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1、 固定资产 一、固定资产的概念及特征 1、固定资产是指企业为生产商品、劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命年限超过1个会计年度的房屋、建筑物、机械、设备、运输工具等 2、其特征 二、固定资产的确认 固定资产在符合资产定义的前提下，还符合如下以下2个条件，才能加以确认 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2、该固定资产的成本能够可靠计量 三、固定资产的分类 生产经营用固定资产 1、按经济用途分 非生产经营用固定资产 [提示]由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产分类
2、不可能完全一致，但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为固定资产目录，进行固定资产核算的依据 2、综合分类 1）生产经营用 2）非生产经营用 3）经营性租出固定资产 [提示]融资租出固定资产，由于控制权被转移，不符合资产有关定义，不能在资产负债表中反映该固定资产 4）不需用固定资产 5）未使用固定资产 6）已估价单独入账（固定资产账）的土地 7）融资租入固定资产 [提示]经营性租入的，不能确认为固定资产 四、固定资产核算涉及的主要科目： 固定资产、工程物资、在建工程、固定资产清理、固定资产减值准备、累计折旧 企业自建固定资产购入的材料入库 工程物资 领用
3、 在建工程 建造或安装完毕达到使用状态 固定资产 五、固定资产的核算 （一）外购固定资产的核算 外购固定资产成本=买价+相关税费（达到使用状态前） [注]自2009年1月1日起购入机器设备等固定资产，一般纳税人支付的增值税可作为进项税额抵扣 若企业购入的是不动产（如：房屋）发生的增值税，不能予以抵扣 1、外购的不需要再建造或安装的固定资产 取得时按实际支付的价款（不包括抵扣增值税）及发生的运杂费及其他税费时 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款或应付账款等 2、外购的，需要建造或安装才能达到使用状态的固定资产 外购时支付的买价及相关税
4、费，连同购回后发生的建造或安装费，先计入“在建工程”，待交付使用后再转入‘固定资产’ -1发生的买价、税费及发生的安装费或建造费 借：在建工程 应交税费—进项税 贷：银行存款或应付职工薪酬等 -2工程达到使用状态，即交付使用时， 借：固定资产 贷：在建工程 [提示]： 1）支付的固定资产总价/分项固定资产公允价值=分配率 2）一项固定资产应负担成本=该项固定资产的公允价值*分配率 （二）自建固定资产核算 1、外购的建造固定资产的材料物资，验收入库时 借：工程物资 贷；银行存款等 2、建造固定资产领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 3、建造固定资产发生的
5、建造费 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 库存现金 原材料 …… [提示]建造固定资产，领用本企业自造产品，视为销售，其产生税金，计入固定资产成本 4、工程完工交付使用时， 借：固定资产 贷：在建工程 （三）出包工程 1、按规定拨付工程进度款时， 借：在建工程 贷：银行存款等 2、工程完工，交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 例：在采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入办公楼成本的有（ ） A、 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动面发生的费用 B、 工程领用本企业自产产品涉及的增值税销项税 C、 生产车间为工程提
6、供的水、电等费用 D、 工程项目耗用的工程物资 六、累计折旧（重点） 1、影响固定资产折旧因素： 1）固定资产原值 差额即固定资产折旧总额 2）预计残净值 3）固定资产减值准备 4）预计使用寿命 [提示]固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更 2、应提折旧的固定资产范围： 1）正在使用未提足折旧额的固定资产 2）闲置的固定资产 3）融资租入的固定资产 4）经营性租出的固定资产 [提示]不能计提折旧的固定资产 1）已提足折旧额的固定资产 2）单独计价入账的土地 3）经营性租入的固定资产 4）融资租出的固定资产 3、固定资产折旧应注意的问
