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1、《审计学》 审计实务 1． 答：根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可以看出下列职务是不相容职务：第（1）与第（8）项业务；第（2）与第（8）项业务；第（8）与第（9）项业务；第（3）与第（10）项业务；第（4）与第（6）项业务；第（5）与第（6）项业务，第（7）项业务本身就要求由两人或两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务。 2． 答：（1）标题“注册会计师审计意见书”应改为“审计报告”。 （2）“大华股份有限公司”，应改正为“大华股份有限公司董事会”。 （3）“审计了贵公司2000年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2000年
2、12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。 （4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。 （5）“我们的审计是根据《会计法》进行的”，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的”。 （6）“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。 （7）“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定”应改正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定”。 （8）“在所有方面真实地反映了归公司2000年12
3、月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。 （9）应当在“中国注册会计师李×（签名）”的左方注明两位注册会计师所在的会计事务所的名称并加盖公章。 （10）“会计处理方法遵循了收付实现制原则”，应改正“会计处理方法遵循了一贯性原则“。 5.2008年末应提取的坏账准备的金额为：（1 000 000＋600 000＋400 000）× 5 ‰＝10 000元。若不考虑其他因素，本年度少计提坏账准备9 000元 ，属于差异调整，应作调整分录： 借：管理费用 9
4、000 贷：坏账准备 9 000 2008年资产负债表应列示应收账款项目为：总额2 000 000元，净额1 990 000元，应作重分类调整。 6.⑴①借：应付职工薪酬 4 000 ②借：营业外支出 6 000 贷：管理费用 4 000 贷：管理费用 6 000 ③借：营业费用 50 000 ④借：其他应收款 400 贷：管理费用 5 0000 贷：管理费用 400 ⑤借：待
5、摊费用 4 000 ⑥借：管理费用 20 400 贷：管理费用 4 000 贷：物资采购 20 400 ⑦借：管理费用 16 000 贷：本年利润 16 000 ⑵会计利润核定数＝300000＋4000+400+4000-20400+16000=304 000元。 ⑶应纳税所得额审定数＝300000＋4000＋6000＋(50000－20000)＋400＋4000＋16 000＝360 400元。 ⑷补交所得税＝360400×25％－75000
6、＝15100元。 7.（1）该公司材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门不以验收单作为记账依据，说明未能有效地执行材料采购内部控制制度。因此，账务记录的可靠性较差，审计人员应扩大对采购业务的审计范围。（2）该公司材料采购业务处理中对钢材成本的计算有误，外地运杂费应计入采购成本，而不应计入管理费用。调整的分录为： 借：原材料——钢材 6000 贷：管理费用 6000 （3）对于运输途中的定额内损耗按规定可计入采购成本。不必调整。但在材料明细账中，应调整入库钢材的数量和单价。 8、答: （1）存在的问题： 材料按
7、计划成本核算时，其结转发出材料成本差异的数额是按加权平均原理计算的，因而发出材料的差异率应与库存材料差异率相等。但该厂的结转差异率为5。5%（33 000÷600 000╳100%），而库存材料差异率为4%（12 000÷300 000╳100%），二者不相一致，由于结转差异率大于库存差异率，显然是多转了发出材料应负担的超支差异，加大了当月生产费用。这实质上是利用差异调节产品成本，是一种违反财务、会计制度的违纪行为。 9、答：根据审查发现的问题，该企业2008年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：（1）年初库存商品余额多计10 000元，使当期主营业务成本虚增10 000元
8、利润虚减10 000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。（2）无形资产转让净收入按规定应列做其它业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5 000元。（3）固定资产出租净收入应列入其它业务利润，该企业将其列入“其它应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请其调增账面利润1 600元。 因此，该企业利润总额应调整为： 90 000+10 000+5 000+1 600=106 600（元） 10、答：（1）审计方法：审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。 发出材料实际成本=5 000×（7 800+14 600）/（
9、5 200+7 300）=8 960（元） 多转材料实际成本=10 000－8 960=1 040（元） （2）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本1 040元。 （3）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调账分录是： 借：生产成本—基本生产成本 1 040（红字） 贷：原材料 1 040（红字） 11、答：审计人员不能同意该公司的会计处理。按照财务会计制度规定，第一年虽然没有支付租金，但仍应计提折旧。支付租金的方式，应不影响融资租入固定资产折旧的计提。审计人员可建议该公司在该年度应提
10、折旧20 000(200000/10)元，并作如下会计分录： 借：制造费用 20 000 贷：累计折旧——融资租入固定资产 20 000 12、答:（1）账户对应关系不正确。“应收账款”账户的借方一般应与“主营业务收入” 账户的贷方相对应，而该企业却与“应付工资” 账户相对应是不正常的。（2）审计人员应当审查该笔业务的会计凭证，特别是原始凭证，查明其是否为销售发票或采用查询法向欠款单位核实该笔业务的真伪。（3）待问题查证后，如果确系产品销售业务，应当作如下调整分录： a. 借：应付工资 75 000 贷：主营业务收入
11、75 000 b. 借：应收账款 12 750 贷： 应交税费-应交增值税 12 750 13、答：（1）李立应选择否定式函证方式。 （2）函证信。 乐凯公司： 因审计所需，敬请核实截止2001年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额23000元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供回复之用。 本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！ 2002.1.20 大华公司（公章） 李立 （签名盖章） 14、答：（1）职工合理
