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1、实务题 *1．A公司2000年购入B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的个别资产负债表简表如下： 个别资产负债表 单位：万元 资产 A公司 B公司 负债及所有者权益 A公司 B公司 货币资金应收票据（B公司）应收账款减：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B公司）固定资产减：累计折旧固定资产净值 5010240.1223.886030624 35120.0611.94701456 应付票据应付账款实收资本盈余公积 20377040.88 10163541.94 资产总额 167.88 102.94 负债及所有者权益总额 167.88 102.94 表中B公司应付账款均为欠
2、A公司的货款，其中有6万元是2000年度发生的，坏账准备的计提比例为5‰。 要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB集团合并资产负债表。 1、（1）抵消分录 借：应付票据 100000 贷：应收票据 100000 借：应付账款 160000 贷：应收账款 160000 借：坏账准备 300 贷：年初未分配利润 300 借：坏账准备 500 贷：管理费用 500 借：实收资本 350000 盈余公积 419400 贷：长期股权投资——B公司 600000 少数股东权益 153880 合并价差 15520 AB集团合并资产负债表 2001年12月
3、31日 单位：万元 资产 金额 负债及所有者权益 金额 货币资金应收票据（B公司）应收账款减：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B公司）合并价差固定资产减：累计折旧固定资产净值 85200.119.9-1.5521002080 应付票据应付账款实收资本盈余公积未分配利润少数股权 20377040.880.0815.388 资产总额 183.348 负债及所有者权益总额 183.348 2．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下： （1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价
4、为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。 （2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。 要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。 2． （1）借：年初未分配利润 60000 贷：主营业务成本——A 60000 借：主营业务收入——A 1000000 贷：主营业务成本——A 1000000 （2）借：年初未分配利润 90000
5、 贷：主营业务成本——B 90000 借：主营业务收入——B 2000000 贷：主营业务成本——B 2000000 借：主营业务成本 178000 贷：存货——B 178000 3.2000年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 项目 账面价值 公允价值 流动资产建筑物（净值）土地 300006000018000 300009000030000 资产总额 108000 150000 负债股本留存收益 120005400042000 12000 负债与所有者权益总额 10
6、8000 根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。 3.A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理： 借：流动资产 30000 固定资产 120000 商誉 42000 贷：银行存款 180000 负债 12000 *4．P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1
7、000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。 P公司和Q公司资产负债表 单位：元 项目 P公司 Q公司（账面金额） Q公司（公允价值） 银行存款 1060000 25000 25000 短期投资 100000 15000 15000 应收账款（净额） 420000 105000 100000 存货 720000 180000 206250 长期股权投资 600000 150000 176250 固定资产 3800000 900000 900000 减：累计折旧 800000 150000 100000 固定资产
8、净值 3000000 750000 800000 无形资产 200000 50000 45000 资产合计 6100000 1275000 1367500 短期借款 320000 80000 80000 应付账款 454000 113500 113500 长期应付款 1280000 320000 274000 负债合计 2054000 513500 467500 股本 2200000 300000 -- 资本公积 1000000 305000 -- 盈余公积 346000 86500 -- 未分配利润 500000 70000 -- 所有者权益合计 4046000 761
9、500 900000 采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。 4.P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理： 借：流动资产 346250 长期股权投资 176250 固定资产 800000 无形资产 45000 商誉 118000 贷：银行存款 1018000 负债 467500 5．Ｍ公司2000年1月1日以105000元的现金购买Ｎ公司全部股票，Ｎ公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这
10、项投资时，Ｍ公司与Ｎ公司的试算情况如下表： Ｍ公司与Ｎ公司试算表 2000年1月1日 单位：元 项目 Ｍ公司 Ｎ公司 借方 贷方 借方 贷方 现金短期投资应收账款存货对Ｎ公司投资固定资产商誉应付账款应付费用应付债券长期借款股本资本公积盈余公积未分配利润 90001000016000080000105000330000 8000024000700001000003000001175002500 5002400055000650005000015000 80002000800002500020000735001500 合计 694000 694000 210000 210000