7、题： 1）折旧时间： 按月计提，当月增加的，当月不提，下月开始提；当月减少的，当月仍旧提，下月开始不再提。 例：某企业月初固定资产原值320万元，本月增加固定资产20万元，本月处置固定资产40万元，不考虑其他因素，？本月计提固定资产折旧的原值（ ） 2） 3、固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法（加速折旧） 1）年限平均法 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限 预计净残值=固定资产原值*净残值率（年折旧率=1/预计使用年限） 月折旧额=年折旧额/12 特点：每月折旧额相等 2）工作量法 单位工作量折旧额=（固定资产原值-净
8、残值）/预计总工作量 月折旧额=该月固定资产工作量*单位工作量折额 3）双倍余额递减法 ①双倍余额递减法年折旧率是年限平均法的2倍 年折旧率=2/预计使用年限 ②双倍余额递减法下，计提固定资产折旧，在固定资产预计使用到期2年前的年份，按固定资产净值计提折旧，不考虑预计净残值，最后两年折旧，净值再减去预计净残值平分 例：某企业购入一台设备，原值10万元，预计净值残率5%，预计使用寿命5年，按双倍余额递减法计提折旧，？每年折旧额 -1年折旧率=2/5*100%=40% -2各年折旧额 第1年折旧额=100000*40%=40000，折旧后，净值=60000 第2年折旧额=600
9、00*40%=24000，折旧后，净值=36000 第3年折旧额=36000*40%=14400，折旧后，净值=21600 预计净残值=100000*5%=5000 第4、5年各年折旧额=（21600-5000）/2=8300 ？某项固定资产分别采用年限平均法、双倍余额递减计提折旧，若预计使用寿命相同，其折旧总额相同（Y） 4）年数总和法 年数总和=固定资产使用年限顺序号和，如：使用第1年，年数为1；使用第2年，年数为2…… 年折旧率=尚可使用年限/年数总和*100% [注]尚可使用年限包括本年=预计使用年限-年数号+1 年折旧额=（固定资产原值-预计净值）*年折旧率 例：
10、某企业一台设备，原值10万元，预计净值残率5%，预付使用寿命5年，按年数总和法计提折旧，？每年折旧额 年数总和=1+2+3+4+5=15 第1年折旧率=5/15 第1年折旧额=100000（1-5%）*5/15=31666.67 第2年折旧率=4/15 第2年折旧额=100000（1-5%）*4/15=25333.33 第3年折旧率=3/15 第3年折旧额=100000（1-5%）*3/15=19000 第4年折旧率=2/15 第4年折旧额=100000（1-5%）*2/15=12666.67 第5年折旧率=1/15 第5年折旧额=100000（1-5%）*1/15=63
11、33.33 ？某项固定资产分别采用年限平均法、年数总和法计提折旧，若预计使用寿命5年，第几年年折旧额相同 年限平均法年折旧率=1/预计使用年限=1/5 年数总和法年折旧率=尚可使用年限/年数总和 =5/15、4/15、3/15、2/15、1/15 例：企业2009年6月8日购入设备一台，价值100000元，预计使用年限5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残率5%，？2010年度折旧额 第1年2009.4-2010.6 2010年占半年折旧 年折旧率=5/15 第2年2010.7-2011.6 2010年占半年折旧 年折旧率=4/15
12、 2010年度折旧额=100000*（1-5%）*5/15/12*6+100000*（1-5%）*4/15/12*6= 例：某项固定资产原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第二年末该固定资产的账面价值为（ ）元 A、5580 B、6320 C、5900 D、6500 年折旧率=2/5*100%=40% 第1年折旧额=15500*40%=6200 第2年折旧额=（15500-6200）*40%=3720 此时净值=15500-6200-3720=5580 4、固定资产折旧会计处理 固定资产折旧应按受益对象分别负担该折
13、旧费，计提时， 借：管理费用（行政管理包括财务部门使用固定资产折旧） 销售费用（销售使用固定资产折旧） 制造费用（车间使用的固定资产折旧） 其他业务成本（出租固定资产折旧） 在建工程（建造固定资产过程中使用的固定资产折旧） 贷：累计折旧 七、固定资产后续支出的业务处理 （一）固定资产后续费用化支出，如：固定资产日常维修、维护费用 1、行政管理部门、车间部门，发生固定资产维修费等后续支出，计入“管理费用” 2、销售部门，发生的固定资产费用化支出，计入“销售费用” （二）固定资产后续资本化支出（如：更新改造） 固定资产后续资本化支出，应计入固定资产，其业务核算如下： 1、
14、将固定资产账面价值，转入“在建工程” 借：在建工程 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 2、发生改造支出，若符合资本化支出，计入“在建工程” 借：在建工程 贷：原材料等 3、交付使用时， 借：固定资产 贷：在建工程 [注]…… 例：某企业对一条生产线进行一更新改造。该生产线的原值为100万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出为35万元，被替换部分的账面价值5万元。该生产线更新改造后的成本为（ ）万元 A、65 B、70 C、125 D、130 分录： -1借：在建工程 40（100-60） 累计折旧 60
