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1、上市上櫃及興櫃公司應於財務報告 事先揭露採用IFRSs 相關事項範例 範例一：民國100年度財務報告 （一）依行政院金融監督管理委員會XXX函規定，上市上櫃公司及興櫃公司應自民國102年起依財團法人中華民國會計研究發展基金會（以下簡稱會計基金會）翻譯並發布之國際會計準則（以下簡稱IFRSs）編製財務報告，為因應上開修正，本公司業已成立專案小組，並訂定採用IFRSs之計畫，該計畫係由OOO總經理統籌負責，謹將該計畫之重要內容、預計完成時程及目前執行情形說明如下： 計 畫 內 容 主要執行單位 （或負責人員） 目前執行情形 1. 評估階段：（99年1月1日至100年12月31
2、日） ◎ 訂定採用IFRS計畫及成立專案小組 ◎ 進行第一階段之員工內部訓練 ◎ 比較分析現行會計政策與IFRSs 之差異 ◎ 評估現行會計政策應作之調整 ◎ 評估「首次採用國際會計準則」公報之適用 ◎ 評估相關資訊系統及內部控制應作之調整 會計部門 人事部門 會計部門 會計部門 會計部門 內部控制部門、 資訊部門 已完成 已完成 已完成 已完成 已完成 已完成 2. 準備階段：（100年1月1日至101年12月31日） ◎ 決定如何依IFRSs調整現行會計政策 ◎ 決定如何適用「首次採用國際會計
3、準則」公報 ◎ 調整相關資訊系統及內部控制 ◎ 進行第二階段之員工內部訓練 會計部門 會計部門 內部控制部門、 資訊部門 人事部門 已完成 積極評估中 積極進行中 積極進行中 3. 實施階段：（101年1月1日至102年12月31日） ◎ 測試相關資訊系統之運作情形 ◎ 蒐集資料準備依IFRSs編製開帳日資產負債表及比較財務報表 ◎ 依IFRSs編製財務報表 資訊部門 會計部門 會計部門 註：以上僅為例示，公司應依其實際狀況予以敘明，並得就相關進展作具體之陳述。 （二）謹就本公司目前評估現行會計政策與未
4、來依IFRSs編製財務報表所採用之會計政策二者間可能產生之重大差異說明如下： 會計議題 差 異 說 明 租賃會計 本公司現有設備之租賃，因未符我國會計準則關於資本租賃之要件規定，而以營業租賃處理。惟依IFRSs規定，本公司應按合約判斷是否承受租賃資產之風險報酬，以決定是否依資本租賃處理。 長期工程合約 本公司承作部分長期工程，因未符我國會計準則完工比例法之適用條件規定，而以全部完工法處理。惟IFRSs有關建造合約並無全部完工法之規定，當工程合約結果無法可靠估計時，應按成本回收法處理，即合約收入僅限於已發生合約成本很有可能回收的範圍內予以認列，合約成本應於發生當期認列為費用。
5、 外幣換算 依我國會計準則，本公司因非屬國外營運機構，無須判斷功能性貨幣，惟IFRSs規定，所有包含在報告內之個體（包括母公司）均應依規定決定其功能性貨幣。 註：以上僅為例示，公司應依其實際狀況予以敘明。 （三）本公司係以會計基金會目前已翻譯發布之IFRSs作為上開評估之依據。惟查國際會計準則委員會已發布或刻正研修之（敘明國際會計準則名稱，並簡要說明其訂定或修訂內容），本公司上述之評估結果，可能受前開研修中之國際會計準則影響。 範例二：民國101年第1季財務報告： （一）依行政院金融監督管理委員會XXX函規定，上市上櫃公司及興櫃公司應自民國102年起依財團法人中華民國會
6、計研究發展基金會（以下簡稱會計基金會）翻譯並發布之國際會計準則（以下簡稱IFRSs）編製財務報告，為因應上開修正，本公司業已成立專案小組，並訂定採用IFRSs之計畫，該計畫係由OOO總經理統籌負責，謹將該計畫之重要內容、預計完成時程及目前執行情形說明如下： 計 畫 內 容 主要執行單位 （或負責人員） 目前執行情形 1.評估階段：（99年1月1日至100年12月31日） ◎ 訂定採用IFRS計畫及成立專案小組 ◎ 進行第一階段之員工內部訓練 ◎ 比較分析現行會計政策與IFRSs 之差異 ◎ 評估現行會計政策應作之調整 ◎ 評估「首次採用國際會計準則」公報之適用 ◎
