第四章 借贷记帐法的应用— 负债课件.docx

第四章 借贷记帐法的应用

(二)负愤
1.流动负债
流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业用胡内偿还的债务。常见的流动负债有:短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等。
(1)短期借款。
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等佳人的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
①短期借款利息的确认。短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，具体核算应分别视不同情况进行处理。
a.支付利息时直接计人当期损益。如果短期此款利息是按月支付，或是在借款到期时连同本金一并支付且金额不大J，可以在实际支付利息时，将其直接记人“财务费用”科目。
b.按月预提短期借款利息费用。如果短期借款利息是按季支付或是在借款到期的连同本金一并支付且金额较大的，应按月预提短期借款利息费用，预提时记人各期“财务费用”科目。
②短期借款利息的计量
短期借款利息=借款本金×利率×计息期限
短期借款本金与利息的核算，需要设置“财务费用”与“应付利息”科目。短知借款应按债权人设置明细账。
【例70单项选择题】短知借款应按( )设置明细账。 (2008年上半年第8题)
A.借款性质 B.借款数额 c.债权人 D.债务人
【答案】C
【解析】"短期借款"账户期以核算企业向银行或其他金融机向借人的期限在1年以下(含1年)的各种借款。该账户应按债权人设置明细账户，并按借款种类进行明细核算。
（2）应付职工薪酬
①职工薪酬的概念。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而在予各种形式的报酬以及其他相关支出。
②职工薪酬的内容。职工薪酬主要包括以下内容:
a. 职工工资、奖金、津贴和补贴。
b. .职工福利费。
c. .医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险等社会保险费
D. 住房公积金。
e. 工会经费和职工教育经费。
f.. 非货币性福利。
g. 辞退福利。
③职工薪酬的确认和计量。
职工薪酬的确认:职工薪酬应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理:
a. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计人产品成本或劳务成本。
b.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本。
c. 上述a、b两项之外的其他职工薪酬，计人当期损益。
职工薪酬的计量。
a.对于国家(包括省、市、自治区政府)相关法律法规明确规定计提基础和计提比例的，企业应当按照规定的标准计提。
b.对于国家(包括省、市、自治区政府)相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬金额。
④职工薪酬的会计处理。
a.工资结算。工资结算是指企业与职工之间对应付职工薪酬各种代扣(包括代垫)款项和实发金额的清算。
企业发放职工工资、办理工资结算应按车间、部门编制"工资结算表"作为工资结算的依据。实发工资的计算公式为:
实发工资=应付工资十代发工资-代扣款项
b.应付职工薪酬的会计处理。设置"应付职工薪酬"账户，核算企业应付职工工资薪酬的结算与分配情况。
提取现金:企业按照"工资结算表"中实发工资金额从银行提取现金，以备发放工资。
发放工资:企业按照"工资结算表"中实发工资金额以现金发放职工工资。
结转代扣款:企业按照"工资结算表"中各项代扣款项从应付职工薪酬中扣除，

分配工资:工资分配是指对企业本月应发的工资薪酬，作为一种费用，月终时，根据职工所在的岗位编制“工资费用分配表”进行分配计入有关的成本与费用。

⑤工资总额的概念工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资等。

【例71题单项选择题】在进行工资分配时，“应付职工薪酬一工资”科目的贷方发生额应等于( )
(2008年下半年第7题)，
A.实发工资总数 B.而发工资总数
C．应发工资总数扣除各种代垫、代扣款项后的余额 D。应发工资总数加上代发款项后的总数
【答案 B
【解析】应付职工薪酬一工资科目的的贷方发生额应等于企业应发工资总额
【例72。单项选择题】直接参加产品生产工人的职工薪酬应记（ ）科目。 (2008年上半年第6题)
A.生产成本 B。制造费用 c.管理费用 D生产费用
【答案】 A
【解析】应由生产产品提供劳务负担职工薪酬，计入产品成本或劳务成本
【例73。单项选择题】某企业发放2月份工资时，有10名员工因回乡探亲而未领取，金额总计30000元。财务部门收时取时时，应当借记"库存现金"科目，贷记( )科目。 (2007年下半年第9题)
A.其他应付款 B.应付工资 c.应付账款 D.其他应收款
【答案】 A
【解析】财务部门收回未领取的工资时，应当借记“其他应付款”科目，不记入"应付职工薪酬"科目(现行教材采用的会计科目)。
【例74单项选择题】直接进行产品生产的工人工资，应分配了（ ）科目。 (2006年下半年第13题)
A.管理费用 B.生产成本一一基本生产成本 c.制造费用 D.生产成本一一辅助生产成本
【答案】B
【解析】月末，应付职工薪酬根据受益对象分别计入资产成本或当期费用。应由所生产产品负担的职工薪酬，计人产品成本。

