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1、有借必有贷,借贷必相等ʺ是会计人的入门口诀，要真正明白其含义直至灵活运用可不是件简单的事。下面这篇转载自雁渡寒潭希望可作扫盲之用。 如果你对财务有那么一点点了解，你肯定听说过“资产负债表”和“利润表”这两个东西； 好吧，如果你实在连这两个东西也没听说过，那么就随便去一个股票交易所，随便找一 个股民，问问他，上市公司年报里面有什么东西。好，现在了解了？那么财务会计所做 的事情，就是把企业每天的经营活动用“借”和“贷”记下来，最后就鬼使神差的倒腾成这 两个表了。所以，要明白“借”和“贷”到底是哪国语言，说了点什么P 事，你最好先搞明 白“资产负债表”和“利润表”。 为了深刻了解这两个
2、表，你可以先yy 一下，想像自己当了老板。当然了，太远大的梦 想有点遥不可及，所以，让我们来假设你弄来了一台爆米花机，准备靠卖爆米花赚点小 钱。常言道，行行出状元，说不定哪天你就能搞出个“肯德花”，“爆米客”来呢？好了， 让我们回到现实，为了搞到这台爆米花机，你必须弄钱去，总不能去偷去抢吧？爆米花 机死贵死贵的，要5000 大洋，相当于PwC 小朋友一个月的工资呢，你这个倒霉蛋月光 族最多只拿得出3000。你万般无奈，只好从黄世仁那里借来剩下的2000，终于买到了 爆米花机，顺带弄了点做爆米花的原料，这令你又向密斯特黄多借了500。恭喜你！现 在你有了自己的第一张资产负债表了——
3、 BigFour@小天鹅 冷眼看四大 2005‐12‐30 87 肯德花公司资产负债表 ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 爆米花机 5000 | 欠黄世仁 2500 原料 500 | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ | 自己投资 3000 ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 合计 5500 | 合计 5500 瞧瞧，资产负债表就是这个模样。资产是什么？资产就是现在你拿在手里，yy 着将来 能给你生钱仔的东西。资产负债表的左半边，列出了你的全部家当，也就是你的资产。 有了爆米花机和原料，你就可以开工赚钱了。记住，一旦有朝一日爆米花机报废
4、了，不 能替你赚钱了，它就不再是资产，得从左半边开除出去，这就是为什么要搞出一堆减值 准备和折旧来的道理。这右半边呢，说的是你的这些个家当都是怎么来的。你自己勒紧 裤腰带出了3000，这就是你的“股东权益”了，所谓“权”，是说这爆米花怎么做怎么卖都 归你说了算；所谓“益”，当然是说将来赚了钱归你——不过，赔了钱你也就栽了。至于 黄世仁那老头出的2500，是你欠他的，是你的“负债”，他只管分利息，买卖上的事，跟 他无关。老米管资产负债表叫“Balance Sheet”，这是在告诉你，左半边和右半边永远相 等，有朝一日不平衡了，那你就说不清楚你买爆米花机的钱打哪儿来了。这问题可就大
5、 了…… 好了，现在你可以利用你的资产生钱仔了。啦啦啦，你是卖爆米花的小行家，一边走一 边卖，今天的爆米花可真香……一个月下来，你卖掉了300 袋爆米花，一袋2 块钱，一 共600 大洋，好家伙，4 天的差补！虽然你累死累活也没人给你charge OT 了，可是你 现在是自己的老板了耶，再累也乐得其所啊。这时候老黄来了，他说你赚了这么多钱， 赶快还债吧。你拿出利润表说：“哪里啊，老黄，这600块是收入，利润薄着呢，等我 考过了CPA涨了工资你再来吧。”利润表，嗯，这个就是利润表—— 肯德花公司利润表 ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 收入 600 原料成本 200 ‐
6、‐‐‐ 毛利 400 养活自己 100 养活机器 50 老黄的利息 25 ‐‐‐‐ 利润 225 所得税 75 ‐‐‐‐ 净利润 150 真可怜，原来净利润只有1 天的差补……老黄看看没啥油水，摇摇头走了。密斯特黄前 BigFour@小天鹅 冷眼看四大 2005‐12‐30 88 脚刚走，你就屁颠屁颠的开始算自己的新资产负债表了，看看钱仔生了没啊？ 肯德花公司资产负债表 ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 爆米花机 5000 | 欠黄世仁 2525 原料 300 | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 钞票 375 | 自己投资 3150 ‐‐‐‐
