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1、 我市营业税在不同群体间负担情况分析 营业税作为我国的三大流转税之一，主要在劳务流通领域发挥作用。其征税范围广泛，涵盖除商业批发、零售以及加工、修理修配劳务以外的第三产业及建筑业。随着我市居民消费水平不断提高和城市建设步伐的加快，我市三产业和建筑业发展较快，营业税收入也因此取得稳定、较快增长。下面就2000年以来的各项指标来简要分析一下营业税的完成情况及其在不同群体间的负担情况。 一、2000-2009年全市营业税完成情况分析 2000年以来，在市委、市政府和省地税局的正确领导下，全市地税系统按照实行有利于科学发展的财税制度和流转税工作总体要求，进一步深入贯彻科学化
2、精细化管理思想，我市营业税收入保持了持续、稳定的增长势头。2009年入库营业税收入115.9亿元，比上年同期增长22.6%，增收21.4亿元,比2000年的16.5亿元增收99.4亿元，平均增速达到24.2%。 表一：全市营业税完成情况分析表 项 目 全市三产业 营 业 税 第三产业GDP(亿元) 比同期 增长% 占全市GDP比重% 入库金额(亿元) 比同期 增长% 税负 税收 弹性 2000年 592.2 12.6 49.1 16.5 14.8 2.8 1.2 2001年 668.0 12.1 50
3、0 18.3 10.4 2.7 0.9 2002年 741.9 12.4 50.5 24.4 33.7 3.3 2.7 2003年 825.2 12.5 50.9 28.9 18.3 3.5 1.5 2004年 954.2 13.8 50.7 37.7 30.7 4.0 2.2 2005年 1109.4 13.1 49.6 51.6 36.9 4.7 2.8 2006年 1279.1 13 49.4 65.9 27.7 5.2 2.1
4、 2007年 1572.8 14.2 50.1 78.1 18.4 5.0 1.3 2008年 1987.7 13.5 50.2 94.5 21.0 4.8 1.6 2009年 2269.4 12.5 49.8 115.9 22.7 5.1 1.8 （一）、从总量上看，营业税收入保持了稳定增长。 从表一分析看，全市营业税完成情况具有以下三个特点：一是营业税取得了逐年增长。2002年以来营业税增长尤为明显，增幅基本保持在20%以上；二是营业税的增长速度高于三产业经济的增长速度。除2001年外，全市营业税的增
5、幅均高出三产业GDP的增幅；三是营业税对地税收入增收贡献率最大。2000年以来，营业税一直是拉动地方税收收入增长的第一大支柱税种。近3年，营业税对地税收入的增收贡献率分别为32%、34%和47%，对地税收入的拉动作用呈现递增趋势。 （二）、三产业经济增长是拉动营业税增长的基础 2000年以来我市三产业生产总值年均增幅在12%以上，三产业的经济规模占到全市GDP总规模的50%左右，三产业经济的稳定增长为营业税带来了稳定的税源，是税收增长的主要因素。 （三）、税收征管措施到位，促进了营业税的增长 近年来全市各级地税部门按照科学化、精细化管理要求，以税收弹性和税负分析为突破口，有针对性地开展
6、各税种、行业、地区、纳税人的税收与经济的对比分析，找出管理中的薄弱环节和问题，提高征管的质量和效率。如对建安工程实行“项目管理、全程监控”和以票控税相结合；对房地产业实行项目地与核算地联合控管的一体化管理；对货物运输业实行单车核定和“票表比对”相结合，并在全市统一实施货运发票税控系统，使营业税征管水平迈上了一个新高度，确保了营业税收入的稳定增长。 二、营业税在不同群体间的负担情况分析 营业税作为地方财政收入的主要来源，除了具有征税范围广泛、管理简便、来源稳定、经济调节杠杆等特征外，营业税作为间接税，还具有明显的税负转嫁特点。劳务的提供者通常将税收合并于商品价格或劳务收费标准之中，从而使营业