【例75判断题】公司管理人员薪酬计人生产成本。( ) (2009年上半年第5题)
【答案】×
【解析】公司管理人员薪酬计入管理费用
【例76判断题】加班工资应计入工资总额。( ) (2008年上半年第18题)
【答案】√
【解析】工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资等。
(3)应付及预收款项。

①应付账款。应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

企业应付账款，由于债权单位撤销或者真他原因而无法支付，报经有关部门批准后，应将其转入营业外收入处理。

②预收账款。预收账款是指购销双方按合同协议，由销货方预先收取-部分货款而发生的一项负债。

预收货款业务不多的企业，也可以不单血设置“预收账款”账户，当发生预收货款业务时，直接记入"应收账款"账户的贷方。

③其他应付款。其他应付款是指企业在商品交易业务以外发生的应付、暂付款项。包括应付经营租入固定资严和包装物的租金、存人的保证金、职工未按期领取的工资以及应付及暂收其他单位和个人的款项等。
【例77单项选择题】企业收到出租包装物押金时，应贷记( )科目。 (2008年上半年第18题)
A.其他应收款 B.其他业务收入 c.营业外收入 D.其他应付款
【答案】D
【解析】其他应付款是指企业在商品交属业务以外发生的应付、暂付款项。-般包括应付经营租人固定资产和包装物的租金、存人的保证金、应付暂收其他单位和个人的款项等。
【例78单项选择题】不属于其他应付款核算范围的是( )。 (2007年下半年第6题)
A.暂收其他单位的款项 B.经营租入固定资产的应付租金
C.出借包装物收取的押金 D.购入固定资产的应付款项
【答案】D
【解析】购入固定资产的应付款项属于应付账款核算范围。
【例79单项选择题】甲公司2004年装修办公楼，装修费共计50 000元。合同规定，项目完工后支付款项的95%，另外5S%于项目完工1年后支付。甲公司2004年12月支付工程款47 SOO元，但2005年12月按合同支付2 5OO元余额时，被银行退回，原因是装修公司已经撤销。对于该笔无法支付的款项，甲公司应借记"应付账款"科目，贷记( )科目。 (2006年上半年第26题)
A.营业外收入 B.资本公积
C.其他业务收入 D.管理费用
【答案】A
【解析】由于债权单位发生变故无法支付的应付账款，报经有关部门批准后，应将其转入营业外收入处理。
【例80单项选择题】A公司与B公司签订销售合同，销货金额10 000元，增值税额1 700元。B公司先预付全部款项的40%，余款交货后付清。A公司收到B公司补付欠款时，应借记"银行存款"科目，贷记( )科目。 (2006年上半年第27题)
A.预付账款 B.预收账款
C.主营业务收入 D.其他应收款
【答案】B
【解析】为完整地反映预收货款的全部业务，企业收到预收的货款时应记入"预收账款"账户的贷方，待企业日后以商品偿还后，再进行结算。
【例81多项选择题】对于预收货款的会计处理，下列做法中可以选择采用的有( ) 。
(2007年上半年第10题)
A. 单独设"预收账款"账户，预收货款时记入其贷方
B，不单设"预收账款"账户，预收货款时记入"应付账款"账户的贷方
c. 不单设"预收账款"账户，预收货款时记入"应收账款"账户的贷方
D. 不单设"预收账款"账户，预收货款时记入“其他应收款”账户的贷方
【答案】A C
【解析】对预收账款的会计处理时，有两种方法可供选择:一种是单独设置"预收账款"账户，以完整地反映预收账款的全部业务;另一种是不单独设置"预收账款"账户，当发生预收账款业务时，直接记入"应收账款"账户的贷方。
【例82多项选择题】应通过"应付账款"账户借方核算的经济业务有( ) 。 (2006年上半年第7题)
A.开出商业汇票抵付应付账款 B.支付赔款
C.冲销无法支付的应付账款 D.支付租金
【答案】A C
【解析】选项BD应通过"其他应付款"账户核算。
【例83判断题】企业支付的包装物押金，应通过"其他应收款"科目核算;收取的包装物押金，应通过
“其他应付款”科目核算。( ) (2007车下半年第6题)
【答案】√
【解析】企业支付的包装物押金，应作为资产;收取的包装物押金，应作为负债。
(4)应交增值税
增值税是指以销售货物和提供加工、修理修配劳务及进口货物的增值额为征税对象的一种流转税。增值税的纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业，并采用不同的计税方法。
增值税一般纳税企业的会计处理
①账户设置。
a."应交税费一-应交增值税"账户。在"应交税费"账户下设置"应交增值税"明细账户，并设置相应专栏进行核算，以便反映企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税等情况。"应交税费一一应交增值税"明细账
户期末借方余额，表示企业本期尚未抵扣并结转下期的增值税进项税额。
b."应交税费一一未交增值税"账户。在“应交税费”账户下设置"未交增值税"明细账户，核算企业月份终了从"应交税费一-应交增值税"账户转入的当月未交或多交的增值税。
C．在“应交税费一一应交增值税”明细账内，再设置“己交税金”“进项税额”“销项税额” “己交税金”“进项税额转出” “转出未交增值税” “转出多交增值税”等三级明细账。
借 应交税费一一应交增值税 贷
进项税额 销项税额
己交税金 进项税额转出
转出未交增值税 转出多交增值税