7、‐‐‐‐‐‐‐‐‐ | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 合计 5675 | 合计 5675 这个新表是怎么来的？让我们从利润表开始。首先，你一共用爆米花换到了600 块白花 花的银子，为了爆出米花来，你用掉了500 块钱原料中的200，所以你现在只剩下300 了。你拿着600 块钱，决定好好慰劳一下自己，于是你自己吃饭外加骗mm 花掉了100； 你对这台花了血本的机器爱惜有加，为了维护机器，又花了50；老黄的利息算是先不用 还了；最后，你致富不忘国家，光荣纳税75。一路下来，你一共花掉了100+50+75=225， 600 块钱于是剩下了375。现在你所有的家当就是新资产负债表左边所列
8、的东东了。看 看，你的家当还真的多出来175 呢！这下你纳闷了，净利润不是150 吗？那25 哪来的？ ——你别美了，那25 是人家黄世仁的，你不是把人家挡回去了吗，那也不等于你不用 还本付息了呀。所以你欠密斯特黄的钱又多了25，只不过他现在先把钱搁你这儿，你先 用着。你自己实打实增加的“权益”，仍然是150。 Now u know what Balance Sheet & Income Statement are and how they work. 刚才 说了，资产负债表说的是你手里有哪些能生钱仔的家当，那么利润表说的就是你是怎么 靠这些家当生出钱仔来的。两张资产负债表之间的
9、变化，用利润表就可以解释的清清楚 楚。你摸摸脑袋，说：“嗯，好像不赖。不过在两张表之间绕来绕去，还是有点晕。”sigh， 这就对了，你的晕，正是CPA 们存在的理由。这时，你远远的瞥见那边来了一个人。 此人自称屁打不溜西，虽然名字不咋地，可是衣冠楚楚，人模狗样的，口中念念有词： “有借必有贷，借贷必相等……” 在阅读CPA 教材或其他任何一本水平有限的会计教材之前，请千万记住，“借”和“贷” 其实什么也不是，只是符号而已。好比说你可以叫屁打不溜西，或者科屁阿母鸡，也可 以叫滴踢涕，还可以叫蚁俺歪，你爱叫啥叫啥，并无本质区别。但是，你千万不要问这 样一个愚蠢的问题：借是什么意思？
10、贷是什么意思？如果出现了这种症状，说明你已经 走火入魔……就好比你问那个衣冠楚楚人模狗样的人：“屁打不溜西啥意思？”难道他会 告诉你，破厕所，抑或价格水房制桶工人？——所以，“借”和“贷”都是记帐的符号，和 “借款”、“贷款”中的“借贷”并无任何联系，不要随便联想。切记切记！ 好了，现在我郑重的告诉你，“有借必有贷，借贷必相等”在大多数情况下，说的是资产 负债表和利润表之间千丝万缕的联系。有借必有贷，是说资产负债表和利润表必然同时 发生变化；借贷必相等，是说两个表的变化金额也必然相等。通过一借一贷，你就可以 把“肯德花”公司的一举一动记录在案，并且保证资产负债表中的变化可以由利润
11、表来解 释，也就是保持它们的一致性。However，啥时候“借”，啥时候“贷”，跟字面意思毫不 相干—— BigFour@小天鹅 冷眼看四大 2005‐12‐30 89 如果你的资产负债表的左边，也就是资产增加了，你就“借”。比如，你卖爆米花得了600 块钱的钞票，那你就“借：钞票600”。如果你的利润表中多了一笔成本或者费用，你也 “借”。比如，你要给黄世仁这家伙25 块钱利息，那你就“借：老黄的利息25”。 这时候，屁打不溜西P 先生说话了，“有借必有贷！”好嘛，那就贷吧。如果你的资产负 债表的右边，也就是负债或者权益增加了，你就“贷”。比如，你欠密斯特黄的钱多了25，
12、 你就“贷：欠黄世仁25”。瞧，借贷相等了吧？如果你的利润表中多了一笔收入，你也“贷”。 比如，你卖爆米花的600 块钱收入，就记作“贷：收入600”。瞧，借贷又相等了吧？ 现在让我们来看看上述两笔分录： 1）借：钞票 600 （资产负债表） 贷：收入600 （利润表） 2）借：老黄的利息 25 （利润表） 贷：欠黄世仁 25 （资产负债表） C？这两个表总是同时发生变化，而且变化金额相同。如果你足够聪明的话，来看看你 是不是能看明白下面这笔分录 3）借：原料成本 200 贷：原料 200 对了，这笔分录说的是资产减少的情况，既然资产增加是“借”，那么资产减少必然是 “
