会计差错及帐项调整作业参考答案.docx

会计差错及账项调整课程第一次作业

一、实际业务处理题（40分）

1、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策披露、会计估计披露实例。（每种一例，共20分）
金堆城钼业股份有限公司2007年年度报告
5．存货跌价准备的确认标准及计提方法：
本公司对存货按照成本与可变现净值孰低计量。中期末及年末，对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变现净值孰低提取或调整存货跌价准备。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。本公司存货由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，按单个存货项目的可变现净值低于存货成本的部分提取存货跌价准备。
3）本公司应收款项减值损失的计量
坏账的确认标准：对确实无法收回的应收款项经批准后确认为坏账并予以核销，其确认标准如下： A．因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；B．因债务人逾期未能履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收款项。
对确实无法收回的应收款项，根据公司的管理权限，经董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
账龄 计提比例（%）
1年以内 5
1◇年 10
2◇年 20
3◇年 30
4◇年 50
5年以上 100
2．固定资产的计价方法：固定资产一般采用实际成本入账。
3．固定资产折旧方法：
固定资产折旧采用年限平均法在固定资产使用寿命内，对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在不考虑减值准备的情况下，按固定资产的类别、使用寿命和预计净残值率（3%）
确定的折旧年限和年折旧率如下：
固定资产的类别 使用寿命(年) 预计净残值率（%） 年折旧率(%)房屋及建筑物 8-40 3 12.13-2.43
机器设备 10-20 3 9.70-4.85
运输设备 8 3 12.13
电子及办公设备 4-9 3 24.25-10.78
每年年度终了，本公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，根据复核结果调整固定资产使用寿命和预计净残值；如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，则改变固定资产折旧方法。

2、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策、会计估计变更披露实例。（每种一例，共20分）
答：长春经济技术开发区创业投资控股有限公司2007年年度报告(修订版)
1、会计政策变更：
2007 年1 月1 日起，本公司执行财政部2006 年2 月15 日颁布的企业会计准则。按照企业会计准 则和中国证券监督管理委员会颁布的“关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知”（证 监会〔2006〕136 号）和“公开发行证券的公司信息披露规范问答第7 号—新旧会计准则过渡期间比较财务信息的编制和披露”等有关规定，结合本公司的自身特点和具体情况，调整事项如下：
（1）所得税费用核算公司所得税核算由采用应付税款法变更为资产负债表债务法，该项会计政策变更采用追溯调整法 由此调增2007 年期初递延所得税资产7,841,491.37 元，调增期初未分配利润6,732,057.31 元，调增期初盈余公积1,109,434.06 元；
（2）长期股权投资根据财政部《企业会计准则解释第1 号》关于“在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权 投资，在首次执行日应进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算”的规定，母公司调增 长春经开（集团）股份有限公司2007 年年度报告19对子公司长期股权投资37,811,650.73 元，调增期初未分配利润37,276,842.75 元，调减资本公积 5,296,437.04 元，调增期初盈余公积5,831,245.02 元，合并财务报表调增期初盈余公积5,831,245.02 元，调减期初未分配利润5,831,245.02 元；
（3）未确认投资损失根据财政部《企业会计准则解释第1 号》第九条关于“母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为未确认的投资损失项目列报”的规定，本期将2007 年1 月1 日未确认投资损失12,471,044.45 元调减了2007 年期初未分配利润；
（4）合并财务报表对子公司提取的盈余公积不予以还原根据企业会计准则规定，本公司在进行财务报表合并过程中，对子公司计提的盈余公积不再予以还原，并进行追溯调整。该项调整对母公司权益不产生影响，但在合并财务报表中调减2007 年期初盈余公积11,279,483.11 元，调增期初未分配利润11,279,483.11 元；
（5）少数股东权益根据企业会计准则规定，将少数股东权益计入股东权益，由此调增2007 年期初股东权益243,761.13 元；调减期初未分配利润0.56 元；上述会计政策变更，共调增2007 年期初递延所得税资产7,841,491.37 元，调减期初盈余公积 4,338,804.03 元，调减期初未分配利润290,749.61 元。
2、会计估计变更：
根据本公司第五届第十七次董事会决议《公司关于变更会计政策、会计估计的议案》中规定，公司固定资产预计净残值率由2006 年度以前的4%提高到5%，此项会计估计的变更，导致2007 年度固定资产折旧额净减少728,736.80 元，增加2007 年度当期损益728,736.80 元；