7、税税负发生转移，最终大部分由消费者负担。例如：1998年后住房市场化改革掀起了居民的置产浪潮，在这过程中，与此相关联的营业税，如针对建筑业、金融业（开发商货款建房、购房者办理按揭）、销售不动产等税目征收的营业税，大部分由购房者承担最终税负。营业税的这种转嫁效应具有一定隐蔽性，使实际承担者难以精确地了解自己承受的税收负担。 营业税采用比例税率，理论上具有累退性。即高收入家庭，其纳税额在总收入或财产中的比例（税负）反而越低，中低收入家庭，其纳税额在总收入或者财产中的比例（税负）反而越高。以我们的经验来看，高收入人群，其收入大多用于储蓄或投资，而储蓄和投资大部分是不纳税的，其较小一部分收入才用于住
8、房和服务性消费，因而其负担的税额在总收入或总财产中占的比例是较低的。而对于中低收入人群来说，他会拿收入的绝大部分甚至靠借贷来购买住房，其承担的税额，占其总收入的份额将会非常高。下面以我市的实际数据来验证和分析以上的判断。 （一）、我市居民平均消费倾向呈下降趋势 从表二可以看到，2003年以来居民家庭月均总收入和总支出呈逐年增长趋势，但居民家庭月均消费支出占总收入比重，即平均消费倾向呈逐年下降趋势，由03年的80.5下降到08年的62.5。与营业税相关的服务性消费支出占总收入的比重也呈下降趋势。造成城市居民的平均消费倾向逐年下降的原因是什么呢？我们认为有以下三个主要原因。一是是我国转轨期一系
9、列制度变革增加了居民消费的谨慎预期。1998年后一系列改革把城镇居民原来由国家包下的失业、住房、养老、医疗等支出改由个人和企业共同承担，大大增加了居民的支出负担，迫使居民为未来消费进行自我储蓄；二是间接税为主体的税制结构使得税收高速增长部份转嫁到居民，直接抑制了中低收入者满足生活需要的消费活动，导致居民消费能力下降；三是城镇居民收入分配差距的进一步扩大引起了居民平均消费倾向的减小。 表二：2003年以来居民家庭月均收入与消费情况表 单位：元 项 目 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年 家庭每月总收入 750.4 846.4
10、 971.8 1112.5 1298.3 1523.8 家庭每月消费支出 604.3 649.4 686.2 765.2 883.3 952.8 其中:与营业税相关的服务性消费支出 254.3 276.4 285.3 335.4 356.9 360.9 1、饮食服务 51.9 55.0 52.1 66.9 70.1 66.9 2、住房 17.3 12.0 15.5 22.3 26.2 19.5 3、医疗保健 45.9 58.5 62.8
11、 64.4 64.2 77.2 4、交通通讯 60.5 62.2 63.8 82.6 84.0 95.3 5、教育文化娱乐服务 73.8 83.3 85.1 93.8 104.9 91.3 6、其他服务 4.9 5.4 5.9 5.5 7.5 10.8 消费总支出占总收入比重% 80.5 76.7 70.6 68.8 68.0 62.5 服务性消费占总收入比重% 33.9 32.7 29.4 30.1 27.5 23.7
12、 （二）、营业税具有累退性特征 1、不同收入家庭的消费支出占总收入比重分析 从表三可以看到，以2008年的居民家庭抽样数据为例，家庭收入越高，其消费支出占总收入的比重（平均消费倾向）反而越低。 表三：不同收入水平城市家庭的收入及支出情况表（2008年） 单位：元 项 目 最低收入户 低收入户 中等偏下收入户 中等收入户 中等偏上收入户 高收入户 最高收入户 家庭总收入 7449 9266 12053 15581 21762 29609 46311 消费支出 5725 6620 8116 10000 13568 18695
13、 23826 其中:与营业税相关的服务性消费支出 2086 2457 3153 3606 5197 8260 10782 1、住房 672 699 787 987 1420 1613 1893 2、医疗保健 478 529 666 910 773 1630 2405 3、交通和通讯 322 463 642 696 1191 2696 3737 4、教育文化和娱乐 537 695 925 799 1383 1757 2036 5、其他服务 77 71 133 214 430 564 711 消费总
