成本会计学专题四：生产费用在完工产品及在产品之间分配.doc

专题四：生产费用在完工产品和在产品之间分配直接材料（燃料和动力）
直接人工
折旧费用
辅助生产成本
制造费用
归集和分配
生产成本—基本生产成本
完工产品
在产品
库存商品

一、相关概念界定
1、完工产品：加工完毕、验收入库并且能够对外出售
2、在产品：正在生产的产品：生产过程中尚未完工、不能作为商品销售的产品。
（1）广义概念—针对企业整体而言
①正在加工中的产品 ②已经完成一个或几个生产步骤，但还需要继续工的半成品③等待验收入库的产品 ④等待返修的废品
（2）狭义概念——针对某一车间或某一生产步骤：仅指正在加工中的产品，不包括已完工的半成品。
3、半成品：未加工完毕但能够对外出售
二、在产品数量的核算
1、在产品收发结存的日常核算
（1）要求：两套资料（账面核算资料、实地盘点资料）+两样工作（日常核算，清查工作）
（2）方法：在产品台账
2、在产品定期清查的核算
（1）目的：保护在产品安全与完整，账实相符
（2）清查方法：实地盘点法
（3）清查的账务处理
①盘盈时：
1）清查中发现在产品盘盈 2）经批准进行处理时
借：基本生产成本 借：待处理财产损益
贷：待处理财产损益 贷：制造费用
②盘亏时：
1）清查中发现在产品盘亏或毁损时
借：待处理财产损益
贷：基本生产成本
2）经批准进行处理时
借：原材料（毁损在产品残料入库）
其它应收款（责任人赔偿、保险赔偿）
营业外支出（非常损失）
制造费用（定额内损耗）
贷：待处理财产损益
三、在产品成本计算方法
（一）在产品成本计算原理：存在完工产品和在产品，将所发生的生产总费用在完工产品和在产品之间分配。
完工产品和月末在产品成本计算模式
法一：先计算完工产品成本，再计算在产品成本
法二：先计算在产品成本，倒算出完工产品成本
法三：同时计算完工产品和在产品成本

（二）在产品成本计算模式：

（三）在产品成本计算方法
基本思路：
◆倒挤法：
基本公式
月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
基本思路
先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本
◆分配法：待分配费用（月初在产品成本+本月发生的生产费用）按一定比例在完工产品与在产品之间分配。

分配率＝
统一公式 本月完工产品成本=分配率×完工产品分配标准
月末在产品成本＝分配率×月末在产品分配标准
1、不计算在产品成本法
A.概念：不计算月末在产品成本
B.分析：因为月末不计算在产品成本，由此也导致了下月初在产品成本为零，

C.适用范围：月末在产品数量小，算不算对完工产品影响不大
D.计算公式：月末在产品成本=0 完工产品成本=本期生产费用（直接材料、直接人工、制造费用）
2、在产品成本按年初固定数计算
A.定义：用年初在产品成本作为各月在产品成本的方法
B.分析：月末在产品成本按年初计算，因此各月在产品成本相等（月初=月末）

C.计算：月末在产品成本＝年初固定数 本月完工产品成本＝本月发生的产品生产费用（直接材料、人工、制造费用）
D.适用范围：在产品数量小；在产品数量大，但各月之间在产品数量变化不大
3、在产品按所耗原材料费用计价法
A.概念：在产品成本只计算所耗用的原材料费用，不计算直接人工、制造费用等加工费用
B.分析：

C.适用范围：各月在产品数量大，变化也大；原材料费用在产品成本中占有较大比重
D.计算公式：
原材料分配率=
月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量×原材料分配率
完工产品应分配的材料成本=完工产品产量×原材料分配率
=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本
4、在产品按完工产品计算
（1）定义：把在产品视同完工产品，按完工产品数量与在产品数量进行分配
（2）适用范围：在产品已经接近完工；产品加工完毕尚未验收入库
分配率＝
统一公式 本月完工产品成本=分配率×完工产品分配标准
月末在产品成本＝分配率×月末在产品分配标准
5、约当产量比例法
（1）相关概念
①约当产量：在产品按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，即在产品大约相当于产成品的数量。
②约当产量法：A.在产品 完工产品 B.生产费用在完工产品与在产品之间分配
（2）适用范围：月末在产品数量及变化较大、产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用比重相差不多的产品。
（3）计算公式：
分配率（单位成本）=
月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度（投料率、加工程度）
产成品成本=分配率×产成品产量 月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量
生产开始时一次投入