12、合法的医药费报销，应冲减“应付福利费”账户。而该企业却冲减了“资本公积”账户，是一种违法财务会计制度的错误行为。 （2）根据该企业的入账会计分录，该企业应作如下调账分录： 借：应付福利费 57 000 贷：资本公积 57 000 15、答：（1）该审计业务约定书遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了××会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；遗漏了签约时间。（2）按照《独立审计准则第2号·审计业务约定书》的十项要求，重新起草审计业务约定书（略）。 16、答：（1）存
13、货入库是否有严格的验收制度？（2）存货的库存量是否合理？（3）仓库保管员的责任是否明确？（4）存货是否实行永续盘存制？（5）仓库保管员的明细卡与业务部门或会计部门的存货账簿是否有钩稽关系？（6）存货发出是否有审批手续，出库出厂的门卫制度是否严格？（7）存货中的材料有无实行限额领料制度，是否有突破限额的情况，手续是否齐全？（8）发料或发货的依据是否齐全，退料或入库的处理是否合理？（9）存货是否进行定期或不定期的盘存、账实差异的处理是否合理？（10）存货的控制部门和有关人员是否认真履行自己的职责？（11）有无经常的检查和监督？（12）对违纪行为是否按章处理？ 18、答：华光公司于2009年2月1
14、日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元） （1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元） 借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900 （2）调整应交所得税 借：应交税金—应交所得税 （31900×25%）7975 贷：以前年度损益调整
15、 7975 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配—未分配利润 （31900－7975）23925 贷：以前年度损益调整 23925 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 3588.75 贷：利润分配—未分配利润（23925×15%）3588.75 （5）调整2001年度会计报表相关项目的数字 资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金7975千元；调减盈余公积3588.75千元；调减未分配利润
16、20336.25千元。 利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用7975千元；调减提取法定盈余公积23925×10%=2392.5.3（千元）；调减提取法定公益金23925×5%=1196.25（千元）；调减未分配利润23925－3588.75=20336.25（千元）。 19、答：（1）12日向本单位不独立核算的门市部发出子产品500件，不应作销售处理，应冲减其主营业务收入和主营业务成本。（2）25日出售丑产品60件退回，应作相应的账务处理，即增加库存商品，同时冲减其主营业务收入和主营业务成本。（3）29日本单位大修理工程领用子产品100件和管理部门
17、维修领用丑产品200件，应作销售处理。 （4）该单位总的目的在于虚增利润。具体的意图是：（1）和（2）虚增主营业务收入； （3）偷漏税金。 20、答： 生产成本及主营业务成本倒轧表 被审单位名称 三源股份有限公司 编制人 王克 日期 2002-1-31 审计项目 生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人 郑重 日期 2002-2-13 索引号 S04-1 会计期间 2001年12月31日 页码
18、 单位：元 未审数 调整或重分类分录 审定数 原材料期初余额 10000 10000 加：本期购进原材料 25000 25000 减：原材料期末余额 8000 借3000 11000 本期销售材料 3000 3000 直接材料成本 24000 21000 加：直接人工成本 15000 贷2000 13000 制造费用 12000
19、 12000 生产成本 51000 46000 加：在产品期初余额 23000 23000 减：在产品期末余额 25000 借13000 38000 产品生产成本 49000 31000 加：产成品期初余额 40000 40000 减：产成品期末余额 38000 38000 主营业务成本 51000 33000 审计结论：由于多
20、记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。 21、答：（1）审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证。（2）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用”账户； 为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款”账户； 未完工程借款利息应列入“在建工程”账户； 购入材料的外地运杂费应列入“物资采购”账户； 支付的短期借款利息应列入“财务费用”账户。（3）处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为： 借：制造费用 1 200
21、 应收账款 8 300 在建工程 3 270 物资采购 2 560 财务费用 4 980 贷：管理费用 20 310 22、答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为： 借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100 因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。 （2）因
22、为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。 （3）账项调整： 借：营业外支出 3300（红字） 贷：短期借款 3300（红字） 借：财务费用 3300 贷：预提费用 3300 借：预提费用 3300 短期借款 200000 贷：银行存款 203300 23、答：（1）不正确。应按较为实际的估价值2150万
23、元调整入账。（2）审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，而清理过程并无任何残值收入，审计人员应向有关人员调查该设备提前报废的原因，并追查其是否有未入账的清理残值收入，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。（3）该会计处理不合理。应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为 ①借：固定资产 720000 贷：以前年度损益调整 720000 ②借：以前年度损益调整 22800 营业费用 136800 贷：累计折旧 159600 计算过程为：2007年应计提
