额）　　17.14（17＋2×7%）
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　120 （117＋3）
(3)2007年12月，计提存货跌价准备
A产品的可变现净值＝A产品的估计售价225－A产品的估价销售费用及税金10＝215（万元），用新型材料生产A产品的生本＝150＋100＝250（万元）。由于新型材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，按照可变现净值与成本孰低的计量原则：
新型材料的可变现净值＝A产品的估计售价225－将新型材料加工成A产品尚需投入的成本100－A产品的估价销售费用及税金10＝115（万元）。
新型材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：
借：资产减值损失　　　　35
　　贷：存货跌价准备　　　　35
(4)2007年12月31日，计提固定资产减值准备
2007年应计提折旧额＝200×2/5×8/12＝53.33（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为146.67万元。因可收回金额为140万元，需计提6.67万元固定资产减值准备：
借：资产减值损失　　　　　6.67
　　贷：固定资产减值准备　　　　6.67
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
(5)2008年7月1日，出售原材料
结转存货跌价准备35×（70/150）=16.33（万元）
借：银行存款　　　　　58.5
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　50
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　8.5
借：其他业务成本　　　53.67
　　存货跌价准备　　　16.33
　　贷：原材料　　　　　　　70
(6)2008年9月5日，用设备换入工程物资
计算设备换出前的账面价值
2008年1～9月计提的折旧额＝140×2/4×9/12＝52.5（万元），换出设备前的账面价值为＝140－52.5＝87.5（万元）。
甲公司换入钢材的入账价值＝87.5－6.4＝81.1（万元）
借：固定资产清理　　　　87.5
　　累计折旧　　　　　　　105.83
　　固定资产减值准备　　　6.67
　　贷：固定资产　　　　　　　　　200
借：工程物资――钢材　　 81.1
　　银行存款 　　　　　　6.4
　　贷：固定资产清理　　　　　　　87.5
【答疑编号20890】
【该题针对“不具有商业实质或公允价值不可靠计量处理”,“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】