每道工序加工开始时一次投入
一次投料

逐次投料
（4）完工程度的计算
①直接材料约当产量————————投料程度计算

A、原材料于生产开始一次投料——不计算约当产量，
月末在产品投料程度为100％，月末在产品约当产量＝月末在产品数量。
B.原材料在每个工序开始时一次投入：需要按各工序投料量分别测算，经过的工序以及当前工序耗用量默认已全部投入。
某工序在产品投料率＝ 前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额
单位产品定额消耗量
C.原材料随工序逐步投入：
需要按各工序投料量分别测算 经过的工序耗用量默认已投入，
当前工序消耗量 特指了在产品所处工序的完工程度时
没有指明所处工序的完工程度，按50%估算。
某工序在产品投料率＝ 前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额×50％
单位产品定额消耗量
如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：
②直接人工、制造费用约当产量————按加工程度计算。
A、平均计算：（1）平均计算：一律按50%作为各工序在产品的完工程度。
【适用范围】在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。
B、分工序计算：
a.通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：

b.如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：

6、在产品成本按定额成本计算法
（1）定义：单位定额成本和在产品的实存数量计算月末在产品的定额成本的方法
（2）适用范围：①月末在产品数量变动不大②各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定
（3）计算公式
①在产品单位定额成本＝在产品材料定额成本+人工定额成本+制造费用的定额成本
在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价×投料程度
在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率×完工程度
在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率×完工程度
②产成品总成本＝(月初在产品成本＋本期发生费用)-月末在产品成本
③产成品单位成本＝产成品总成本/产成品总数量
（4）优缺点
①优点：计算简便
②缺点：定额制定不准确时，影响成本计算的准确性；无法得到在产品实际成本资料，其差异全部由完工产品成本承担
【例1·计算分析题】（单工序）某企业丁产品的月末在产品按按定额成本计算法。200×年6月末丁在产品数量100件，完工产品500件，原材料系生产开始时一次投入。单位成品的原材料费用定额为60元，单位在产品的工时定额为8小时，小时人工费用定额为4元，小时制造费用定额为3元。月初在产品和本月发生的生产费用如下：原材料80000元，直接人工26000元，制造费用18000元。
要求：计算产成品总成本和单位成本
成本项目
原材料
直接人工
制造费用
合计
累计生产费用
80000
26000
18000
124000
月末在产品成本
100×60=6000
100×8×4=3200
100×8×3=2400
11600
完工产品成本
74000
22800
15600
112400
产成品单位成本
148
45.6
31.2
224.8
【例2·计算分析题】（多工序）假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50％，在产品的产量和定额消耗资料如下：

直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率为：直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计为：直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。
要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。
【答案】在产品

产成品

7、定额比例法
（1）定义：产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本
（2）适用范围：①月末在产品数量变动较大②各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定
（3）计算公式：
基本原理：分配率=
月末在产品应分配的成本=月末在产品定额×分配率
完工产品应分配的成本=完工产品定额×分配率=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本

①定额耗用量比例分配法
消耗量分配率＝（期初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量）/（完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量）
月末在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×消耗量分配率
月末在产品实际成本＝月末在产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、制造费用）
月末完工产品实际消耗量＝月末完工产品定额消耗量×定额比例（消耗量分配率）
月末完工产品实际成本＝月末完工产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）
＝月初在产品成本+本月生产费用－月末在产品实际成本
②定额费用分配法
A.原材料

B.工资

C.制造费用

（4）优缺点
①优点：计算简便，便于考核和分析各项定额指标的完成情况
②缺点：产品品种及生产工序较多的情况下，计算工作量较大
四、完工产品的结转
借：库存商品—xx产品
贷：基本生产成本---xx产品