流动负债[1].docx

第八章 流动负债
8.1 流动负债的性质，分类与计价
一：流动负债的性质
流动负债：是指企业在一年或超过一年的一个营业周期，需要以流动负债或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应付股利，应付利息，应交税费和其他应付款等。

二流动负债的分类
1. 按照偿付手段分类：分为货币性流动负债和非货币性流动负债
（1） 货币性流动负债：是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，应付股利，应交税费和其他应付款。
（2） 非货币性流动负债：是指不许意啊用货币资金来偿还的李东负债，主要为预收账款。
2. 按照偿付金额是否确定分类：分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。
（1） 金额可以确定的流动负债：是指有确切的孩子安全人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债。主要包括短期借款，应付票据，已经取得结算凭证的应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应付股利，应付利息，应交税费和其他应付款。
（2） 金额需要估计的流动负债：是指没有确切的债权人会合偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债。主要包括没有取得结算凭证的应付账款。
3.按照形成方式分类：可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。
（1）融资活动形成的流动负债：是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款，应付股利和应付利息。
（2）营业活动形成的流动负债：是指企业在正常的生产经营活动种形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。
①外部业务结算形成的流动负债：主要包括应付票据，应付账款，预收账款，应交税费，其他应付款中应付外单位的款项。
②内部往来形成的流动负债：主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。

8.2 短期借款
一．短期借款的取得，借：银行存款
贷：短期借款
二．短期借款的利息费用
企业取得短期借款而发生的利息费用，一般作为财务费用处理，计入当期损益。
① 按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，几时在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末顾及当月利息费用数额，进行预提。
借：财务费用
贷：应付利息
②在实际支付利息的月份，根据已经预提的数额，借：应付利息，
③实际支付的利息大于预提数额，为当月应负担实际支付利息的月份，借：财务费用
④根据实际支付的利息，贷记：银行存款
⑤在实际支付利息的月份，也可以根据实际支付的利息，借：应付利息
贷：银行存款
⑥月末再调整应付利息的差额，借：财务费用
贷：应付利息
⑦在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，可以于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借：财务费用
贷：银行存款
三． 短期借款的偿还：借：短期借款
贷：银行存款

8.3 应付票据与应付账款
应付票据与应付账款属于在企业购货过程中形成的流动负债
一． 应付票据
应付票据：是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据。在我国，商业汇票的付款期最长为6个月。
（1） 商业汇票的签付
商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商业汇票。
企业签付商业汇票时，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值作为入账价值。
① 企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值
借：原材料，应交税费
贷:应付票据
② 企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。
（2） 商业汇票到期
由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时会出现有能力支付和无能力支付票据款两种情况。
① 有能力支付票据：到期时，企业的开户银行收到商业承兑汇票付款通知时，无条件支付票据款企业在收到付款通知时，核销应付票据。
支付票据时，借：应付票据
贷：银行存款
② 无能力支付票据款：不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。
A：采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无能力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付双方协商解决、由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款专为应付账款，
企业按票面价值，借：应付票据
贷：应付账款
B：采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无能力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其作为对付款人的语气贷款。由于商业承兑汇票已经失效，付款人应将应付票据专为短期借款，
企业按票面价值，借：应付票据
贷：短期借款

二． 应付账款
应付账款：是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在一年以内偿付的债务。
1. 应付账款的入账时间
从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。一般在取得结算凭证时不作张去处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证以道而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。
如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债，。并应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。
2. 应付账款的入账价值
按照重要性原则，应付账款的入账价值一般按照业务发生时的金额即未来应付金额确定。①企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记：应付账款
②偿付应付账款时，借：应付账款
贷：银行存款
在这折扣期内支付了货款，取得现金折扣，则将其是为提前付款取得视为利息收入冲减财务费用，
③ 按应付账款的总价，借：应付账款
④ 按实际支付的价款，贷：银行存款
⑤ 按取得的现金折扣，贷：财务费用

8.4应付职工薪酬
一 应付职工薪酬的性质
应付职工薪酬：是指企业应付而未付的职工薪酬。包括：
⑴职工工资，奖金，津贴和补贴
⑵职工福利费
⑶医疗保险费，养老保险费，失业保险费，工伤保险费和声誉保险费等社会保险费
⑷住房公积金
⑸工会经费和职工教育费
⑹非货币性福利
⑺因解除与职工的劳动关系给予的补偿
⑻其他与获得职工提供的服务相关的支出