②会计处理。
a.一般购销业务的核算。企业购进货物、接受应税劳务时，实行价税分离(不能抵扣项目除外)。企业销售货物、提供应税劳务时，销售价格中不含增值税。
b.购入免税产品业务的核算。企业购进免税产品时，按收购价和规定的扣除率计算进项税额，准予扣除。
c.视同销售业务的核算。(企业将自产、委托加工或购买货物分给投资者；用于集体福利或个人消费：用于非应税项目等行为应视同销售)但对于税法上某些视同销售行为，如将自产货物用于非应税项目，会计上不作为销售处理，按成本予以结转，但按照税法规定计算交纳增值税。P148
d.不予抵扣项目的核算。不予抵扣项目的会计处理分别两种情况处理:其一，购入货物时能认定其支付的增值税不予抵扣，应将增值税专用发票上注明的增值税直接计入货物成本;其二，购入货物时不能认定其
支付的增值税不予抵扣的，仍先记入"进项税额"专栏核算，在所购货物改变用途用于不予抵扣项目时，再将其由"进项税额转出"专栏转入有关成本、费用账户。
d. 月终，计算结转当月未交或多交的增值税。月份终了，企业应从"应交税费一一应交增值税"账户将当月未交或多交的增值税转入"应交税费一一未交增值税"账户。
月终，计算结转当月未交或多交的增值税公式 P150 计算结果作如下处理：
应交税费一一应交增值税 应交税费一未交增值税 应交税费一应交增值税（转出未交增值税）
＞0 54900 （例4-70） 54900
①