14、支出占总收入比重 76.86 71.44 67.34 64.18 62.35 63.14 51.45 与营业税相关的服务性支出占总收入比重 28.00 26.52 26.16 23.14 23.88 27.90 23.28 2、不同收入家庭的营业税税负测算 我们以表三的数据来简单测算一下不同收入家庭的营业税税负情况。首先我们用营业税的法定税率乘以税基得得税收，税基是消费者涉及营业税的各项消费支出之和。由此得出不同收入家庭实际承担的营业税金额。然后再计算营业税金额占家庭总收入的比重，可以得到每类家庭的理论上承担的营业税税负。
15、 表四：不同收入水平家庭营业税税负情况测算表（2008年） 单位：元 项 目 不同收入家庭的各项消费所承担的营业税额 营业税理论税率 最低收入户 低收入户 中等偏下收入户 中等收入户 中等偏上收入户 高收入户 最高收入户 各项消费支出承担的理论营业税额 1、住房 5% 33.6 34.95 39.35 49.35 71 80.65 94.65 2、医疗保健 3% 14.34 15.87 19.98 27.3 23.19 48.9 72.15 3、交通和通讯 3% 9.66 13.89 19.26 20.88 35.7
16、3 80.88 112.11 4、教育文化和娱乐 20% 107.4 139 185 159.8 276.6 351.4 407.2 5、其他服务 5% 3.85 3.55 6.65 10.7 21.5 28.2 35.55 承担的营业税金额合计 168.85 207.26 270.24 268.03 428.02 590.03 721.66 营业税占总收入比重% 2.27 2.24 2.24 1.72 1.97 1.99 1.56 从表四看到，最低收入家庭承担的营业税占其家庭总收入的比重，即理
17、论上的营业税税负为2.27%，随着家庭收入的增长税负出现下降趋势，最高收入家庭的营业税税负为1.56%，比最低收入家庭的税负低出0.71个百分点。这一测算结果显示了消费者所承担的营业税随着家庭收入的增加而降低,即验证了营业税的累退性。这和一般的直觉一致,低收入家庭中消费占总收入的比例较大,因而负担的税收比例也较大。 由于营业税对居民日常必须消费的内容实行低档税率，如文化体育业、交通运输业和邮政电信业的税率为3%，而对中高收入人群经常光顾的歌厅、舞厅、茶座等高档娱乐场所的税率为20%。由于税率的分类设定和高档服务作为奢侈品的特性,营业税累退性比较微弱。再加上我国目前对医疗服务、学历教育暂免征收
18、营业税，这也将减弱营业税的累退性，因此营业税的累退性不及增值税的累退程度明显。 3、我市营业税在不同群体间负担的走势分析 近年来，我市建筑业、房地产业、金融业营业税增幅较快，占营业税的比重最大。这三个行业2009年完成营业税分别为19.84亿元、33.38亿元、21.06亿元，合计入库营业税占全市营业税总规模的64.08%，比2005年上升了5.15百分点。由于建筑业和金融业受房地产市场的拉动作用明显，所以以上数据表明我市营业税收入越来越依赖于房地产市场的发展。因此房地产及与之密切相关行业的营业税对居民营业税税负走势的影响较大。 随着2010年总局将个人转让住房免（减）税期限延长到5年及
19、新一轮调控政策的出台，中高收入人群投资炒房的行为将会得到有效控制。同时，由于我市年轻居民占比较高，对房地产市场的刚性需求仍然强劲，加之土地资源有限，武汉新房供求在近年内都将处在偏紧状态，所以中低等人群的购房消费将会持续增长。此消彼涨，将会造成高收入人群的营业税税负下降，而中低收入人群的营业税税负增长，两者间的税负差不断加大。 通过以上数据的验证分析，我们看到营业税具有一定的累退性，中低收入人群所承担的营业税税负要高于中高收入人群。进行税收负担的经验分析是一个需要大量数据的工作,而数据的限制使得我们的结论和分析有所局限。随着更多的税收数据和更大范围的消费支出数据的公布,我们将会进行更加详细的研究。 武汉市地方税务局 2010年8月1日
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