二： 应付工资
1.工资总额：是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。它由计时工资，计件工资，奖金，津贴和补贴，加班加点工资和特殊情况下支付的工资六部分组成。
2.工资结算
工资的核算分为工资结算和工资分配的核算。工资结算包括工资的计算和工资的发放。
①企业在发放工资之前，应按照发现金合计数提取现金，
借：库存现金
贷：银行存款
②实际发放工资时，按照实发工资数额，借：应付职工薪酬—工资
贷：银行存款
③如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，则
借：应付职工薪酬， 贷：银行存款
④结转代扣款时，借：应付职工薪酬—工资
贷：其他应付款
⑤结转代扣个人所得税时，借记：应付职工薪酬—工资，
贷：应交税费
3.工资分配
企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关科目。
① 应根据生产车间职工工资计入产品成本，其中生产工人的工资，借记：生产成本
② 车间管理人员的工资，借：制造费用
③ 根据销售人员的工资，借：销售费用
④ 根据在建工程人员的工资，借：在建工程
⑤ 根据自行开发无形资产人员工资，借：研发支出
⑥ 根据其他人员工资，借：管理费用
⑦ 根据职工工资资额，贷：应付职工薪酬—工资

三：应付福利费
1. 应付福利费的支出：
企业发生福利费支出时，借：应付职工薪酬—职工福利
2. 应付福利费的分配：
企业分配职工福利费时，
借：生产成本，制造费用，管理费用，销售费用，在建工程，研发支出
贷：应付职工薪酬—职工福利

四：应付社会保险费和住房公积金
1. 社会保险和住房公积金的计提 ：
① 应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资中扣除，
借应付职工薪酬—工资
贷：其他应付款
② 应由企业负担的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，
借：生产成本，制造费用，管理费用，销售费用，在建工程，研发支出
贷：应付职工薪酬—社会保险费（或住房公积金）
2. 社会保险费和住房公积金的缴纳
① 企业缴纳社会保险费和住房公积金时，应按职工负担部分，借：其他应付款
② 按企业负担部分，借：应付职工薪酬—社会保险费
贷：应付职工薪酬—住房公积金
③ 按缴纳的全部社会保险费和住房公积金，贷：银行存款

五：应付工会经费和职工教育经费
1. 工会经费和职工教育经费的计提：
企业计提工会经费和职工教育经费，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资的用途进行分配：
借：生产成本，制造费用，管理费用，销售费用，在建工程
贷：应付职工薪酬—工会经费
2. 工会经费和职工教育经费的使用
①企业划拨工会经费时，借：应付职工薪酬—工会经费
贷：银行存款
②如果企业的工会经费由企业代替，则发生工会经费支出时，
借：应付职工薪酬—工会经费，贷记有关科目
③企业计提的职工教育经费，一般由企业代管，发生各项支出时，
借：应付职工薪酬—工会经费，贷记有关科目

六：应付非货币性福利
1. 非货币性福利的支付
非货币性福利：是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为哦福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。
（1）企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常产品先手处理，按照该产品的公允价值确定非货币性福利金额，
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：主营业务收入，应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）企业无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额，借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：银行存款
2. 费货币性福利的分配
企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行分配。企业非货币性福利时，
借：生产成本，制造费用，管理费用，在建工程，研发支出
贷：应付职工薪酬—非货币性福利

七：因解除与职工的劳动关系给予的补偿
1. 解除劳动关系补偿的提取
由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本，借：管理费用
贷：应付职工薪酬—辞退福利
2. 解除劳动关系补偿的支付
企业实际支付辞退福利时，借：应付职工薪酬—辞退福利
贷：银行存款

8.5 应交税费
应交税费：是指企业在生产过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要有增值税，消费税，营业税，城市维护建设税，教育费附加和所得税。