二、根据所学基本理论与方法试对上述企业实例进行分析。（40分）
提示：（可从特点、原因、目的、实质、结果、规范性等方面分析）
长春经济技术开发区创业投资控股有限公司主要经营高技术风险投资、证券战略投资、实业投资、项目融投资、企业收购兼并顾问、企业发展战略设计等，因此各种会计核算方法的运用属于会计政策的选择、会计估计的确定问题，如坏帐核算采用备抵法、固定资产折旧采用平均年限法等。具体到坏帐计提比例，固定资产使用年限、净残值率等的确定则属于会计估计的问题。该公司所选择的具体会计政策与会计估计核算办法基本符合谨慎性原则的要求，如对各项资产计提减值准备，计提坏帐准备等。

三、结合上述分析，回答下列问题
企业为什么要进行会计政策的选择？（20分）
答：会计政策是指由政策主体(个人、团体和政府)为了促进实现既定目标，有意识地制定或提出的原则或解决问题的办法。会计政策就为企业主休提供真实、完整的财务会计信息。企业会计的选择，既包括某项经济业务社交发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更的原会计政策，转而选择采用新的会计政策。会计选择是企业会计信息提示的基础；随会计环境的变化选择适宜的会计政策以保证会计信息的真实与公允；会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。

会计差错及账项调整课程第二次作业

一、实际业务处理题（共60分）
1、登录网站查找有关上市公司会计差错披露的实例并进行分析。（共30分）
2、根据新企业会计准则与《中华人民共和国企业所得税法》及有关最新资料列示有关差异。可从以下方面进行：
（1）固定资产的折旧方法与估计使用年限
（2）坏账准备的计提
（3）无形资产的摊销
（30分）
答
（1）固定资产的折旧方法与估计使用年限：
A、固定资产折旧方法
固定资产折旧采用年限平均法在固定资产使用寿命内，对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在不考虑减值准备的情况下，按固定资产的类别、使用寿命和预计净残值率（3%）
确定的折旧年限和年折旧率如下：
固定资产的类别 使用寿命(年) 预计净残值率（%） 年折旧率(%)房屋及建筑物 8-40 3 12.13-2.43
机器设备 10-20 3 9.70-4.85
运输设备 8 3 12.13
电子及办公设备 4-9 3 24.25-10.78
每年年度终了，本公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，根据复核结果调整固定资产使用寿命和预计净残值；如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，则改变固定资产折旧方法。
B、固定资产使用年限：每年年度终了，本公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如果使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先估计数有差异的，根据复核结果调整固定资产使用寿命和预计净残值；如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，则改变固定资产折旧方法。
（2）坏帐准备的计提：《企业会计制度》规定，企业可以选择适合本企业的坏帐准备计提方法，以更准确更真实反映企业经营情况，《企业所得税税前扣除办法》规定，除了经批准的坏帐准备以外的其他各项跌价准备和减值准备一律不得税前扣除，企业应予以调整会计税前利润。坏账的确认标准：对确实无法收回的应收款项经批准后确认为坏账并予以核销，其确认标准如下： A．因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；B．因债务人逾期未能履行偿债义务，且具有明显特征表明无法收回的应收款项。
对确实无法收回的应收款项，根据公司的管理权限，经董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
账龄 计提比例（%）
1年以内 5
1◇年 10
2◇年 20
3◇年 30
4◇年 50
5年以上 100
（3）无形资产的摊销：使用寿命有限的无形资产，在预计的使用寿命期限内按照直线法摊销，无形资产的摊销一般计入当期损益，但如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或者其他资产实现的，其资产摊销金额计入相关资产价值。每年年度终了，本公司对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，则改变摊销期限和摊销方法。
使用寿命不确定的无形资产不摊销。本公司在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，则估计其使用寿命并采用恰当方法进行摊销。

二、问答题 (共40分)
1、 根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与差异的关系。（20分）
答：会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等到方面的错误。会计差错是在对会计要素进行确认、计量与记录时发生的错误，而会计核算中发生的差异是由于税法与统一会计制度两者服务目的不同，而产生的对同一经济业务确认的不同标准。我们应当明确，差异不是在会计核算中发生的错误，而是由于简洁与统一会计制度对同一经济业务事项的确认的标准不同而产生的差别，因此，出现差异时，应按税法的标准、要求进行会计处理及相应调整。会计差异并非差错，会计差错也不是差异，但对差异处理的方法不当、不准确，就可以发生会计差错。
2、 根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与舞弊的关系。（20分）
答：两者动机不同，会计舞弊的行为人怀有不良企图，而会计差错的行为人则无违法动机；两者形式不同，会计舞弊比较难查证，而会计差错发生后一般比较明显。手段不同，会计舞弊通常是“假账真做、真账假做，”以达到其目的，而会计差错的行为人不存在运用什么手段；结果不同，会计舞弊发生后，使国家、企业资产受损，而行为人从中获利。综上所述，会计差错形成的原因主要是由于非主观原因造成的，由于会计人员工作中的失误、水平不高、技术较差形成的错账。而会计舞弊主要是主观原因造成的，由于领导或会计人员掩盖其自身错误故意造假账。

