第2章 负债(4).docx

第五节 应付股利及其他应付款

一、应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付股利”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。
【教材例2-59】A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的40﹪和60﹪。20×7年度该公司实现净利润8000000元，经过股东会批准，决定20×8年分配股利5000000元。股利已经用银行存款支付。A有限责任公司的有关会计分录如下：
借：利润分配——应付股利 5000000
贷：应付股利——甲股东 2000000
——乙股东 3000000
借：应付股利——甲股东 2000000
——乙股东 3000000
贷：银行存款 5000000
甲股东应分配的股利=5000000×40﹪=2000000（元）
乙股东应分配的股利=5000000×60﹪=3000000（元）
【例题19·判断题】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（ ）（2010年）
【答案】×
【解析】应该进行账务处理，而不需要在附注中进行披露。
【例题20·判断题】上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（ ）（2009年）
【答案】×
【解析】股票股利是应该等到实际发放的时候才需要做处理的，实际发放的时候应该增加股本的，不能够确认负债。
【例题21·判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（　 ）(2008年)
【答案】×
【解析】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理。
二、其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。
企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
【教材例2-60】甲公司从20×9年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。
甲公司的有关会计分录如下：
（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：
借：管理费用 5000
贷：其他应付款 5000
2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。
（2）3月31日支付租金：
借：其他应付款 10000
管理费用 5000
贷：银行存款 15000
【例题22·多选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（　 ）。(2008年)
A．应付的租入包装物租金         B．应付的社会保险费
C．应付的客户存入保证金         D．应付的经营租入固定资产租金
【答案】 ACD
【解析】应付的社会保险费通过“应付职工薪酬”科目核算。
【例题23·多选题】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。（2007年）
A．客户存入的保证金 B. 应付股东的股利
C．应付租入包装物的租金 D．预收购货单位的货款
【答案】AC
【解析】选项B通过“应付股利”科目核算，选项D通过“预收账款”科目核算。
【例题24·多选题】下列资产负债表各项目中，属于流动负债的有（ ）。
A.预收账款 B.应交税费 C.预付账款 D.一年内到期的长期借款
【答案】ABD
【解析】预付账款属于企业的流动资产，预收账款与应交税费是企业的流动负债，一年内到期的长期借款由于期限不足一年，所以也属于企业的流动负债。

第六节 长期借款

一、长期借款概述
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。
二、长期借款的账务处理
企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。
（一）取得长期借款
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
【教材例2-61】A企业为增值税一般纳税人，于20×9年11月30日从银行借入资金4 000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3000000元，另支付保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。
A企业的有关会计分录如下：
（1）取得借款时：
借：银行存款 4000000
贷：长期借款——本金 4000000
（2）支付设备款保险费时：
借：固定资产 3100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 510000
贷：银行存款 3610000
（二）发生长期借款利息
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款（分期付息）按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记 “应付利息”科目。
【教材例2-62】承【教材例2-61】，A企业于20×9年12月31日计提长期借款利息。
该企业的有关会计分录如下：
借：财务费用 28000
贷：应付利息 28000
20×9年12月31日计提的长期借款利息=4000000×8.4%÷12=28000（元）
2×10年1月至2×12年10月每月月末预提利息分录同上。
（三）归还长期借款
企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
【教材例2-63】承【教材例2-62】，2×12年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。
该企业的有关会计分录如下：
借：财务费用 28000
长期借款——本金 4000000
应付利息 980000
贷：银行存款 5008000
　 【例题25·单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业2008年7月31日应计提的利息为（ ）万元。（2009年）
　　A. 0.3　 B. 0.6　 　C. 0.9　 D. 3.6
【答案】A
【解析】该企业2008年7月31日应计提的利息＝60×6％×1/12＝0.3（万元）。
【例题26·计算题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：
　　（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。
　　（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。
　　（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。
　　假定未发生其他建造支出。
　　要求：
　　（1）编制取得长期借款的会计分录。
　　（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
　 ②编制结转仓库成本的会计分录。
（4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。
　 　 ②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
　　（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
　　（答案中的金额单位用万元表示）（2009年）
　　【答案】
　　（1）
　　借：银行存款 800
　　　 贷：长期借款 800
　　（2）
　　借：在建工程 48
　　　 贷：应付利息 48（800×6％）
（3）
①仓库完工交付使用时的入账价值=500+300+48＝848（万元）
　　②会计分录：
借：固定资产 848
　 贷：在建工程 848
（4）
①仓库2009年应计提的折旧额=（848-8）÷20＝42（万元）
　　②会计分录：
借：管理费用 42
　 贷：累计折旧 42
（5）
借：财务费用 48
　 贷：应付利息 48
【例题27·多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。（2007年）
A．筹建期间的借款利息计入管理费用
B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用
D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本
【答案】ACD
【解析】筹建期间的借款利息计入管理费用。

第七节 应付债券及长期应付款
一、应付债券
（一）应付债券概述
应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
（二）应付债券的账务处理
企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。
1.发行债券
企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
【教材例2-64】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。
B企业的有关会计分录如下：
借：银行存款 40000000
贷：应付债券——面值 40000000
2.发生债券利息
对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目：其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。
教材例2-65】承【教材例2-64】，B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 1600000
贷：应付债券——应计利息 1600000
本例中，至20×6年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的利息为：40000000×8%÷12×6=1600000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1600000元应记入“应付债券——应计利息”科目
3.债券还本付息
长期债券到期企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。
【教材例2-66】承【教材例2-64】、【教材例2-65】，20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。
B企业的有关会计分录如下：
借：应付债券——面值 40000000
——应计利息 9600000
贷：银行存款 49600000
本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40000000×8%×3=9600000（元）。
【例题28·单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为（   ）万元。(2008年)
A.8000         B.8160 C.8320         D.8480
【答案】D
【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额=8000＋8000×4％×1.5＝8480（万元）。
二、 长期应付款
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
（一）应付融资租赁款
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
在租赁期开始日，承租人会计分录为：
借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）
未确认融资费用
贷长期应付款（最低租赁付款额）
银行存款（初始直接费用）
承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
【例题29·单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（   ）万元。
A．102 B．112 C．100 D．110
【答案】A
【解析】 融资租入固定资产的入账价值＝100+2＝102（万元）。
（二）具有融资性质的延期付款购买资产
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。