7、評估相關資訊系統及內部控制應作之調整 會計部門 人事部門 會計部門 會計部門 會計部門 內部控制部門、 資訊部門 已完成 已完成 已完成 已完成 已完成 已完成 2.準備階段：（100年1月1日至101年12月31日） ◎ 決定如何依IFRSs調整現行會計政策 ◎ 決定如何適用「首次採用國際會計準則」公報 ◎ 調整相關資訊系統及內部控制 ◎ 進行第二階段之員工內部訓練 會計部門 會計部門 內部控制部門、 資訊部門 人事部門 已完成 已完成 積極進行中 積極進行
8、中 3.實施階段：（101年1月1日至102年12月31日） ◎ 測試相關資訊系統之運作情形 ◎ 蒐集資料準備依IFRSs編製開帳日資產負債表及比較財務報表 ◎ 依IFRS編製財務報表 資訊部門 會計部門 會計部門 已完成 積極進行中 註：以上僅為例示，公司應依其實際狀況予以敘明，並得就相關進展作具體之陳述。 （二）謹就本公司初步評估目前會計政策與依IFRSs編製財務報表所使用之會計政策二者間可能產生之重大差異及影響說明如下： 101年1月1日財務狀況調節表 單位：千元 我國會計準則 影響金額 IFRSs 在建工程 8
9、00 0 800 租賃資產(1) 0 110 110 其他資產 3,000 0 3,000 總資產 3,800 110 3,910 應付租賃款(1) 0 100 100 預收工程款 900 0 900 其他負債 2,000 0 2,000 總負債 2,900 100 3,000 股本 500 0 500 保留盈餘(1) 400 10 410 股東權益 900 10 910 (1) 本公司部分設備之租賃，依IFRSs規定按合約判斷，已承受租賃資產之風險報酬，應由營業租賃改依資本租賃處理，使租賃資產增
10、加110千元，應付租賃款增加100千元，保留盈餘因而增加10千元。 (2) 其他說明如下： A.本公司承作之部分長期工程，工程合約結果雖無法可靠估計，惟實際已發生成本很有可能回收，依IFRSs規定，應由全部完工法改依成本回收法處理。 B. 關於外幣換算之會計處理，經評估本公司仍應以新臺幣為功能性貨幣，尚不致對財務報告產生重大影響。 101年3月31日財務狀況調節表 單位：千元 我國會計準則 影響金額 IFRSs 在建工程 850 0 850 租賃資產(1) 0 106 106 其他資產 3,200 0 3,200
11、 總資產 4,050 106 4,156 應付租賃款(1) 0 95 95 預收工程款 980 0 980 其他負債 2,100 0 2,100 總負債 3,080 95 3,175 股本 500 0 500 保留盈餘(1) 470 11 481 股東權益 970 11 981 (1) 本公司部分設備之租賃，依IFRSs規定按合約判斷，已承受租賃資產之風險報酬，應由營業租賃改依資本租賃處理，使租賃資產增加106千元，應付租賃款增加95千元，保留盈餘因而增加11千元。 (2) 其他說明如下： A.本公司承作之部
12、分長期工程，工程合約結果雖無法可靠估計，惟實際已發生成本很有可能回收，依IFRSs規定，應由全部完工法改依成本回收法處理。 B.關於外幣換算之會計處理，經評估本公司仍應以新臺幣為功能性貨幣，尚不致對財務報告產生重大影響。 101年第1季損益調節表 單位：千元 我國會計準則 影響金額 IFRSs 營業收入 (1) 1,000 30 1,030 營業成本 (1) (850) (30) (880) 營業毛利 150 0 150 營業費用(2) (50) 4 (46) 營業淨利 100 4 1
13、04 營業外收益及費損(2) (10) (3) (13) 稅前淨利 90 1 91 所得稅費用 (20) 0 (20) 稅後淨利 70 1 71 (1) 本公司承作之部分長期工程，工程合約結果雖無法可靠估計，惟實際已發生成本很有可能回收，依IFRSs規定，應由全部完工法改依成本回收法處理，使營業收入增加30千元，營業成本增加30千元。 (2) 本公司部分設備之租賃，依IFRSs規定按合約判斷已承受租賃資產之風險報酬，應由營業租賃改依資本租賃處理，使租金費用減少8千元，折舊費用增加4千元，利息費用增加3千元。 (3) 關於外幣換算之會計處理，經評估本公司仍應