24、的折旧 ＝720000×（1－5％）／（5×12）×2＝720000×95％／60×2＝22800 2008年计提的折旧 ＝720000×（1－5％）／（5×12）×12＝720000×95％／60×12＝136800 （4）答：如捐赠方提供了有关凭据，可根据捐赠者提供的有关凭据记账；如捐赠方没有提供有关凭据，而同类或类似资产存在活跃市场交易的，按市场价格估计入账；如果也无法参照同类资产市场价值的，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。（5）答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定
25、该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。（6）答：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了136800元。如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为16834932元。 应交所得税的计算过程＝（720000－ 159600）×33％＋16650000 ＝560400×33％＋16650000＝16834932（元） 25、答： 库存现金盘点表 2001年6月18日 应 存 数 的 计 算 金 额 实 存 数 的 清
26、 点 金 额 检查日账面余额 加：已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减：暂借款 1 516.20 350 212 200 100元币10张 50 元币5张 10 元币10张 5 元币48张 2 元币60张 1元币80张 角币及分币 1 000 250 100 240 120 80 48.15 检 查 日 应 存 数 1 454.20 检 查 日 实 存 数 1 838.15 存在的问题及改进意见：（1） 账实不符。现金长余383.95元，应查明原因并作相应的账务处理。（2）未做到日清
27、月结。已收款已付款凭证没有及时入账。（3） 白条抵库。应立即催促该职工报销或作“其他应收款”入账处理。（4） 超库存。库存现金超过限额838.15元，应将超出部分及时送存银行。（5）督促该单位财务人员加强有关现金管理规章制度的学习，增强遵纪守法的自觉性。 24、答：审计人员编制的银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 单位：A公司 2008年12月31日 金额单位：元 项 目 金 额 项 目 金 额 A公司银行存款账面余额 35000 银行对账单余额 42000 加：银行已收，公司未收的款项 减：
28、银行已付，公司未付的款项 加：企业记账差错数 10300 3150 350 加：公司已收，银行未收的款项 减：公司已付，银行未付的款项 5800 5300 调节后的存款余额 42500 调节后的存款余额 42500 审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管：王红 会计员：李明 从银行存款余额调节表可以看出，A公司2008年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以
29、调整。 26、答：（1）标题 “注册会计师审计意见书”，应改正为“审计报告”。（2）“大华股份有限公司” ， 应改正为“大华股份有限公司董事会” 。 （3）“审计了贵公司2008年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2008年12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。（4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。（5）“我们的审计是根据《会计法》进行的”，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师《独立审计准则》进行的”。（6）“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查会
30、计记录等我们认为必要的审计程序”。（7）“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定” 应改正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定”。（8）“在所有方面真实地反映了贵公司2008年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2008年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。（9）应当在“中国注册会计师 李 × （签名）”的左方注明两位注册会计师所在的会计师事务所的名称并加盖公章。（10）“会计处理方法遵循了权责发生制原则”，应改正为“会计处理方法遵循了一贯性原则”。（1
31、1）“中国注册会计师 李 ×和安 × （签名）”应改正为“中国注册会计师 李 ×和安 × （签名、盖章） ”。 （12）“2009年3月28日”，应改正为“2009年3月23日”。 27、答：（1）该注册会计师应选择的重要性水平为75万元，因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平，重要性水平越低，审计风险越高。（2）在3月10日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及出来是否合规；对于上述第（2）种情况的期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。（3）③《企业会计准
32、则》允许企业变更会计政策，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比例在规定范围内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。④影响利润总额为87万元（2000×435=870000），应建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 （或：主营业务成本 870000） 贷：库存商品 870000 ⑤需补提折旧并影响利润总额为6.3万元[70×（1-10%）÷5×6/12=6.3万元]。应建议企业调整。调整分录为： 借：管理
33、费用 63000 贷：累计折旧 63000 （4）应在原审计报告的基础上，增加下列内容：通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司甲产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予以调整。 我们认为除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31 日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 另外，我们注意到，2003年3月5日××市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XXX公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中予以披露。
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