应交税费一一应交增值税
② ＜ 0

应交税费一一应交增值税（转出多交增值税） 应交税费一未交增值税
②-1采用预缴方法；

②-2不采用预缴方法——表示企业本期有尚未抵扣并结转下期的增值税进项税额。增值税不作帐户处理。
f.交纳增值税的核算。企业当月交纳当月的增值税，通过"应交税费一应交增值税(已交税金)"账户核算;当月交纳以前各月未交的增值税，通过"应交税费一一未交增值税"账户核算。
g
增值税小规模纳税企业的会计处理
①设置"应交税费一一应交增值税"账户。
②特点。一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额;销售额不包括其应纳税额。
③会计处理。
a.购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不记入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计人购入货物的成本。
b.销售收入按不含税价格计算。采用销售额和应纳税额合并定价方法时，应当还原为不含税销售额，其计算公式为:
销售额=含税销售额（1+征收率)
【例84单项选择题】万豪公司系小规模纳税企业，2009年3月销售甲产品1 000件，开出普通发票中的总金额为123 600元，增值税征收率为3%。对于该笔业务，万豪公司确认的应交增值税为( )元。
(2009年上半年第6题)
A. 3 708 B. 3 819 C. 3 600 D.4000
【答案】C
【解析】小规模纳税企业销售货物，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算。该笔业务，万豪公司确认的应交增值税=(123 600-:-1.03)X3%=3 600(元)。
【例85单项选择题】泰明公司系增值税一般纳税企业，2009年3月收购农产品一批。收购发票上注明的买价为950 000元，款项以现金支付，收购的农产品已验收入库，税法规定按13%的扣除率计算进项税额该
批农产品的入账价值为( )元。 (2009年上半年第7题)
A. 950 000 B. 827 000 C. 840 708 D.826 500
【答案】D
【解析】税法规定，对于购人的免税农业产品可以按买价的)定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。该批农产品的入账价值 =950 000X（1-13%)=926 500(元)。
【例86单项选择题】不属于视同销售业务的是( )。
(2007年下半年第20题)
A.自产产品用于集体福利 B.将产品无偿捐赠给他人
D.用产成品对外投资 C.将原材料用于在建工程
【答案】C
【解析】将原材料用于在建工程属于原材料改变其用途，不属于视同销售业务。
【例87单项选择题】某公司收购免税农业产品，支付现金80 000元，另支付运费200元，增值税扣除率为13%，会计上确认的该农副产品采购成本为( )元。 (2007年上半年第20题)
A. 80 ZOO B. 90 600 C. 69 600 D. 69 800驠
【答案】D
【解析】该农副产口采购成本=80 000X(1-13%)+200=69 800 (元)。

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【例88单项选择题】增值税一般纳税人多交的增值税，月末应从"应交税费一一应交增值税(转出多交增值税)"科目结转至( )科目。 (2006年上半年第1 题)
A.应交税费一一应交增值税(转出未交增值税)
B.应交税费一一一应交增值税(己交税金)
c.应交税费一一未交增值税
D.应交税费一一多交增值税
【答案】C
【解析】企业月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，由"应交税费一一-应交增值税(转出未交增值税)"科目转入"应交税费一一未交增值税"科目;当月多交的增值税，由"应交税费一一未交增值税"科目转入"应交税费一一应交增值税(转出多交增值税)"科目。
【例89 单项选择题】不属于"应交增值税"明细账户专栏的是（ ）(2006年上半年第6题)
A.未交增值税 B.己交税金
c.转出未交增值税 D.转出多交增值税
【答案】A
【解析】“未交增值税”属于"应交税费"账户的明细账户。

【例90单项选择题】A公司被核定为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司为B公司加工零部件10 000个，每个收取加工费70.20元(含税价)。对于该笔业务，A公司应确认的“应交税金一一应交税费(销项税额)”为( )元。(2006年上半年第28题)