15、 贷：固定资产 100 -2发生的后续支出 借：在建工程 35 贷：有关科目（如：银行存款、应付职工薪酬 等）35 -3被替换的部分账面价值，计入“营业外支出” 借：营业外支出 5 贷：在建工程 5 -4交付使用 借：固定资产 70 贷：在建工程 70 八、固定资产处置 1、固定资产处置主要包括出售、报废、毁损、抵偿债务等 2、固定资产处置情况，应通过“固定资产清理”核算 固定资产清理—用来核算企业处置固定资产有关情况及清理损益结转情况的资产类科目 *借方登记固定资产清理的净值及发生的清理费用 *贷方登记处置固定资产收取的价值及残料变价 *期
16、末借方余额，反映企业尚未处理的清理净损失；贷方余额反映企业尚未处理的净收益 *清理完毕，应结转清理损益 其会计处理： 第1步：将固定资产转入清理，其账面价值，计入“固定资产清理” 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 2、发生固定资产清理费用，如：处置固定资产发生运杂费等 借；固定资产清理 贷：有关科目 3、处置不动产（如：房屋）计提的营业税时， 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交营业税 4、确认固定资产清理能收回的价值，如：出售价款、残料变价收入、保险公司赔款等 借：银行存款 其他应收款 …… 贷：固定资产清理 5、清理完毕，结转
17、清理损益 1）清理净损益（即：固定资产清理贷方余额），转至“营业外收入” 借：固定资产清理 贷：营业外收入 2）清理净损失（即：固定资产清理借方余额），转至“营业外支出” 借：营业外支出 贷：固定资产清理 [注]属于企业筹建期间固定资产清理发生的净损益，计入“管理费用” 净收益： 借：固定资产清理 贷：管理费用 若清理净损失，与上分录相反 例：企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及会计科目有（ ） A、 管理费用 B、营业外收入 C、营业外支出 D、待处理财产损溢 例：大明企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2005年1月，大明企业因管理需要，决定自
18、营建造一栋办公楼，相关资料如下： 1）2005年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款支付。根据税法规定，与该办公楼有关的增值税不得抵扣。 2）领用上述专项物资，用于建造办公楼 3）领用本企业生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元。 4）领用本企业外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税为0.17万元。 5）2005年1月—2006年3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。 6）2006年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态，预
19、计可使用20年，预计净残值为2万元，采用平均年限法计提折旧。 7）2010年12月31日，该办公楼突遭火灾焚毁。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。大明企业确认了该办公楼的毁损净损益 要求：计算该办公楼的入账价值 计算2006年度该办公楼应计提的折旧额 编制大明企业2005-2006年度与上述资料相关的会计分录 根据资料7）编制大明企业2010年12月31日该办公楼毁损的相关会计分录 （应交税费科目要求写出明细科目和专栏名称，答案金额以“万元”表示） 1）办公楼的入账价值=20+3.4+2+3*17%+1+0.17+2+0.92=3
20、0 2）2006年度该办公楼计提的折旧额=（30-2）/20/12*9=1.05 3）-1外购工程物资 借：工程物资 23.4 贷：银行存款 23.4 -2领用外购工程物资 借：在建工程 23.4 贷：工程物资 23.4 -3领用本企业生产的水泥 借：在建工程 2.51 贷：库存商品 2 应交税费—应交增值税（销项税）0.51 -4领用外购原材料 借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税费—应交增值
21、税（进项转出）0.17 -5发生的建造工资及其他费用 借：在建工程 2.92 贷：应付职工薪酬 2 银行存款 0.92 -6办公楼交付使用 借：固定资产 30 贷：在建工程 30 -7计提2006年度折旧额 借：管理费用 1.05 贷：累计折旧 1.05 4）处置固定资产 处置时，该办公楼总计计折旧额=1.05+4*（30-2）/20=6.65 -1借：固定资产清理 23.35 累计折旧 6.65 贷：固定资产 30 -2借：其他应收款 7 贷