一 应交增值税
1.纳税义务人
一般分为一般纳税人和小规模纳税人
2.“应交税费-应交增值税”科目和“应交税费-未交增值税”科目的设置
（1）“应交税费-应交增值税”科目设置：应缴增值税是一种价外税，不计入销售收入，也不计入货物和劳务的成本。
“应交增值税”二级科目的借方一般设置进项税额，已交税金，出口抵减内销产品应纳税额和转出未交增值税似栏；贷方一般设置销项税额，进项税额转出，出口退税和转出多交增值税。
①本期销项税额大于抵减后的进项税额与出口抵减内销产品应纳税额之和的，其差额未本期应缴增值税额。本期应交增值税额大于借方专栏“已交税金”的差额，为本期未交增值税，应从“应缴增值税”二级科目借方（“转出未交增值税”专栏）转出，转入“未交增值税”二级科目的贷方；
②本期应交增值税额小于借方专栏“已交税金”的差额，未本期多交增值税，应从“应缴增值税”二级科目贷方（“转出多交增值税”专栏）转出，转入“未交增值税”二级科目借方。
（2）“应交税费—未交增值税”科目设置。“应交税费—未交增值税”科目反映企业月末累计未交增值税或多交增值税。该科目的贷方登记已转入的档期应交未交增值税，借方登记转入的当期多交增值税和实际缴纳的以前期间欠交增值税。该科目的借方余额为累计多交增值税，贷方余额为累计未交增值税。
需要说明的是，企业在缴纳增值税时，应将补交的以前月份未交增值税记入“应交税费—未交增值税“科目借方，将缴纳的当月增值税记入“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目的借方。
3. 增值税进项税额
（1） 不得抵扣的进项税额
（2） 可以抵扣的进项税额：又分为取得增值税扣税凭证和未取得增值税扣税凭证。
A: 取得增值税扣税凭证：这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本。
①企业购进货物或接受应税劳务时，应根据增值税专用发票中货物或应税劳务的价款，借：原材料、库存商品、固定资产
②根据增值税专用发票中的进项税额，借：应交税费-应交增值税（进项税）
③根据全部价款，贷：银行存款
B: 未取得增值税扣税凭证免税农产品买价的13%作为进项税抵扣
①企业购进农产品时，应按买价的87%，借：原材料
②按买价的13%，借：应交税费—应交增值税（进项税）
③按买价，贷：银行存款
④企业购入货物时，如果价款中含有货物的运费，由于运费属于非增值税项目，可以按运费17%作为进项税抵扣。

4. 增值税进项税额转出
转出时，借记有关科目，贷：应交税费—应交增值税（进项税转出）

5. 增值税销项税额
（1）计征增值税的销售额：是指企业销售货物或提供应税劳务想购买方收取的除销项税额，代扣代缴的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。
价外费用一般包括：手续费，包装费，违约金（延期付款利息）以及自营运杂费
（2）销项税额的计算：
销售额=含税销售额/（1+增值税税率）
销项税额=销售额*增值税税率
①企业销售货物或提供应税劳务以后，应根据全部价款，借：银行存款
②根据销项税额，贷：应交税费—应交增值税（销项税）
③根据其他价款和价外费用，贷：主营业务收入
（3）视同销售行为
视同销售行为是指企业在会计经核算中未作销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为。主要行为包括：1）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；2）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；3）将自产，委托加工或购买的货物用于投资，提供给其他单位或个体经营者；4）将资产、委托加工或购买的货物分配黑股东或投资者；5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
上述视同销售行为中，用于非增值税应税项目的货物一般按成本转账，不确认收入。用于其他项目的货物，应确认收入，并结转成本。
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
组成计税价格=成本*（1+成本利润率）
（4）混合销售行为
混合销售行为是指在一项销售业务中既涉及货物又设计非应税劳务行为。
对于从事货物生产，批发或零售的企业，混合销售行为视同后货物收取的非应税劳务价款，也应一并计征增值税。混合销售行为中的非应税项目计征增值税后，不再计征营业税。
（5）兼营销售行为
兼营销售行为是指在不同的销售业务中分别设计货物或非应税劳务的行为。
企业兼营非应税劳务，如果能够单独进行准确的核算，可以按非应税劳务的性质计征营业税，不计征增值税。如果不分别核算或者不能准确核算，则英语销售货物或提供应税劳务一并计入计征增值说。
6.增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额
按照现行制度，企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。
①企业受到退还的进项税时，借：银行存款
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
②未退还的部分，也不能从内销产品的销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，计入销售成本，借：主营业务成本
贷：应交税费—应交增值税（进项税转出）
③如果有内销产品，国家队应退的出口退税款将不再直接退还，而是允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税额，
借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
7.当月应交增值税与实交增值税
应交增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出-出口退税）-出口抵减内销产品应纳税额
预缴当月增值税，借：应交税费—应交增值税（已交税金
贷：银行存款
8.转出未交增值税与多交增值税
月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费—应交增值税”科目转出，转入“应交税费—未交增值税”
①转出未交增值税时，借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税
②转出多交的增值税时，借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
月末未交增值税=月初未交增值税-当月补交增值税+当月未交增值税
9.小规模纳税人
小规模纳税人应交增值税的核算方法采用简化方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，一律不予以抵扣，均计入购进货物和接受应税劳务的成本。销售货物或提供应税劳务时，按应征增值税销售额的3%计算，但不得开具增值税专用发票。
不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）
应纳税额=不含税销售额*征收率
小规模纳税人的应征税额也不计入销售收入。
①在销售货物或提供应税劳务时，应按全部价款借：银行存款
②按不含税的销售额，贷：主营业务收入
③按应征税额，贷：应交税费—应交增值税