11、根据上述资料编制抵销分录，并编制合并会计报表工作底稿。 5.M公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股权投资项目与N公司的所有者权益项目相抵销。由于M公司长期股权投资的账面价值为105000元，N公司所有者权益数为120000元，两者相差15000元。由于投资成本低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目中以负数反映这一差额。抵销分录如下： 借：股本 25000 资本公积 20000 盈余公积 73500 未分配利润 1500 贷：长期股权投资 105000 合并价差 15000 M公司合并资产负债表 2000年1月1日 单位：元 资
12、产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 9500 应付账款 88000 短期投资 34000 应付费用 26000 应收账款 215500 应付债券 80000 存货 145000 长期借款 70000 长期股权投资—N公司 负债合计 264000 合并价差 -15000 股本 100000 固定资产 380000 资本公积 300000 商誉 15000 盈余公积 117500 未分配利润 2500 所有者权益合计 520000 资产合计 784000 负债和所有者权益合计 784000 *6．某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下： （
13、1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元； （2）为进行期货交易交存保证金100万元； （3）该企业2月5日买入10手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2600元；2月15日卖出10手标准铝期货合约（每手25吨），每吨价格15000元； （4）该企业3月2日买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约，每吨价格14600元； （5）该企业所将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元（不含增值税）。增值税率为17%。 要求完成上述经济业务的会计分录。 （1）取得期货交易所会员资格及支付年会费 借：长期股
14、权投资——期货会员资格投资 200000 贷：银行存款 200000 借：管理费用——期货年会费 30000 贷：银行存款 30000 （2）为进行期货交易交存保证金 借：期货保证金 1000000 贷：银行存款 1000000 （3）买入10手绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录 （4）买入2月15日卖出的10手标准铝期货合约 平仓盈利=(15000－14600)×10×25=100000元 借：期货保证金 100000 贷：期货损益 100000 （5）所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割 平仓亏损=（2600－2500）×10×10
15、10000元 交割货款=2550×10×10=255000元 借：期货损益 10000 贷：期货保证金 10000 借：物资采购 255000 应交税金——应交增值税（进项税额） 43350 贷：期货保证金 298350 7．资料：Ａ公司2001年１月１日的货币性项目如下： 现金 800000元 应收账款 340000元 应付账款 480000元 短期借款 363000元 本年度发生以下有关经济业务： （1）销售收入2800000元，购货250000元； （2）以现金支付营业费用50000元； （3）３月底支付现金股利30000元； （4）３月底增发股票10
16、00股，收入现金3000元； （5）支付所得税20000元。 有关物价指数如下： 2001年１月１日 100 2001年３月31日 120 2001年12月31日 130 2001年年度平均 115 要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。 7、货币性项目购买力损益计算表 金额：元 项目 年末名义货币 调整系数 年末一般购买力货币 年初货币性资产 1140000 年初货币性负债 843000 年初货币性项目净额 297000 130／100 386100 加：销售 2800000 130／115 3165217 发行股票 3000 130／12
17、0 3250 减：购货 250000 130／115 282609 营业费用 50000 130／115 56522 所得税 20000 130／115 22609 现金股利 30000 130／120 32500 货币性项目净额 2750000 3160327 货币性项目的购买力变动损失＝3160327－2750000 ＝410327（元） 8．2001年12月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购买了N公司100%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元） 项目 M公司账面价值 N公司账面价值 N公司公允价值 银行存款 800000 1
18、00000 100000 应收账款 500000 300000 300000 存货 600000 600000 662500 固定资产 6900000 2200000 2100000 累计折旧 -2000000 -400000 无形资产 200000 150000 合计 6800000 3000000 应付账款 1950000 500000 500000 长期借款 2000000 1000000 900000 股本 1500000 950000 留存收益 1350000 550000 合计 6800000 3000000 要求：根据以上资料，编制合并日的合
19、并资产负债表。 8．对该控股业务，M公司应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 2000000 贷：长期借款 2000000 M公司长期股权投资的账面价值为2000000元，N公司所有者权益为1500000元，合并价差为500000元。抵销分录为： 借：股本 950000 留存收益 550000 合并价差 500000 贷：长期股权投资 2000000 M公司合并资产负债表 2001年12月31日 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 银行存款 900000 应付账款 2450000 应收账款 800000 长期借款 5000000 存货 120
20、0000 负债合计 7450000 合并价差 500000 固定资产 9100000 累计折旧 2400000 股本 1500000 固定资产净值 6700000 留存收益 1350000 无形资产 200000 所有者权益合计 2850000 资产合计 10300000 负债和所有者权益合计 10300000 9．甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项： （1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。 （2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账
