案例二 ABC广播公司会计报表粉饰.doc

案例二
ABC广播公司会计报表粉饰
引言
根据概念体系，财务报表的目的是为大部分信息使用者所做出的经济性决策，提供有用的企业财务状态、财务成果及财务状态变动的相关信息。企业财务报表的会计数值是受到企业固有的决策结果和全盘经济的影响。另外，粉饰后的会计报表所形成的虚假的会计信息会诱导企业投资者做出各种错误的经济决策，例如：投资决策、信用决策、税收决策、利润分红决策等。投资由虚假会计信息所形成股价的股票，最终可能使这些投资者损失惨重。特别是投资那些将要破产的企业或整合后企业，如果这些企业有财务欺诈行为，即通过会计报表粉饰来交换证券市场和金融机关的贷款，使税金决定变的混乱，这将引起非常严重的社会震荡以及引起其他的社会风波。
1．公司背景
ABC广播公司是位于韩国庆尚南道梁山市的广播企业，1949年成立后，2003 年在韩国有价证券市场上市。2004 年发生外汇危机以后，广播传媒是国家经济层面结构调整的重要一环，2006年合并为广播传媒公司D。之后2007年下半年开始，世界级广播公司市场链条失调带来资金流动性不足，从2008年开始，债券金融机构由国家统一管理。
2.涉嫌违反会计标准
金融监督院储蓄保险公司通报ABC广播公司涉嫌违反会计标准，回溯以前年度，ABC 广播公司在2010年12月末缴纳资本为2.236兆韩元，股东是韩国外汇银行占13.80%，包括债权金融机构67.60及其他普通股东的18.60%。2006年到2010年为止，以个别财务报表为准，ABC广播公司的财务现状如表3.1所示，显示ABC广播公司到2006年为止是盈利的，但合并为D广播公司后，从2007年开始ABC广播公司就开始大规模亏损。这种现象说明ABC广播公司的财务欺诈行为也与合并相关，从2006年开始在ABC广播公司最初的财务欺诈是通过夸大利润来操作的，大规模赤字，通过处理之后，从2007年开始，会计报表粉饰规模由1.848兆韩元减少到了2008年的1.280兆韩元、2009年的0.738兆韩元，最后会计报表粉饰金额全部消除。
以财务报表为准，ABC 广播公司的财务状况从表3.2可以看出，该财务报表上的财务状况和经营成果与表3.1个别财务报表上的财务状况和经营成果相当类似，例如ABC广播公司年度结算后出现了2006年时连续当期损益为0.199兆韩元、2007年时连续当期损益为2.578兆韩元、2008年时连续当期损益为4.963 兆韩元等大规模的赤字亏损的现象。

在ABC广播公司 2006 年会计年度之前的财务报表中，为了筹措多方投资消耗了大量资源，进而导致损失大量财产。2005年和2006年资金筹措明细如表3.3所示：

3.证实财务欺诈事实
以ABC广播公司2006年的事业报告书为依据，进行概括和整理。前面说明的ABC广播公司从2003年到2006年进行大规模财务欺诈，同时为了消除财务欺诈又进行报表粉饰，以分析的财务报表等为基础，又实行大规模资本转移和合并。
另一方面，在2006年至2010年会计年度里，ABC广播公司监事人对外部金融监督机构提供的监查意见都是标准的无保留的合理意见。在储蓄保险公司对ABC广播公司着手调查以后，金融监督院着手监理之前，ABC广播公司和监查人的协议内容可以概括如下。
2010年10月，储蓄保险公司不良债务企业特别调查团对ABC广播公司着手调查，公司的监事提供上述内容的并对细节制定应对方法。次年后，即2011年1月，储蓄保险公司证实了ABC广播公司虚增资产的财务欺诈事实，并对此进行了相应的监事通报。与此同时，监事会开始了在ABC广播公司的现场期末监查工作。对此，2011年2月初，ABC 广播公司公开承认夸大资产的事实，储蓄保险公司提出对ABC广播公司会计法人的相关公告。该公司粉饰会计报表的事实被发现，对有形资产夸大计算折旧费（制造成本)及减值亏损（营业外费用）进行赔偿。另外，2011年2月16日，经公司的监察委员会主办方的批准，对折旧费（制造成本）和有形资产减值损失（营业外费用）的处理结果在监察委员会上进行表决。理事会上也以万亿韩元的折旧费和有形资产减值业务进行处理，监察委员会直接批准，与此同时，理事会确定了该年度按劳付酬（Incentive）支付率。