22、固定资产清理 7 -3借：营业外支出 16.35 贷：固定资产清理 16.35 九、固定资产清查 1、对固定资产应定期或至少每年年末实地盘点一次 2、若发现账存数与实存数不相符，应及时查明原因，按规定程序报批处理 3、固定资产清查结果的处理 1）盘盈固定资产，应按重置成本计量，报批前，应作为前期差错处理，将清查结果计入“以前年度损益调整”，同时调整固定资产账面价值 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 报批后，将差异结果，转入留存收益（包括盈余公积、未分配利润） 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 2）盘亏固定
23、资产，其结果应通过设置“待处理财产损溢”核算，同时调减固定资产账面价值；审批后，转入有关科目 -1应由过失人或保险公司赔偿的，计入“其他应收款” -2不能收回的价值部分，计入“营业外支出” [提示]若已计提固定资产减值准备的，固定资产减值准备科目也应一并结转 [注]固定资产清查结果，在期末结账前尚未批准处理的，在对外提供财务会计报告时，应以上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明 例：在一次清查中，盘盈设备一台，该设备市价为50000元，8成新，根据规定盘盈该资产按前期差错进行处理。不考虑其他因素 审批前 借：固定资产 40000 贷：以前年度损益调整 40000 期末
24、结转至留存收益 借：以前年度损益调整 40000 贷：利润分配—未分配利润 40000 十、固定资产减值准备 固定资产在资产负债表日的可收回金额（真实价格）<账面价值，即表明固定资产发生减迹象，应计提减值准备，确认减值损失 [注]固定资产减值准备一经提取，不得在以后期间再转回 提取时， 借；资产减值损失 贷：固定资产减值准备 [提示]固定资产净值=固定资产原值-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-减值准备 固定资产入账价值=固定资产原值（实际成本） 例：某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命
25、为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额120万元。2008年12月31日该设备账面价值为（ ）万元 A、120 B、160 C、180 D、182 2008年度计提折旧后账面价值=200-（200-20）/10=182，大于可收回金额120万元，表明固定资产发生减值，按发生减值的固定资产，应以可收回金额作为账面价值 例：甲公司2007年6月30日从银行借入资金100万元，用于购置大型设备，借款期限为3年，年利率为5%（与实际合同利率一致），分期付息，半年支付一次利息。款项存入银行 2008年1月
26、1日，甲公司收到购入的设备，并用银行存款支付该设备价款84万元（含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费16万元，于2008年12月31日投入使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额减法计提折旧。 2010年6月30日，甲公司以银行存款归还借款本金和2010上半年的利息共计102.5万元。 2010年12月31日，甲公司因转产，将该设备出售，收到价款45万元，存入银行。另外甲公司用银行存款支付清理费用0.2万元（不考虑借款存入银行产生的利息收入） 要求：1）计算该设备的入账价值 2）计算该设备2009年度、2010年度应计折旧费 3
27、编制2009年末借款利息的会计分录 4）编制归还借款本金和最后半年利息时的会计分录 5）编制出售该设备时的会计分录 1）该设备的入账价值=84+16+100万元*5%=105万元 2）2009、2010年度的折旧 ①年折旧率=2/5*100%=40% ②2009年度折旧费=1050000*40%=42（万元） ③2010年度折旧费=（1050000-420000）*40%=25.2（万元） 3）2009年末计提借款利息（没有用于工程建设，纯属于生产经营活动占用资金，应计入财务费用） 借：财务费用 25000 贷：应付利息 25000 4
28、借：长期借款—本金 1000000 财务费用 25000 贷：银行存款 1025000 5）处置 -1借：固定资产清理 378000 累计折旧 672000 贷：固定资产 1050000 -2借：银行存款 450000 贷：固定资产清理 450000 -3借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 -4借：固定资产清理 70000 贷：营业外收入 70000
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