13、贷”。同时，资产负债表里的变化，伴随着利润表的变化，你记了一笔成本，所以该“借”。 这时，你又摸摸脑袋说：“原来“借”和“贷”就跟“加”和“减”差不多啊。”孺子可教也。 只是在不同的项目上，“借”和“贷”表示的加减是不同的。总结如下： 资产负债表 利润表 ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 资产增加－借 ｜ 负债增加－贷 收入－贷 资产减少－贷 ｜ 负债减少－借 费用－借 ｜ 权益增加－贷 ｜ 权益减少－借 仔细的琢磨一下上面这两张表。你发现了吗？借贷的方向之所以这样安排，是有目的的。 它保证你在获得一笔收入的时候（贷），同时有一笔资产上的增加（借），如上述
14、分录1）。 现在，你可以把分录2）和3）也对应进来——2）是花掉一笔费用（借）对应着负债上 的增加（贷）；3）也是花掉一笔费用（借），但对应着资产上的减少（贷）。 现在，利润表已经和资产负债表的左右两边都发生了关系，明白了吗？“有借必有贷， 借贷必相等”在大多数情况下说的就是他俩之间的关系！那么除了大多数情况之外的少 数呢？那说的是资产负债表内部的事，一借一贷之间，Balance Sheet 永远是Balance 的。比如：资产负债表的左右两边之间，也是可能发生关系的。那么“有借必有贷，借 贷必相等”就保证了Balance Sheet 的名实相符。比方说，有一天你终于被黄世仁这个
15、老 不死的烦的不行了，决定先把利息还给他，于是你很不情愿的掏出25 块钱钞票，你这 一掏，屁打不溜西P 先生就要赶紧替你记上一笔： 4）借：欠黄世仁 25 BigFour@小天鹅 冷眼看四大 2005‐12‐30 90 贷：钞票 25 于是你的资产负债表变成了这个样子： 肯德花公司资产负债表 ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 爆米花机 5000 | 欠黄世仁 2500 原料 300 | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 钞票 350 | 自己投资 3150 ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 合计 5650 | 合计 5650 看
16、看，左右两边都少了25吧。所以说，这25 终归不是你自己的…… 当然了，为了让你的资产生钱仔的能力扩大，你可以改变一下你的资产组合。比方说， 钞票捏在手里始终是钞票，像你这么有头脑地银，当然会想到把它变成原料，进而做出 更多的爆米花来。于是你豪情万丈的又买了100 块钱的原料。这么一来，你就改变了你 资产组你的合， 的钞 票少了，原料多了，P 先生又赶快记了一笔 5）借：原料 100 贷：钞票 100 这一笔借贷发生在资产负债表左半边的内部，一增一减，总额不变，看着没啥，但实际 却很有学问。作为一名管理者，你必须知道来自右半边的这些资本如何在左半边得到最 合理的分配。所以说，
17、帐面上同样5650 的家当，真正的价值却大不一样，不过这不关 财务会计的事了，P 先生只管记帐做表，至于你的肯德花公司到底值多少钱，你可以找 投资银行的那些banker 们来搞个灰常复杂的模型做evaluation，看看你的这点家底生 钱仔的潜力究竟如何。什么莫跟屎弹力，狗德慢撒可死，西埃西西，都不便宜。 这时候你又纳闷了，你对着P 先生吹胡子瞪眼的说：“屁打不溜西，你的这第5 笔分录 有问题啊。我花钱买了原料，你咋不往利润表里记费用涅？”对啊，怎么不记 5ʹ）借：原料成本 100 贷：钞票 100 多合理啊？费用记“借”，资产减少记“贷”，一个利润表，一个资产负债表啊？P 先
18、生说： “非也非也，我是No. 1 的CPA，不会错的。你这样的记法不符合权责发生制……”。 Diang～权责发生制，这又是什么东东？权责发生制，是用来规定你什么时候该去动利 润表的东东。不是说你掏了钱就该在利润表里记费用的。假如你的原料统统堆在仓库里， 你爆得出米花赚的来钱吗？赚不来钱，能在利润表里乱写吗？能让你资产负债表里的家 当增加吗？P 先生义正词严的说：“等你真的用了这些原料，我才能记费用。”你一怒之 下，把这100 块钱原料全爆了米花，于是P 先生赶紧记 6）借：原料成本 100 贷：原料 100 你一看，大笑：“屁打不溜西你这死脑筋，5）和6）借贷一抵销，不就是