另外，2011年2月19日ABC广播公司在2010年和2010年第四季度经营业绩发表的企业说明会要闻中也对以上事实承认并将整个事情经过通报给债权人。另一方面，检查委员会表决将Q会计法人变更为Y会计法人，2011年2月27日Q会计法人对ABC广播储蓄保险公社的调查结果及经营者确认书做出了正式回应。其结果是，ABC广播公司在2011年3月8日储蓄保险公社公布了调查结果并给予了正式通报。因此，公司监事对财务报表做出批示，要求修改相关草案并最终提出确定。公司在2011年3月18日举行监查委员会、理事会上对监查财务报表提出最终意见，且接受了议决。
4.尾声
会计报表粉饰是一个国际性的难题，各国都在积极寻找能够有效防范这种行为的措施。ABC广播公司会计报表粉饰的很多手段，如夸大有形资产、提前或延后确认销售费用等，在我国企业会计报表粉饰行为中也同样存在。从案例中可以看出，ABC广播公司会计报表粉饰行为的发生主要是公司内部控制制度不完善、政府监管不力及注册会计师审计漏洞等原因，这对我国日后防范会计报表粉饰行为有一定的启示作用。
案例使用说明：
一、教学目的与用途
1．本案例主要适用于管理学、经济学、金融学和会计学等课程。
2．本案例是一篇描述ABC广播公司会计报表粉饰的教学案例，其教学目的在于使学生对企业报表设计和内部控制制度设计问题具有感性的认识及深入的思考，清楚会计报表与内部控制之间的内在联系，掌握内部控制设计的基本原理，从群体特征和个体特征两个角度分析问题，并提出解决方案。
二、启发思考题
1．你如何看待ABC广播公司粉饰会计报表现象？
2．分析企业粉饰会计报表的动机？
3．分析ABC广播公司会计粉饰手段类型？
4．对我国日后防范会计报表粉饰行为有什么启示作用？
三、分析思路
一、ABC广播公司粉饰会计报表现象
会计报表粉饰是企业管理者为了达到某种目的，人为影响企业的会计报表，将不真实的会计报表提供给投资者等利益相关人，诱导其做出错误的经济决策，使其利益受损的一种行为。因而，我们可以看出，会计报表粉饰和会计信息失真之间存在着必然的关联：会计报表粉饰是一种主动行为，而会计信息失真是无意行为。两者的关联体现在：会计报表粉饰是导致会计信息失真的一个重要原因，但会计信息失真并不都是由会计报表粉饰所形成的。
会计报表粉饰会对投资者产生误导作用，从而损害了投资者的自身利益，扰乱市场经济秩序，降低了整个社会的效率，其负面作用是巨大的。会计报表粉饰是一个国际性的难题。从案例中可以看出，审计人员的疏忽、政府制度的不完善、公司内部制度的不健全以及高层管理人员职业道德素质低是导致ABC广播公司会计报表粉饰的主要原因。对我国来说，这些原因也同样存在。结合ABC广播公司会计报表粉饰的案例，分析其会计报表粉饰的手段，再结合我国国情，从中得到一些对我国防范会计报表粉饰的启示。
二、企业粉饰会计报表的动机
1 为业绩考核而粉饰会计报表
企业的经营业绩的考核一般以涉及到会计数据的财务指标为基础。如销售利润率、资产周转率、投资回报率等都是考核企业经营业绩的重要财务指标。经营业绩的考核除了涉及到对企业总体经营情况的评价外，还会影响公司管理层的业绩评定以及管理人员的晋升、奖金福利等。由于目前我国尚未建立起有效的经理人市场，很多公司在整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，比起努力工作，操纵利润更能快速的达成突出的业绩，因此，管理者很有可能对会计报表进行粉饰为了表现其业绩或获取奖金。
2 为了逃税而进行会计报表粉饰
所得税与企业息息相关，根据我国有关税收法律法规的规定，企业的收入、成本、费用等是企业缴纳增值税、营业税和所得税的基础。因此，企业往往会对会计报表进行粉饰，如夸大虚报费用、增加计提减值准备及预提费用等少计收入的方法将会计利润调整为应税利润来达到减少或推迟纳税的目的。然而，也有少数公司，为了证明其盈利能力从而进行资金筹措、操纵股价、虚构利润，来多交所得税。
3 为获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表