会计差错及账项调整课程第三次作业

一、问答题（40分）
1、根据所学教材第四、五章内容及有关资料，试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系。（20分）
答：不同岗位会计发生的会计差错有区别，出纳发生的会计差错一般发生在原始凭证的编制中，如原始凭证的日期写错，原始凭证的业务内容写错，原始凭证的金额写错，原始凭证中的项目写错；会计发生的会计差错一般发生在记账凭证的编制和会计报表的编制中，如借方某科目合计数差错，资产负债表中项目填错，利润表中加减计算错误，利润分配表中符号错误；会计核算过程中会计差错的关系是原始凭证编制的错误导致计账凭证的编制错误，计账凭证编制错误可能导致现金日记账、银行存款日记账或一系列明细账的错误，从而影响各类总账错误，最终影响会计报表。

2、顺查法、逆查法与直查法的主要区别。（20分）
答：顺查法：是一种根据会计业务处理程序依次进行检查的方法，它的基本审查顺序是，首先以原始凭证为依据，核对并检查记账凭证，再根据记账凭证核对和检查日记账、总分类账、明细分类账，最后以账簿来核对会计报表，也就是从问题的起因查起，直到问题的结果。采用顺查的检查方法，审查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，并且容易发现会计记录及账务处理上的问题，因而能取得较为准确的检查结果。但查找成本高、花费时间较长、效率较低。
逆查法：是指按照会计记账程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种查账方法，它是按与会计业务处理程序完全相反的方向依次进行的检查。其程序为报表——账簿——凭证。比顺查法不仅检查的范围小，而且有一定的检查重点，有利于提高查找的工作效率，是应用较为普遍的一种方法。但它不对被查的资料进行全面而有系统的检查，仅仅根据检查人员的判断而做重点审查，不能全面地揭露错弊。
直查法：是相对于顺查法和逆查法而言的，它是指直接从特定查账目标之间有联系的明细账的审阅和分析开始的一种查错方法。该种方法在检查明细账以后，可根据需要审核记账凭证及所附的原始凭证，或检查总账与报表等。它应用起来灵活方便，根据需要可以扩展检查范围，又能抓住重点，较快地查出问题，从而提高工作效率。运用直查法既能克服顺查法事无巨细的审查所造成的工作效率低下，以及不能从大处着手把握问题而使检查结果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性。故直查法的应用非常广泛，效果也很好。而且，直查法不仅可在检查过程中广泛采用，在检查的准备阶段亦可广泛采用，以确定检查重点。但因运用直查法检查时只能抓重点问题，因而难于做出十分精确、完整的检查结论。

二、实际业务处理题（60分）
1、检查人员在检查某公司的“银行存款日记账”时发现12月26日32号凭证摘要为：“退货款5万元”结算方式为委托付款。该笔货款入账时间为12月24日，收款凭证为30号。（30分）
（1）检查人员采用了哪种检查方法？
答：1、检查人员检查明细账的方法应是直查法
（2）根据上述资料，检查人员下一步应进行什么工作？

2、下面的差旅费报销单为市内差旅费报销单（30分

部门 2002年3月 日 附件 张

n
出差事由
车费
饭补
电话费
其他
合计
出租车
50

就餐

200

出差津贴

50

杂费

50

合计

170

复核： 会计主管：张亿 出纳：王宾 报销人：李为

要求（1）应采用哪一种方法，检查上述报销凭证；
n （2）该报销单存在哪些问题？为什么？
答：1、应当采用审阅法进行检查。检查是否符合统一会计制度要求和本单位实际情况，格式是否符合要求，摘要是否清楚，发生金额是否合理，金额和数量是否正确。
2、没有填写部门、日期不完整、没有填写附件张数、金额计算错误、没有复核人签章。因为不完整或有错误的凭证是不能作为入账依据的。

