第八章 物价变动会计.docx

第八章 物价变动会计
一、物价变动对会计的影响（冲击） ----历史成本会计的局限
1 资产计价失真 2 收益难以反映经营成果 3 企业再生产能力下降
二、物价变动会计的产生过程
1 不改变会计计量结构但可部分地消除物价变动对会计信息影响的会计程序和方法：
按后进先出法和成本与市价孰低法计量存货；
固定资产采用加速折旧法；
无形资产采用限期摊销法；
实行物价变动准备金制度。
2 改变会计计量结构并消除物价变动对会计信息影响的会计计量模式——狭义的物价变动会计
三、物价变动会计的主要模式
会计模式
四、基本理论
理论基础----资本保全理论
资本保全理论要求企业在经营活动中以保持资本（净资产）完整无损为前提来确认收益，即企业资本流入超过所需保持资本的数额，才可视为收益。
实物资本保全
财务资本保全
2 主要概念
名义货币
等值货币
（稳值货币）
物价变动：
通常是指商品价格指数在一定时期内持续、剧烈上涨或下跌。既包括物价上涨，又包括物价下跌；既包括一般物价变动，又包括个别物价变动。
物价变动指数
反映两个时期商品、劳务价格变动程度的指标
包括：个别物价指数，一般物价指数。
个别物价指数=报告期代表商品单价
基期代表商品单价
一般物 ∑（报告期代表商品单价×权数）
价指数= ∑（基期代表商品单价×权数）

商品类别 单价：08年 09年 权数 金额：08年 09年
甲 10元 15元 30 300 450
乙 20 30 40 800 1200
丙 40 50 30 1200 1500
合计 100 2300 3150

3150/2300× 100=136.96

第二节 一般物价水平会计
一、基本原理
也称一般购买力会计，这种会计模式的目的是反映一般物价水平发生的变动对会计的影响。
由于这种会计模式仍然采用原始成本计量属性，故日常的会计处理与现行会计做法一致。

其不同之处是：在按现行会计方法处理经济业务和编制会计报表以后，期末按一般物价指数对传统模式下的会计报表数据进行调整，以消除物价变动的影响，按相同购买力的货币单位重新编制会计报表，并反映货币性项目的购买力损益。
二、基本程序与方法：
（一）划分货币性和非货币性项目
（二）按一般物价指数调整非货币性项目
（把名义货币换成等值货币 ）
（三）计算货币性项目的购买力净损益
（四）编制一般物价水平会计报表

划分货币性和非货币性项目
1．货币性项目
指企业拥有的货币资金和将以固定或可确定的金额收到的资产或支付的负债。
在一般物价水平会计模式下，其报告金额不随物价水平的变动而调整，但其实际购买力随物价水平的变化而发生变化。

货币性项目又分为货币性资产和货币性负债两类。
货币性流动资产包括货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款等，货币性长期资产包括长期应收款等，货币性资产的实际购买力随物价变动而变动。
货币性负债，是指将来必须支付固定金额货币的债务，它分为货币性流动负债(如应付账款、应付职工薪酬、应交税费等)和货币性长期负债(如应付长期债务等)。

2.非货币性项目
非货币性项目，是指在一般物价水准发生变动时，其名义货币数额是随着一般物价水准的上升而提高，随着一般物价水准的下降而降低的资产和负债项目。
非货币性项目分为非货币性资产项目和非货币性负债项目两类。非货币性负债项目主要包括的是按照合同规定应以商品或劳务偿还的应付款项。
利润表上的所有项目都被认为是非货币性的。

※货币性和非货币性项目区别
（1）是否按一般物价指数重新表述
在一般物价水平会计模式下，货币性项目不需要按一般物价指数重新表述；非货币性项目需要按一般物价指数重新表述。
（2）是否发生购买力损益
在一般物价水平发生变化时，货币性项目会发生购买力损益；而非货币性项目不会发生购买力损益。
按一般物价指数调整非货币性项目
对等值货币的选择，可以用不同的方法。一般都采用重编报表当年的货币为不变购买力货币，因一年中货币的购买力还会发生变动，故又可分为年初货币，年末货币和年平均货币等。
核心：不变购买力货币单位的选择： 年末货币单位？ 年均货币单位？