14、以新臺幣為功能性貨幣，尚不致對財務報告產生重大影響。 關於「財務狀況調節表」及「損益調節表」之填列說明： 註1：按「財務狀況調節表」主要係列示採用IFRSs後對期初及期末財務狀況之影響情形，「損益調節表」主要係表達列示IFRSs後對本期損益之影響情形，公司亦得另行揭露採用IFRSs後對本期現金流量之影響。 註2：以上僅為例示，公司應依其實際狀況予以敘明。公司如未能預估相關影響金額並填列上開表格時，應敘明其理由。 （三）依IFRS 第1號公報「首次採用國際財務報導準則」規定，除依選擇性豁免（optional exemptions）及強制性例外（mandatory exceptio
15、ns）規定辦理者外，原則上公司於首次採用國際會計準則時，應依所有在首次採用國際會計準則時已生效之會計準則規定編製財務報表，並予以追溯調整。謹將本公司擬依選擇性豁免規定辦理之部分，擇要說明如下： 1. 對於101年12月31日以前發生之企業併購，不追溯調整。 2. 固定資產以轉換日之公平價值作為該日之應有成本。 3. 自102年1月1日起，依IFRIC 4規定評估判斷相關交易安排是否含有租賃。 註：以上僅為例示，公司應依其實際狀況予以敘明。 （四）本公司係以會計基金會目前已翻譯發布之IFRSs作為上開評估之依據。惟查國際會計準則委員會已發布或刻正研修之（敘明國際會計準則名稱，並簡要
16、說明其訂定或修訂內容），本公司上述之評估結果，可能受前開研修中之國際會計準則影響。 範例三：民國101年上半年度財務報告： （一）依行政院金融監督管理委員會XXX函規定，上市上櫃公司及興櫃公司應自民國102年起依財團法人中華民國會計研究發展基金會（以下簡稱會計基金會）翻譯並發布之國際會計準則（以下簡稱IFRSs）編製財務報告，為因應上開修正，本公司業已成立專案小組，並訂定採用IFRSs之計畫，該計畫係由OOO總經理統籌負責，謹將該計畫之重要內容、預計完成時程及目前執行情形說明如下： 計畫內容 主要執行單位 （或負責人員） 目前執行情形 1.評估階段：（99年1月1日至100年1
17、2月31日） ◎ 訂定採用IFRSs計畫及成立專案小組 ◎ 進行第一階段之員工內部訓練 ◎ 比較分析現行會計政策與IFRSs 之差異 ◎ 評估現行會計政策應作之調整 ◎ 評估「首次採用國際會計準則」公報之適用 ◎ 評估相關資訊系統及內部控制應作之調整 會計部門 人事部門 會計部門 會計部門 會計部門 內部控制部門、 資訊部門 已完成 已完成 已完成 已完成 已完成 已完成 2.準備階段：（100年1月1日至101年12月31日） ◎ 決定如何依IFRSs調整現行會計政策 ◎ 決定如何適用「首次採用
18、國際會計準則」公報 ◎ 調整相關資訊系統及內部控制 ◎ 進行第二階段之員工內部訓練 會計部門 會計部門 內部控制部門、 資訊部門 人事部門 已完成 已完成 已完成 積極進行中 3.實施階段：（101年1月1日至102年12月31日） ◎ 測試相關資訊系統之運作情形 ◎ 蒐集資料準備依IFRSs編製開帳日資產負債表及比較財務報表 ◎ 依IFRS編製財務報表 資訊部門 會計部門 會計部門 已完成 積極進行中 註：以上僅為例示，公司應依其實際狀況予以敘明，並得就相關進展作具體之陳述。 （二）謹
19、就本公司初步評估目前會計政策與依IFRSs編製財務報表所使用之會計政策二者間可能產生之重大差異及影響說明如下： 101年1月1日財務狀況調節表 單位：千元 我國會計準則 影響金額 IFRSs 在建工程 800 0 800 租賃資產(1) 0 110 110 其他資產 3,000 0 3,000 總資產 3,800 110 3,910 應付租賃款(1) 0 100 100 預收工程款 900 0 900 其他負債 2,000 0 2,000 總負債 2,900