会计差错及账项调整课程第四次作业

一、问答题（每题20分，共40分）
1、根据所学基本理论与其他资料，试概括会计上红字的含义及用途。
答：“红字更正法”。会计核算中，用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整帐簿记录的一种方法。这种方法适应于：（1）由于记账凭证所列应借、应贷会计科目有错误而引起的账簿记录错误；（2）由于记账凭证所列金额大于应记金额（应借、应贷会计科目正确）而引起的账簿记录错误。（3）“财务费用”科目为红字时，表示利息收入开出红字原始发票，表示退货、发票开错对冲等情况。

2、试分析使用“以前年度损益调整账户”应注意的问题。

二、业务题（共60分）
1、2003年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：

（1） 2002年，超过计税标准的业务招待费50000元，未进行纳税调整；
（2） 5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。
该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金----应交增值税”无余额。
（3）2002年，出售无形资产，售价12000000元，记入其他应收款。
（4）1999年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为：

借：银行存款 2，000，000
贷： 资本公积 2，000，000

出售无形资产、出租房屋的营业税税率为5%。该企业为一般纳税人，增值税税率为17%城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，该企业98年净利为200万元，企业所得税税率为33%。该企业按10%的比例计提法定盈余公积与公益金。（30分）
要求：
(1)分析该企业存在的问题与性质；
(2)进行调整及账务处理；
(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？
答：1、2002年度超过计税标准业务招待费未进行纳税调整，属于永久性差错，应补缴33%企业所得税
借：以前年度损益调整 16500
贷：应交税金—应交所得税 16500
2、因为企业采用托收承付销售商品方式，企业已办妥托收手续，货物所有权已发生转移，应确认销售收入，属于本年度会计差错，作账务处理：
借： 应收账款 120000
贷： 主营业务收入 99600
应交税金—应交增值税（销项税） 20400
借：主营业务税金及附加 2040
贷：应交税金—应交城市维护建设税 1428
应交税金—应交教育费附加 612
2003年6月应补交5月增值税20400元，城建税1428元，教育附加费612元整。
3、2002年出售无形资产，应作账务处理如下：
借：以前年度损益调整 600000
贷： 应交税金—应交营业税 600000
借：以前年度损益调整 60000
贷：应交税金—应交城市维护建设税 42000
其他应交款—应交教育费附加 18000
借：应交税金—应交所得税 217800
贷： 以前年度损益调整217800
借：利润分配—未分配利润 442200
贷：以前年度损益调整 442200
借：盈余公积—盈余公积 44220
公益金 44220
贷：利润分配—提取法定盈余公积44220
提取公益金 44220
4、此会计差错属于重大会计差错，错误发生在以前年度，涉及损益，并涉及税收，账务应处理如下：
借：资本公积 2000000
贷：以前年度损益调整 2000000
借：以前年度损益调整 110000
贷：应交税金—应交营业税 100000
应交城市维护建设税 7000
其他应交款—应交教育费附加 3000
借：以前年度损益调整 623700
贷：应交税金—应交所得税 623700
借：以前年度损益调整 1266300
贷：利润分配—未分配利润 1266300
借：利润分配—提取法定盈余公积126630
提取公益金 126630
贷：盈余公积—盈余公积 126630
公益金 126630

公司应在2002年度的财务报告中对该重大会计差错事项进行如下披露：2003年本公司发现上年度出售无形资产未缴营业税及城建税、教育费附加，此项会计差错对该公司影响是2002年度所得税多记217800元，虚增净利润及留存收益486420；出租房屋未确认收入2000000元，此项会计差错对该公司影响是2002年度所得税少记623040元，虚增净利润及留存收益1391456元。

2、某上市公司FF，2002年4月销售给AA公司商品一批，价款为1170万元（含增值税），至12月31日，AA公司由于财务困难仍未付款。FF公司在编制2002年度会计报表时，已为该项应收账款计提坏账准备117万元。12月31日度资产负债表日上应收账款项目金额为8000万元，坏账准备为800万元，该项应收账款已按1170万元列入资产负债表。2003年3月20日FF公司收到AA公司的清算公告，该公告称：无力经营，进行清算。FF公司估计可收回的货款约为40%。此时，FF公司年度财务会计报告尚未报出。（FF公司企业所得税税率为33%，按10%计分别提法定盈余公积与公益金。）（30分）
要求：
（1） 分析该事项的性质；
（2） 对该事项进行账务处理；
（3） 该事项是否进行披露？