因为资产负债表反映的是年末的财务状况，通常采用年末货币为等值货币并以此来调整资产负债表中的非货币性项目。
但是采用年末货币为等值货币时，将会增加利润表的换算工作，因为该年中发生的收入与费用项目都必须加以换算。为简化利润表的换算工作，可以采用年平均货币作为等值货币。
非货币性项目涉及资产负债表和利润表，故两表必须作出调整。

换算的基本程序
(1)确定某一项目形成或取得的时间和物价指数；
(2)确定编制报表时的物价指数；
(3)计算换算系数；
(4)进行换算。
调整后金额=
(1)资产负债表项目的凋整。
资产负债项目的年初余额都需要调整，换算系数=本年年末物价指数/某项目形成或取得时的物价指数
年初余额调整数＝年初余额*换算系数
未分配利润一般采用余额法加以调整，公式为：
未分配利润＝(调整后资产合计数-调整后负债合计数)-调整后投入资本
(2)利润表项目的调整。
①销售收入、销售成本、除折旧外的营业费用和所得税，一般都假定在一年内均匀发生，用当年的平均物价指数作为换算公式的分母。
②折旧费是按固定资产原价计提的，其换算方式应与固定资产保持一致，即用取得固定资产时的物价指数作为分母。
③股利应根据其宣告时的物价指数作为换算公式的分母
计算货币性项目的购买力损益
货币性项目购买力损益的确认，根据期初货币性净资产或净负债、本期货币性资产与负债的增减数，并辅之以相关的物价指数计算得出的。
具体步骤可以分为：
(1)计算期初的货币性资产净额；及其在期末的货币购买力；
(2)调整货币性收入；
(3)调整货币性费用；
(4)计算货币性项目购买力损益。
例7-1
A公司09年年初有货币资金10万元，当即全部购买了单价为10元的存货。该批存货在本年度以50%的成本加成价均匀卖出。
假设本年年初的一般物价指数为100；本年的通货膨胀率为21%，则年末的物价指数为121；当年年均物价指数为110。
名义货币 调整系数 等值货币
年初货币性项目净额 100000 121/100 121000

本期货币性项目增加额：
销售收入 150000 121/110 165000
本期货币性项目减少额：
本期购货 （100000） 121/100 （121000）

年末货币性项目净额 150000 165000

购买力损益=150000-165000 = -15000（元）

名义货币 调整系数 不变货币
收入 150000 121/110 165000
销售成本 100000 121/100 121000
经营收益 50000 44000
货币性项目损失 ※（15000）
净收益 50000 29000
按一般物价水准重编会计报表
编制一般物价水准会计报表是在对非货币性项目的金额进行换算和对货币性项目的购买力损益进行计算以后编制的。
包括一般物价水准会计资产负债表、一般物价水准利润表和利润分配表、购买力损益计算表。
三、应用举例
四、评价
（一）优点
1 不必改变传统会计的程序和方法，仅对报表进行调整
2 增强了财务数据的可比性。将不同年度的资产负债表加以调整，具有可比性。

（二）缺点
1 不能确切反映企业真实财务状况和经营成果。
因为一般物价水平可能与个别物价水平有很大的差异
2 不符合成本效益原则。
对一个企业而言，获得这种可比性信息的代价相当大，因为随着一个会计期间的完结，所发生的调整成本就相当大。
第三节 现行成本会计
一、基本原理：
采用现行成本计价
或称现行重置成本会计，是指以资产的现行成本或现行重置成本作为计价基准，以反映和消除通货膨胀对企业财务状况和经营成果影响的一种会计程序和方法。
目的：消除个别物价变动对会计报表的影响。

特点
（1）资产负债表上资产按现行成本计价；
（2）利润表上费用基于所耗资产的现行成本计算；
（3）确认持有损益（包括已实现的和未实现的）：
在财务资本观下，确认的持有损益计入当期损益；
在实物资本观下，确认的持有损益作为资本保全调整计入所有者权益。