我国很多企业普遍面临想扩大生产但又碍于资金短缺而无法实行的局面，在市场经济环境下，银行等金融机构在向企业提供贷款时，出于对风险性的考虑和对自我保护的需要，一般不愿意贷款给经营业绩差甚至亏损、偿债能力差和缺乏商业信用的企业。通常银行会查看公司的经营业绩以及各种财务指标在资产负债表中的状况，并在贷款协议中签订限制性条款，如资产负债率不得超过某最高值，否则银行将对该企业停止发放贷款或冻结资金等等。因此，对于那些经营状况不佳的企业如果想获得银行等金融机构的贷款或赢得供应商的商业信用，难免会做出对会计报表进行粉饰的行为。
4 为明确或推卸责任而粉饰会计报表
企业在更换高层管理人员时通常要进行离任审计，此时，一般会暴露出很多财务问题。而新任的管理人员在其就任当年，为了扔掉前任留下的“包袱”、明确责任，往往会加大对陈年老账的清理力度。当会计准则、会计制度发生重大变化时，如《股份有限公司会计制度》的实施时，很可能诱使某些企业进行粉饰会计报表的行为，如提前消化潜亏、计提秘密减值准备等，并将所有责任归咎于新的会计准则和会计制度。
5 为了满足资本需求而粉饰会计报表
在资本市场成为主角的今天，会计报表粉饰的核心动机可以被认为是为了满足资本需求。以发行股票为例，根据《公司法》等法律的规定，企业如果要发行股票，必须达到一定的业绩指标，才能通过审批。很多企业为了满足发行股票的条件、通过证监会的审批，在设计招股方案时通常会对会计报表进行粉饰以募集到更多的资本。
三、ABC广播公司会计粉饰手段类型
（1）减少费用。ABC 广播公司用已经投放市场的广播广告代替正在拍摄或者筹备中的资产，在计算正在拍摄或者筹备中的资产后，因延迟费或固定资产减值而做出减少或调整这样就可以让当期需要计入财务报表中的财务信息延迟到下一月，从而减少本月的财务信息，将财务信息进行谎报。在下一月的结算过程中，会计结算人员也会采用同样办法或者其他办法将费用计入到其他项目名下，这样就会导致整个财务报表呈现的内容虚假，无法从中得到相应有效信息。
（2）将当期发生的销售费用和管理费用延至下期结算，不仅调整当期净利润，还对股票投资的会计处理做出虚假结算会计报表，通过基本法会计的处理夸大计算股市投资。
（3）2003 会计年度之后，与德国当地法人公司签订的移交定价合同，对转移订价的会计处理不得当，并且没有适当的做出反映，使股票投资被夸大计算。其结果是证券期货委员会对 ABC 广播公司财务欺诈的处理是对相关企业和 ABC 广播公司的会计法人征收罚金。但是投资公司没有确认监查报告书，从而对监查意见没有如实反映。
四、对我国防范会计报表粉饰行为的启示
1 注册会计师应加强审计力度
1.1 保持适当的职业质疑
1.2 对内部控制制度的重新评估
1.3 分析被审计单位有无操纵报表的动机
1.4 分析企业的现金流量
2 政府加强对注册会计师行业的监管
2.1 以政府监管为主要模式
2.2 政府实施随机监管
2.3 明确监管部门
3 完善相关法律法规制度
3.1 完善会计准则和会计制度
3.2 完善注册会计师制度
4 完善公司治理结构并加强公司内部控制
5 完善业绩评价和薪酬制度
6 强化诚信建设和职业道德建设
小结：从审计方面来讲，注册会计师在审计中应保持适当的职业质疑，对企业内部控制制度重新评估，分析被审计单位有无粉饰会计报表的动机，同时，分析企业的现金流量，要从多个方面加强审计力度，及时发现企业粉饰会计报表的行为。从政府方面来讲，要明确以政府监管为主的模式，实施随机监管，明确监管部门，完善相关的法律法规制度；从公司方面来讲，要完善公司治理结构，加强公司内部控制，建立有效的业绩评价和薪酬制度，强化诚信建设和职业道德的建设，只有多管齐下，才能更有效地治理会计报表粉饰的行为。
四、关键要点
屡屡发生的会计报表粉饰事件，表面上似乎是因为公司的会计人员、管理层、注册会计师等资本市场从业人员职业道德水平差以及公司的治理结构的不完善，但是这背后掩盖的却是制度缺陷。所以，不断地完善改进相关制度，加强公司内部控制，才是遏制报表粉饰行为的最终出路之所在。
五、资料来源
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