21、款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5‰提取坏账准备。 （3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。 （4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。 要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。 9． （1）借：其他应付款——应付股利 30000 贷：其他应收款——应收股利 30000 （2）借：坏账准备 250 贷：年初未分配利润 250 借：应付账款 60000 贷：应收账款 60000 借：坏账准备 50 贷：管理费用
22、50 （3）借：应付票据 100000 贷：应收票据 100000 （4）借：应付债券 114000 贷：长期债权投资 114000 借：投资收益 6000 贷：财务费用 6000 10．Ｈ公司于2001年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。 表１ 资产负债表 金额：元 项目 2001年1月1日 2001年12月31日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 240000 设备及厂房（净值） 120000 1120
23、00 土地 360000 360000 资产总计 840000 972000 流动负债（货币性） 80000 160000 长期负债（货币性） 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 52000 负债及所有者权益总计 840000 972000 表２ 利润表 金额：元 销售收入 640000 销售成本 期初存货 200000 加：本年进货 416000 减：年末存货 240000 376000 销售毛利 264000 销售及管理费用 136000 折旧费 8000 利润总额 120000 所得税 60000 净利润
24、 60000 年初留存收益 0 合计 60000 现金股利 8000 年末留存收益 52000 （2）年末，期末存货的现行成本为400000元； （3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧； （4）年末，土地的现行成本为720000元； （5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元； （6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求：根据上述资料，编制Ｈ公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。 10．（1）计算资产持有损益。如下表所示。
25、资产持有收益计算表 2001年度 金额：元 项目 现行成本 历史成本 持有收益 期末未实现资产持有损益： 存货 400000 240000 160000 设备和厂房（净） 134400 112000 22400 土地 720000 360000 360000 合计 542400 本年已实现资产持有损益： 存货 608000 376000 232000 设备和厂房 9600 8000 1600 土地 合计 233600 持有损益合计 776000 （2）Ｈ公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表、利润表如表１、表２所示。 表１ 资产负债表 （现行
26、成本基础） 金额：元 项目 2001年1月1日 2001年12月31日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 400000 设备及厂房（净值） 120000 134400 土地 360000 720000 资产总计 840000 1514400 流动负债（货币性） 80000 160000 长期负债（货币性） 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 （181600） 已实现资产持有收益 233600 未实现资产持有收益 542400 负债及
27、所有者权益总计 840000 1514400 利润表 表２ （现行成本基础） 金额：元 销售收入 640000 销售成本 608000 销售毛利 32000 销售及管理费用 136000 折旧费 9600 利润总额 －113600 所得税 60000 净利润 －173600 年初留存收益 0 合计 －173600 现金股利 8000 年末留存收益 －181600 11．某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保
28、证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。 要求：编制有关会计分录 （1）以国债抵押划入保证金 借：期货保证金 400000 贷：其它应付款——质押保证金 400000 （2）处置质押品 借：其他应付款——质押保证金 400000 期货保证金 70000 贷：长期债权投资——债券投资额 450000 投资收益 20000 12．资料：2001年8月31日，甲公司以银行存款400000元购得乙公司80%的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下： 项目 甲公司 乙公司 应收帐款——乙公司 80000 0 长期投资—
29、—股票投资 400000 0 资产合计 4900000 850000 应付帐款——甲公司 0 80000 负债合计 1800000 350000 所有者权益合计 3100000 500000 要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额 （1）少数股权（2）资产总额（3）负债总额（4）所有者权益总额（包括少数股东权益） 12. （1）少数股权：500000×20%=100000元 （2）资产总额：4900000-80000-400000+850000=5210000元 （3）负债总额：1800000+350000-80000=2070000元 （4）所有者权益
30、3100000+500000×20%=3200000元 13．甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下： （1）1月1日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。 （2）6月5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为7万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。 （3）9月30日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投入使用，款项已经支付。甲公司该产品成本为300万元。乙公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。