二、基本程序与方法：
（一）确定各项资产的现行成本
（二）确定企业非货币性资产的持有损益
（三）以现时收入和产生收入所耗用的现行成本相配比，计算出本期现行成本营业收益；
（四）编制现行成本会计报表

确定各项资产的现行成本
确定企业资产现行成本依据的数据，主要是资产的现时市场牌价和卖方企业的报价，以及资产的再生产成本等。

如果不可能获得上述数据直接确定各项资产的现时价格，亦可以参照某类资产的个别物价指数确定其现行成本。

调整项目：
仍区分货币性项目和非货币性项目
货币性项目不需调整
非货币性项目按现行成本金额进行调整，并计入账中
计算企业资产持有损益
货币性资产不存在持有损益。
非货币性资产现行成本与原始成本的差异称为持有损益，简单地说，当持有资产的现行成本高于原始成本时，差额部分称为持有利得，反之则为持有损失。
需设置¡°未实现资产持有损益¡±和¡°已实现资产持有损益¡±两个账户，来反映在物价变动情况下企业各类资产的增减值。
已实现持有损益：利润表项目中包含的持有损益
未实现持有损益：资产负债表项目中包含的持有损益
计量本期现行成本净收益
由于现行成本会计是以现时收入和产生收入而耗用的现行成本相配比，所以，在损益的计算过程中，需要将本期销货成本和折旧费用均按现行成本加以调整。
编制现行成本会计报表
在会计期期末，应根据现行成本会计的日常核算数据，编制现行成本会计的资产负债表和利润表，作为传统历史成本会计报表的补充报表。
在将持产损益在利润表中披露的方法下，具有可以划分本期营业收益和资产持有收益的优点，从而可以分别反映企业正常生产经营活动的成果，以及在物价变动情况下的资产增减值。
三、评价
（一）优点
1 增强了报表的可分析性及报表信息的相关性。
以现行成本对历史成本进行调整，使报表揭示的会计信息与决策者更为相关。
2 提供较真实的经营收益，便于企业资源和利润的合理分配。
因为收入是现时的，费用按现行成本重新调整，使收益更接近现时值。

（二）缺点
1 主观性强。
确定现行成本要有大量的主观估计。
2 可比性差。
反映了资产在不同时期的现行价值，数据之间再未按一般物价水平调整的情况下，缺乏可比性。
3 应用和管理困难。
大量物价资料的取得是困难的，且成本较高，势必影响其应用和管理。
第四节 现行成本不变币值会计
一、基本原理
按现行成本调整非货币性项目，按一般物价指数调整货币性项目，计算损益，在利润表上单独列示。
它融一般物价水准会计和现行成本会计的方法于一体，既反映了整体物价变动的影响，也反映了个别物价变动的影响。

二、基本程序与方法：
基本方法：
先确认各项目的现行成本，并计算现行成本变动，也即持产损益。持产损益的计算方法和计算过程与现行成本会计模式相同，得到的报表是现行成本会计下的财务报表。
然后使用一般物价指数将现时财务报表中的数据换算为现行成本/稳值货币财务报表，同时确认购买力损益。

基本程序
(1)按现行成本对历史成本会计的财务报表数据进行调整；
(2)确定现行成本变动额，也即持产损益；
(3)按现行成本会计编制财务报表；
(4)按稳值货币对现行成本会计编制的财务报表进行调整；
(5)确定货币性项目净额购买力损益；
(6)确定剔除了一般物价水准变动影响的资产持有损益；
(7)编制现行成本/稳值货币财务报表。

三、评价
优点：
(1)既能稳定会计的计量单位，又能在现行成本的基础上提供更加可比的信息；(2)能够同时揭示一般物价变动和个别物价变动的影响。
缺点：
(1)提供这种信息成本过高，采用该模式不符合成本---效益原则；(2)取得数据的资料过于复杂，计算也比较繁琐，提供的信息不便于相关利害人所理解，因而该模式的可操作性和应用的可能性甚微。

本章重点

资本保全理论
物价变动会计的模式
一般物价水平会计的处理