20、 100 3,000 股本 500 0 500 保留盈餘(1) 400 10 410 股東權益 900 10 910 (1) 本公司部分設備之租賃，依IFRSs規定按合約判斷，已承受租賃資產之風險報酬，應由營業租賃改依資本租賃處理，使租賃資產增加110千元，應付租賃款增加100千元，保留盈餘因而增加10千元。 (2) 其他說明如下： A.本公司承作之部分長期工程，工程合約結果雖無法可靠估計，惟實際已發生成本很有可能回收，依IFRSs規定，應由全部完工法改依成本回收法處理。 B. 關於外幣換算之會計處理，經評估本公司仍應以新臺幣為功能性貨幣，尚不致對
21、財務報告產生重大影響。 101年6月30日財務狀況調節表 單位：千元 我國會計準則 影響金額 IFRSs 在建工程 900 0 900 租賃資產(1) 0 102 102 其他資產 3,300 0 3,300 總資產 4,200 102 4,302 應付租賃款(1) 0 90 90 預收工程款 1,000 0 1,000 其他負債 2,150 0 2,150 總負債 3,150 90 3,240 股本 500 0 500 保留盈餘(1) 550 12 562 股東權益 1,05
22、0 12 1,062 (1) 本公司部分設備之租賃，依IFRSs規定按合約判斷，已承受租賃資產之風險報酬，應由營業租賃改依資本租賃處理，使租賃資產增加102千元，應付租賃款增加90千元，保留盈餘因而影響增加12千元。 (2) 其他說明如下： A.本公司承作之部分長期工程，工程合約結果雖無法可靠估計，惟實際已發生成本很有可能回收，依IFRSs規定，應由全部完工法改依成本回收法處理。 B. 關於外幣換算之會計處理，經評估本公司仍應以新臺幣為功能性貨幣，尚不致對財務報告產生重大影響。 101年上半年度損益調節表 單位：千元
23、 我國會計準則 影響金額 IFRSs 營業收入 (1) 2,000 65 2,065 營業成本 (1) (1,750) (65) (1,815) 營業毛利 250 0 250 營業費用(2) (100) 8 92 營業淨利 150 8 158 營業外收益及費損(2) 30 (6) 24 稅前淨利 180 2 182 所得稅費用 (30) 0 (30) 稅後淨利 150 2 152 (1) 本公司承作之部分長期工程，工程合約結果雖無法可靠估計，惟實際已發生成本很有可能回收，依IFRSs規定，應由全部完工法改依成本回收
24、法處理，使營業收入增加65千元，營業成本增加65千元。 (2) 本公司部分設備之租賃，依IFRSs規定按合約判斷已承受租賃資產之風險報酬，應由營業租賃改依資本租賃處理，使租金費用減少16千元，折舊費用增加8千元，利息費用增加6千元。 (3) 關於外幣換算之會計處理，經評估本公司仍應以新臺幣為功能性貨幣，尚不致對財務報告產生重大影響。 關於「財務狀況調節表」及「損益調節表」之填列說明： 註1：按「財務狀況調節表」主要係列示採用IFRSs後對期初及期末財務狀況之影響情形，「損益調節表」主要係表達列示IFRSs後對本期損益之影響情形，公司亦得另行揭露採用IFRSs後對本期現金流量之影響。
25、 註2：以上僅為例示，公司應依其實際狀況予以敘明。公司如未能預估相關影響金額並填列上開表格時，應敘明其理由。 （三）依IFRS第1號公報「首次採用國際會計準則」規定，除依選擇性豁免（optional exemptions）及強制性例外（mandatory exceptions）規定辦理者外，原則上公司於首次採用國際會計準則時，應依所有在首次採用國際會計準則時已生效之會計準則規定編製財務報表，並予以追溯調整。謹將本公司擬依選擇性豁免規定辦理之部分，擇要說明如下： 1. 對於101年12月31日以前發生之企業併購，不追溯調整。 2. 固定資產以轉換日之公平價值作為該日之應有成本。 3. 自102年1月1日起，依IFRIC 4規定評估判斷相關交易安排是否含有租賃。 註：以上僅為例示，公司應依其實際狀況予以敘明。 （四）本公司係以會計基金會目前已翻譯發布之IFRSs作為上開評估之依據。惟查國際會計準則委員會已發布或刻正研修之（敘明國際會計準則名稱，並簡要說明其訂定或修訂內容），本公司上述之評估結果，可能受前開研修中之國際會計準則影響。
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