31、 （4）年末，乙公司计提债券利息24万元，计入财务费用。 （5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。 要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。 13. （1）抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息 借：应付债券 324000 贷：长期债权投资 324000 （2）借：主营业务收入 100000 贷：主营业务成本 100000 借：主营业务成本 6000 贷：存货 6000 借：应付账款 100000 贷：应收账款 100000 （3）借：主营业务收入 5000000 贷：主营业务成本 3000000 固定资产 2000000 借：累计折旧 1000
32、00 贷：管理费用 100000 （4）抵消内部债券交易的利息 借：投资收益 24000 贷：财务费用 24000 （5）借：坏账准备 5000 贷：管理费用 5000 14．A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为
33、简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。 要求：（1）编制A公司2000年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目）； （2）编制B公司2000年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目）； （3）编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。 14． （1）A公司的会计分录： 借：银行存款 1060000 贷：应付债券－债券面值 1000000 －债券溢价 60000 借：财务费用 40000 应付债券－债券溢价 20000 贷：应付债券－应计利息 60000
34、 （2）B公司的会计分录： 借：长期债权投资－债券投资（面值） 400000 （应计利息）12000（400000×6%÷2） （溢价） 28000 投资收益 2000 贷：银行存款 442000 借：长期债权投资－债券投资（应计利息） 12000 贷：长期债权投资－债券投资（溢价） 5600（28000÷5） 投资收益 6400 （3）合并会计报表的抵销会计分录： 借：应付债券 440000（1100000×40%） 合并价差 6400 贷：长期债权投资 446400 借：投资收益 6400 贷：财务费用 6400 *15．某工业企业采用当日汇率对外币
35、业务进行折算，并按月计算汇兑损益。 该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币） 应收账款 10万美元 应付账款 5万美元 银行存款 20万美元 该企业1995年1月份发生如下外币业务： （1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。 （2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币 （3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税） （4）1月18日购进原材料一批，
36、价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。 （5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币 （6）1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。 要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录 （2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示） 15． (1)编制1月份外币业务的会计分录 ①1月5日： 借：应收账款 166（20×8.3） 贷：主营业务收入 166 ②1月10日： 借：银行存款 149.4（18×8.3） 贷：短期借款 149.4 ③1
37、月12日： 借：物资采购 182.6（22×8.3） 贷：银行存款 182.6 ④1月18日： 借：物资采购 133.6（16×8.35） 贷：应付账款 133.6 ⑤1月20日： 借：银行存款 83.5（10×8.35） 贷：应收账款 83.5 ⑥1月31日： 借：短期借款 150.3（18×8.35） 贷：银行存款 150.3 (2)计算1月份的汇兑损益： ①应收账款账户的汇兑损益： 20×8.35－[(10×8.4+20×8.3)-10×8.35]=0.5（万元） ②应付账款账户的汇兑损益 21×8.35－(5×8.4+16×8.35)= —0.25（万元
38、 ③银行存款账户的汇兑损益 8×8.35-[(20×8.4+18×8.3+10×8.35)-(22×8.3+18×8.35)]= —1.2（万元） ④短期借款账户的汇兑损益： 18×8.35-18×8.3=0.9 一月份汇兑损益=0.5+0.25-1.2-0.9= —1.35（万元） 借：应收账款 0.5 应付账款 0.25 财务费用 1.35 贷：银行存款 1.2 短期借款 0.9 16．2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金
39、2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。 要求：为承租人（甲公司）进行会计处理。 16． 承租人（甲公司）的账务处理 （1）2001年1月1日 借：其他应付款 2800000 贷：银行存款 2800000 （2）2001年12月31日 借：管理费用 605000 贷：银行存款 100000 其他应付款 505000 （3）对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年1
40、2月31日都做同上（2）的会计分录。 （4）2006年12月31日 借：管理费用 605000 贷：银行存款 330000 其他应付款 275000 17．乙公司为甲公司的子公司，2001年初乙公司拥有实收资本1000万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润50万元，2001年发生了下列业务： （1）甲公司用存款1100万元收购乙公司80%的股份 （2）乙公司当年接受现金捐赠30万元 （3）乙公司当年实现净利润100万元，其中提取盈余公积20万元，80万元均为未分配利润。 要求：1、根据上述业务编制甲公司会计分录 2、年末编制甲乙公司的合并抵消分录。