二：应交消费税
1.纳税人义务
2．销售产品应交消费税
消费税实行从价定率、从量定额或者从价定率和从量定额复合计税方法计算应纳税额，计算公式如下：
实行从价定率方法计算的应纳税额=销售额*税率
实行从量定额方法计算的应纳税额=销售数量*单位税额
实行复合计税方法计算的应纳税额=销售额*税率+销售数量*单位税额
由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税，
①企业结转应交消费税时，根据应纳税额，借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
②实际缴纳消费税时，借：应交税费—应交消费税
贷：银行存款

3.缴纳消费税
企业实际缴纳消费税时，借：应交税费—应交消费税
贷：银行存款

三：应交营业税
1.纳税人义务
2.提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税
营业税也是一种价内税，其应纳税额的计算公式为应纳税额=营业额*税率
一般来说，工商企业提供的劳务和出租无形资产不属于其主要经营业务，
①取得收入时：借：银行存款
贷：其他业务收入

②应交的营业税应由其他业务收入来补偿，结转应交营业税时，
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税

③为提供劳务和出租无形资产而发生的各项成本，也应由其他业务收入来补偿，按照配比原则，借：其他业务成本
企业出售无形资产取得的价款不属于营业收入，出售无形资产应缴纳的营业税，不通过“营业税金及附加”科目核算，应直接计入应交税费。
3. 销售不动产营业税：可以通过“固定资产清理”科目进行核算
4. 缴纳营业税：企业实际缴纳营业税时，借：应交税费—应交营业税
贷：银行存款

四：应交城市维护建设税
城市维护建设税是一种附加费。城市维护建设税也是一种价内税，应由形成应交税费的各种收入来补偿。
①结转应交城市维护建设税时，借：营业税金及附加、固定资产清理
贷：应交税费—应交城市维护建设税

②实际缴纳城市维护建设税时，借：应交税费—应交城市维护建设税
贷：银行存款

五：应交教育费附加
教育费附加是一种附加费，其计算方法与城市维护建设税相同。
①结转应交教育费附加时，借：营业税金及附加、固定资产清理
贷：应交税费—应交教育费附加

②实际缴纳教育费附加时，借：应交税费—应交教育费附加
贷：银行存款

8.6 其他应付款及预售款项
一：其他应付款：
其他应付款是指除短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，应交税费，应付利润以及预提费用以外的各种偿付期在1年内的款项，如出租，出街包装物收取的押金等。
①发生其他应付款时，借记有关科目，贷记：其他应付款
②偿付其他应付款时，借：其他应付款
贷：银行存款

二：预收账款
预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款项，应在1年以内用产品或劳务来支付。
①收到预收账款时，借：银行存款
贷：预收账款
②销售货物或提供劳务时，借：预收账款
贷：主营业务收入、应交税费—应交增值税（销项税）
③退还多收的货款时，借：预收账款
贷：银行存款
④收到购买方补付的货款时，借：银行存款
贷：预收账款
采用这种方式，在销货的全部价款大于预收账款而尚未收到购买方补付的账款时，“预收账款”会有借方余额。月末，“预收账款”的借方余额，在资产负债表上，应列入“应收账款”。