长期股权投资及无形资产综合题.docx

例题25•计算分析题】甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：
（1）20×8年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。
（2）20×9年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。
其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）（2010年考题）
正确答案：
（1）20×8年甲公司取得乙公司15%的股权，不具有重大影响，采用成本法核算；20×9年追加持有10%（合计25%），派出一名董事，具有重大影响，应采用权益法核算。
（2）
20×8年1月1日
借：长期股权投资 7 000
       累计摊销 640
   贷：无形资产 3 200
          银行存款 4 000
          营业外收入 440
20×8年2月25日
借：应收股利 600（4 000×15%）
   贷：投资收益 600
20×8年3月1日

借：银行存款 600
   贷：应收股利 600
（3）
20×9年1月1日
借：长期股权投资 4 500
   贷：银行存款 4 500
原投资时投资成本7 000万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额6 000万元（40 000×15%），不用进行调整；第二次投资时，投资成本4 500万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 086万元（40 860×10%），也不用进行调整。
借：长期股权投资 129
   贷：盈余公积 10.5
           利润分配——未分配利润94.5[(4 700-4 000) ×15%]×90%
           资本公积——其他资本公积 24
20×9年3月28日
借：应收股利 950（3 800×25%）
   贷：长期股权投资 950
20×9年4月1日
借：银行存款 950
   贷：应收股利 950
20×9年12月31日
借：长期股权投资 50
   贷：资本公积——其他资本公积 50
调整净利润=5 000-（1 360-1 200）×50%=4 920（万元）
借：长期股权投资 1 230
   贷：投资收益 1 230（4 920×25%）

【例题26·计算分析题】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
（1）甲公司2009年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2 000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2009年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 600万元。
（2）2009年3月20日收到现金股利。
（3）2009年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。
（4）2009年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2009年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年，无残值。
（5）2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。
（6）2010年3月25日，收到现金股利。
（7）2010年乙公司实现净利润612万元。
（8）2011年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。
（9）乙公司2009年10月8日向甲公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2009年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2010年全部对外出售。
假定不考虑所得税的影响。
要求：
（1）编制上述有关业务的会计分录。
（2）计算2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。
（答案中的金额单位用万元表示）
正确答案：
（1） 编制会计分录：
①
借：长期股权投资——成本                      （2 000-60+10）1 950
应收股利                                                    60
贷：银行存款                                                 2 010
借：长期股权投资——成本                    （6 600×30%-1 950）30
贷：营业外收入                                                  30
②
借：银行存款                                                    60
贷：应收股利                                                    60
③
借：长期股权投资——其他权益变动                               60
贷：资本公积——其他资本公积                                    60
④
乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=（510-100）-（520-400）÷10×10/12=400(万元)
借：长期股权投资——损益调整     {[400-（200-150）×20%]×30%} 117
贷：投资收益                                                   117
⑤
借：应收股利                                                    30

贷：长期股权投资——损益调整                                    30
⑥
借：银行存款                                                    30
贷：应收股利                                                    30
⑦
乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）÷10=600（万元）
借：长期股权投资——损益调整     {[600+（200-150）×20%]×30%} 183
贷：投资收益                                                   183
⑧
长期股权投资的账面余额=1 950+30+60+117-30+183=2 310(万元)
借：银行存款                                                   390
贷：长期股权投资——成本                [（1950+30）÷30%×5%] 330
——损益调整          [（117-30+183）÷30%×5%] 45
——其他权益变动                （ 60÷30%×5%）10
投资收益                                                     5
借：资本公积——其他资本公积                     （60÷30%×5%）10
贷：投资收益                                                    10
（2）2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值=2 310-（330+45+10）=1 925（万元）。
【例题15·计算分析题】甲股份有限公司2007年至2013年与无形资产业务有关的资料如下：
（1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年，无残值。
（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为284万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。
（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为259.6万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。
（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）。
要求：
（1）编制购入该无形资产的会计分录。
（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。
（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。
（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。
（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。
（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。
（7）计算该无形资产出售形成的净损益。
（8）编制该无形资产出售的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
正确答案：
（1）
借：无形资产                                         600
贷：银行存款                                         600
（2）
2011年12月31日该无形资产的账面净值=600-600/10×1/12-600/10×4=355（万元）
（3）
借：资产减值损失                           （355-284）71
贷：无形资产减值准备                                  71
（4）
2012年该无形资产的摊销额=284/（12×5+11）×12=48（万元）
2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-48=307（万元）
（5）
2012年12月31日无形资产的账面价值=284-48=236（万元），无形资产的预计可收回金额为259.6万元，按现行准则规定，无形资产减值准备不能转回。
（6）
2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=236/（12×4+11）×3=12（万元）
2013年3月31日该无形资产的账面净值=307-12=295（万元）
（7）
该无形资产出售净损益=290-（236-12）=66（万元）
（8）
至无形资产出售时累计摊销金额=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305（万元）
借：银行存款                                         290
无形资产减值准备                                 71
累计摊销                                         305
贷：无形资产                                         600
营业外收入                                        66
例题21•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。
（2）7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。
（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。
（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。
（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。
（7）12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
要求：