41、 17． （1）编制有关业务的会计分录 借：长期股权投资——股票投资（投资成本） 10800000 ——股权投资差额 200000 贷：银行存款 11000000 借：长期股权投资——股票投资（股权投资准备） 240000 货：资本公积——股权投资准备 240000 借：长期股权投资——股票投资（损益调整） 800000 贷：投资收益 800000 （2）合并报表抵消分录： 子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消： 借：实收资本 10000000 资本公积 2300000 盈余公积 1200000 未分配利润 1300000 合并价差 200000 贷：长期
42、股权投资 12040000 少数股东权益 2960000 子公司利润分配与母公司投资收益抵消： 借：投资收益 800000 少数股东收益 200000 年初未分配利润 500000 贷：提取盈余公积 200000 未分配利润 1300000 借：提取盈余公积 160000 贷：盈余公积 160000 18．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下： （1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。 （2）本年
43、乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。 要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。 18.与第二题一样。 19．A公司2002年1月1日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均
44、年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。 要求：编制A公司的会计分录。 19． 因为租赁期届满时租赁资产转让给A公司，所以此项租赁属于融资租赁。 （1）出售资产时 借：固定资产清理 900000 累计折旧 300000 贷：固定资产 1200000 借：银行存款 1000000 贷：固定资产清理 900000 递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）100000 （2）取得租赁资产时 最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产的价格相同，因此A公司应按100万元作为融资租赁资产的入账价值。 借：固定资产——融资租入固定资产 1000000 未确认融资
45、费用 600000 贷：长期应付款——应付融资租赁款 1600000 （3）年末计提折旧 租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额为100/8=12.5（万元） 借：制造费用——折旧费 125000 贷：累计折旧 125000 （4）年末分摊未确认融资费用 每年应分摊未确认融资费用的金额为60/8=7.5（万元） 借：财务费用 75000 贷：未确认融资费用 75000 （5）年末分摊未实现售后租回损益 借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 12500 贷：制造费用——折旧费 12500 20．某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：
46、 （1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。 （2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。 （3）该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。 （4）该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000元。增值税税率为17%。 （5）全年共支付交易手续费58
47、000元。 （6）结转全年的期货损益。 要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。 20． （1）借：长期股权投资——期货会员资格投资 160000 贷：银行存款 160000 借：管理费用——期货年会费 50000 贷：银行存款 50000 （2）借：期货保证金 600000 贷：银行存款 600000 （3）平仓盈利=（2700—2600）×10×10=10000（元） 借：期货保证金 10000 贷：期货损益 10000 （4）平仓亏损=（15060—15010）×20×20=20000（元） 借：期货损益 20000 贷：期货保证金 20000
48、 含税交割货款=15300×20×20=6120000（元） 不含税货款=6120000÷（1+17%）=5230769（元） 借：期货保证金 6120000 贷：主营业务收入 5230769 应交税金——应交增值税（销项税额） 889231 借：主营业务成本 4500000 贷：库存商品 4500000 （5）借：期货损益 58000 贷：期货保证金 58000 （6）确定全年期货损益=10000—20000—58000= —68000（元） 借：本年利润 68000 贷：期货损益 68000 *21．甲公司于2000年12月31日以银行存款1530000元购
49、买取得乙公司全部股权。甲、乙两公司当日的资产负债表资料如下： 甲公司、乙公司资产负债表 2000年12月31日 单位：元 资产 甲公司 乙公司 负债及所有者权益 甲公司 乙公司 银行存款应收账款存货固定资产其他资产 200000035000015000005000000180000 430000120000800000120000030000 应付账款长期借款股本资本公积盈余公积 18000002440000400000070000090000 350000700000100000050000030000 资产总额 9030000 2580000 负债及所有者权益总额 9030000
50、 2580000 要求：作甲公司取得股权的会计分录及编制股权取得日合并资产负债表工作底稿。 21. 借：长期股权投资——对乙公司投资 1530000 贷：银行存款 1530000 借：股本 1000000 资本公积 500000 盈余公积 30000 贷：长期股权投资——对乙公司投资 1530000 合并资产负债表工作底稿 2000年12月31日 单位：元 项目 资产负债表 抵消分录 合并资产负债表 母公司 子公司 借方 贷方 资产：银行存款应收账款存货长期投资—乙公司固定资产其他资产资产总计负债及所有者权益：应付账款长期借款股本资本公积盈余公积负债及所有者权益
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