19、5ʹ）吗？”P 先 生说：“非也非也，我是No. 1 的CPA，不会错的。What if 你刚才只爆了50 块钱的原 BigFour@小天鹅 冷眼看四大 2005‐12‐30 91 料？我这样记，就能在资产负债表上看出来你的原料是300+100‐50=350，你那样记，就 仍然是300。”不幸啊，人家P 先生名字虽然不好，“非也非也”说的还是很好的。记帐 也是有学问的，不要小看我们CPA…… 好了，现在我再郑重的告诉你。权责发生制，就是说，只有收入和成本真正发生了，才 能在利润表里面动。什么时候才算真正发生？仔细看CPA书去。我不能抢了财政部和 中注协的饭碗啊。而且这个问题，
20、一言难尽…… 好，现在你明白“借”和“贷”是怎么回事了。你决定炒掉屁打不溜西，自己记帐。比如说 上个月的利润表里发生的那些个事，逐笔记下来就是—— 借：原料成本 200 贷：原料 200 ——这是你在生产爆米花 借：钞票 600 贷：收入 600 ——这是你在卖爆米花 借：养活自己 100 贷：钞票 100 ——这是你携mm 吃饭 借：养活机器 50 贷：钞票 50 ——这是你在爱护用OT 100个小时的血汗钱才能换来的爆米花机 借：老黄的利息 25 贷：欠黄世仁 25 ——这是你咬牙切齿的给老黄算利息 借：所得税 75 贷：钞票 75 ——这是你在做光荣的纳税人
21、 大事不好~你把这几笔分录往资产负债表里一填，Balance Sheet 不balance 了—— 肯德花公司资产负债表 ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 爆米花机 5000 | 欠黄世仁 2525 原料 300 | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 钞票 375 | 自己投资 3000 ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ | ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 合计 5675 | 合计 5525 两边刚好差了150，你的“股东权益”哪去了？万般无奈，你又把屁打不溜西找了回来。 P 先生：“非也非也，你还没有结转利润……”哼叽，原来这家伙还留了一手。利润怎么 个结转法？ 借：收
22、入 600 贷：原料成本 200 养活自己 100 养活机器 50 老黄的利息 25 所得税 75 （注：正常做法应该先结转税前利润，这里简单起见，犯点错误） 本月利润 150 BigFour@小天鹅 冷眼看四大 2005‐12‐30 92 这下你也来了：“非也非也，这笔分录的借贷方向怎么跟前面说的相反啊？”对啊，就是 这笔特殊的分录，把所有的收入科目和成本费用科目通过借贷相抵统统结成了0，同时 算出了一个“本月利润”。这个科目并不在利润表里出现，他就起到一个中转的作用—— 借：本月利润 150 贷：自己投资 150 看到了吧？由于权益的增加也在“贷”方，和收入的方
23、向一样，所以要通过这个“本月利 润”转一下，把方向给弄回来。好了，这150 块钱找到了吧？ 现在，我最后一次郑重说明一下，“有借必有贷，借贷必相等”其实很有一些哲学的味道， 万事万物，平衡最重要。一借一贷之间，奥妙不小，千万不要转晕了。开了半天爆米花 铺子，其实卖的就是下面这些东西—— 借贷方向：资产增加为借，负债权益减少为借，发生成本费用为借。与借相反的所有事 情均为贷。 权责发生制：在正确的时间记录你的收入、成本和费用。并且谨记，利润表中的科目一 旦出现在分录中，其相反方向必然是资产负债表里的科目，左边也好右边也罢。唯一的 特例是期末结转利润的分录。 Balance Sheet 永远是Balance 的：如果借贷双方分别是Balance的两边，那么请保证他 们同增同减；如果借贷双方在Balance 的同一边，那么请保证他们一增一减。 最后的最后，为了不误导小朋友们，补充说明一下，有一些调整分录和抵销分录是不遵 守上面的规则的，有些抵销分录甚至完全和上面的规则相反，这些另类的性质有些类似 于期末结转利润的分录，纯粹是一些技术上的需要，以你们的聪明才智，在学到资产负 债表日后事项，会计政策和会计估计变更，重大会计差错和合并报表这几章的时候小心 留意即可。
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