A. 10 200 B. 11 934 D. 102 000 C. 119 340
【笨案】D
【解析】企业销售货物、提供应税劳务时，如果定价时为含税销售价格，应还原为不含税价格作为销售收入，并按不含税销售额计算销项税额。其还原公式为:
不含税销售额=含税销售额÷（1+适用税率)
当期销项税额=当期应税收入×适用税率
根据本题资料，当期销项税额= (7020 × 10 000) ÷ ( 1 + 17 %)×17%=10200O(元)。
【例91多项选择题】下列会计分录中，属于一般纳税人交纳增值税的有( )。( 2006年下半年第4题)
A.借:应交税费一一应交增值税(己交税金)
贷:银行存款
B.借:应交税费一一一未交增值税(已交税金)
贷:银行存款
c.借:应交税费一一应交增值税
贷:银行存款
D.借:应交税费一一一未交增值税
贷:银行存款
【答案】AD
【解析】企业当月交纳当月的增值税，通过"应交税费一一应交增值税(已交税金)"科目核算;当月交纳以前各月未交的增值税，通过"应交税费一一未交增值税"科目核算。
【例92判断题】宇浩公司为增值税一般纳税企业，因管理不善，毁损库存原材料一批。对于该批毁损材料的增值税进项税额17000元，在进行账务处理时应贷记"应交税费一一一应交增值税(进项税转出)"账户。( ) (2009年上半年第12题)
【答案】√
【解析】增值税一般纳税企业，因管理不善，毁损库存材料，对于该批毁损材料的增值税进项税额，在进行账务处理时应通过"应交税费一一应交增值税(进项税额转出)"科目转入"待处理财产损溢"科目。
【例93判断题】企业在建工程领用本企业生产的应交纳增值税的产成品，应视同销售，按计税价格计算确认销项税额。( ) (2008年下半年第13题)
【解析】在建工程领用本企业生产的产成品，应作视同销售处理，计算确认销项税额。

【例94判断题】企业对于购人的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并将计算的进项税额从其购买价格中扣除，其余额即为购入农产品的采购成本。( ) (2008年下半年第20题)
【答案】√
【解析】表述正确。
【例95判断题】一般纳税企业购入货物支付的增值税进项税额，无论是否可以抵扣均应先通过"应交税费一一应交增值税(进项税额)"科目核算，待确定不可抵扣时，再从"应交税费一-应交增值税(进项税额转
出)"科目转出。 ( ) (2007年上半年第4题)
【答案】×
【解析】一般纳税企业购人货物支付的增值税进项税额，如不得抵扣，应计人有关货物的成本。
2.非流动负债
非流动负债是指偿还期在l年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务。常见的流动负债有长期借款、应付债券、长期应付款等。
(1)长期借款的概念。长期借款是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在1年以上(不含1年)的借款。
(2)长期借款利息的确认。
①企业发生的借款费用，归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计人符合资本化条件的资产成本。
②企业发生的借款费用，不符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以费用化，计入当期损益。
③计提一次还本付息、一次还本、分期付息的长期借款利息通过“长期借款”"核算。
【例96单项选择题】下列表述中，正确的是( )。 (2009年上半年第22题)
A.计提的短期借款利息通过"短期借款"核算，计提的长期借款利息通过"长期借款"核算
B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过"应付利息"核算
c.计提的短期借款利息通过"短期借款"核算，计提的长期借款利息 通过"应付利息"核算
D.计提的短期借款利息通过"应付利息"核算，计提的长期借款利息通过"长期借款"核算
【答案】D
【解析】企业计提的短期借款利息通过"应付利息"核算;计提一次还本付息、一次还本、分期付息的长期借款利息通过"长期借款"核算。
【例97单项选择题】丁公司向银行借入为期14个月的借款，应贷记( )科目。(2008年上半年第17题)
A.短期借款 B.长期借款
c.银行存款 D.长期应付款
【答案】B
【解析】怅期借款是指企业向银行或其他金融机构借人的、偿还期在1年(不含1年)或一个营业周期以上的借款。
【例98多项选择题】核算长期借款利息涉及的会计科目可能有( )。 (2008年上半年第4题)
A.管理费用 B.财务费用
c.在建工程 D.长期借款
【答案】B C
【解析】长期借款利息的处理方法，一是在发生时费用化，即确认为当期费用;二是在发生时资本化，即直接计入资产成本。