（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
　（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）（2009年考题）
正确答案：
（1）
专门借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54（万元）
暂时闲置专门借款的存款利息收入=1 100×1.2%×3/12=3.3（万元）
专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7（万元）
（2）
专门借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54（万元）
暂时闲置专门借款的存款利息收入=1 100×1.2%×1/12=1.1（万元）
专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9（万元）
（3）
第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6（万元）
占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350（万元）
一般借款平均资本化率=（300×4.8%×3/12+600×6%×1/12）/ （300×3/3+600×1/3）=1.32% 　
一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62（万元）。
【例题7·综合题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：
（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发出了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。
③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万元。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。
（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。
②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。
甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。
（3）其他资料
①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。
②甲公司适用的所得税税率为25%；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。
（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。
（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。
（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配--未分配利润”、“盈余公积--法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）
正确答案：
【答案】
（1）
资料（1）中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。
（2）
事项①调整分录：
借：以前年度损益调整               〔（2 000－100）×50%〕950
贷：应收账款                                             950
借：发出商品                              （1 600×50%）800
贷：以前年度损益调整                                     800
借：应交税费——应交所得税            〔（950－800）×25%〕37.5
贷：以前年度损益调整                                      37.5
事项②调整分录：
借：以前年度损益调整                                   1 000
贷：预收账款                                           1 000
借：库存商品                                             780
贷：以前年度损益调整                                     780
借：应交税费——应交所得税                    （220×25%）55
贷：以前年度损益调整                                      55
事项③调整分录：
借：以前年度损益调整                                      20
贷：长期股权投资减值准备                                  20
借：递延所得税资产                              （20×25%）5
贷：以前年度损益调整                                       5
（3）
资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。
（4）
事项①调整分录：
借：以前年度损益调整                                     300
应交税费——应交增值税（销项税额）                    51
贷：应收账款                                             351
借：库存商品                                             240
贷：以前年度损益调整                                     240
借：应交税费——应交所得税                     （60×25%）15
贷：以前年度损益调整                                      15
事项②调整分录：
借：以前年度损益调整                                     120
贷：坏账准备                                             120
借：递延所得税资产                                        30
贷：以前年度损益调整                                      30
合并编制转入利润分配及计提盈余公积分录：
借：利润分配——未分配利润                               427.5
贷：以前年度损益调整                                     427.5
借：盈余公积——法定盈余公积                              42.75
贷：利润分配——未分配利润                                42.75
【例题6·计算分析题】甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：
（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1 000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。
2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。
（2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。
其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。
要求：
根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。
根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。
（减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示）（2010年考题）
正确答案：
（1）
①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：
借：预计负债                                             700
贷：其他应付款                                           500
以前年度损益调整                                     200
借：以前年度损益调整                                      50
贷：递延所得税资产                                        50
②将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配--未分配利润”科目
借：以前年度损益调整                                     150
贷：利润分配——未分配利润                               150
③调整盈余公积
借：利润分配——未分配利润                                15
贷：盈余公积                                              15
（2）财务报表相关项目
　　                                                                                                                                                                                                                                                                                        单位：万元
调整项目
影响金额
利润表项目：

营业外支出
-200
所得税费用
50
净利润
150
资产负债表项目：

递延所得税资产
-50
其他应付款
500
预计负债
-700
盈余公积
15
未分配利润
135
知识点：资产负债表日后调整事项的会计处理