会计从业资格考试《会计基础》重点分章整理-第四章复式记账.docx

第四章　复式记账
第一节　复式记账原理
一、复式记账法的概念
记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。
二、复式记账法的特点及种类
1.对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。这样，在将全部经济业务都相互联系地记入各有关账户以后，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果。
2.由于每项经济业务发生以后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。
目前，我国已普遍采用借贷记账法。
三、复式记账的理论依据
资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。
（1）资产内部此增彼减，总额不变。
（2）负债、所有者权益内部此增彼减，总额不变。
（3）负债与资产同增同减。
（4）所有者权益与资产同增同减。
【例题•多选题】关于复式记账的表述中，正确的有（ ）。
A.对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录
B.资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据
C.每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录
D.各种复式记账方法的根本区别在于记账符号不同
[答案]ABCD
【例题•单选题】2006年2月财政部颁布的《企业会计准则－基本准则》中明确规定，企业应当采用的记账方法是（ ）。
A.增减记账法
B.收付记账法
C.单式记账法
D.借贷记账法
[答案]D
【例题•单选题】复式记账法，是对每一笔经济业务事项都要在（ ）相互联系的账户中进行登记，系统地反应资金运动变化结果的一种记账方法。
A.一个
B.两个
C.三个
D.两个或两个以上
[答案]D
第二节　借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。
【例题•判断题】借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相同的金额全面地进行记录的一种复式记账法。（ ）
[答案]×
二、借贷记账法的记账符号

“借”、“贷”两字逐渐失去了原来字面含义，只作为记账符号使用，用以表明记账方向。
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。
至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
教材34页：取决于账户的性质和所记录的经济业务
教材40页：根据账户反映的经济内容决定
【例题•单选题】在借贷记账法下，账户哪一方登记增加数或减少数，取决于（ ）。
A.账户的格式
B.账户的用途
C.账户的结构
D.账户所反映的经济内容
[答案]D
三、借贷记账法的账户结构

费用+资产=负债+所有者权益+收入
注：等号左边的要素，账户的左方记增加；
等号右边的要素，账户的右方记增加。
（一）资产类
（1）借加，贷减，余额在增加方即借方。

例如：库存现金期初1 000，增加5 000，减少4 000，期末余额2 000。
借方期初余额+借方发生额-贷方发生额＝借方期末余额
1 000+5 000-4 000＝2 000

（2）计算公式：

【例题•单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。
A.借方4 000元
B.贷方8 000元
C.借方5 000元
D.贷方5 000元
[答案]A
（二）负债及所有者权益类
（1）贷加，借减，余额在增加方即贷方。

应付账款期初余额2 000，增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。

（2）计算公式：

【例题•单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（ ）。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.贷方1 000元
D.贷方3 000元
[答案]D
【例题•单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）。
A、990万元
B、810万元
C、1 110万元
D、690万元
[答案]A
【例题•单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。
A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
[答案]C
【例题•单选题】“所有者权益”类账户的本期增加数和期末余额，应登记在该账户的（ ）。
A.借方
B.贷方
C.借方和贷方
D.贷方和借方
[答案]B
（三）成本类
成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，期末余额一般在借方（尚未完工的在产品成本）。
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

（四）损益类
1.收入类
收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末无余额。
1）贷加，借减，期末无余额。

2）丁字账

【例题•判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。（ ）
[答案]√
2.费用类
费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末一般无余额。
（1）借加，贷减，期末一般无余额。
（2）丁字账

费用+资产 = 负债+所有者权益+收入

【例题•单选题】资产类账户的借方一般登记（ ）。
A.本期增加发生额
B.本期减少发生额
C.本期增加或减少发生额
D.以上都对
[答案]A
【例题•单选题】“应付账款”账户的期末余额等于（ ）。
A.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
B.期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额
C.期初余额-本期借方发生额+本期贷方发生额
D.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额
[答案]C
【例题•多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）
A.资产的增加
B.负债的减少
C.收入的减少
D.费用的减少
[答案]ABC
【例题•单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（ ）账户的数额。
A.生产成本
B.主营业务成本
C 本年利润
D.主营业务收入
[答案]C
【例题•单选题】下列各项表述中，不正确的是（ ）
A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
D.负债=资产-所有者权益
[答案]B
【例题•多选题】关于损益类账户的表述中，正确的有（ ）。
A.损益类账户反映企业发生的收入和成本
B.损益收入类账户结构类似所有者权益类账户
C.损益费用类账户借方登记费用的减少数
D.无论损益类收入类账户，还是损益支出类账户，期末结转后，账户一般无余额
[答案]BD
【例题•多选题】下列有关收入类账户的表述中，正确的有（ ）。
A.本期的增加发生额记入账户的借方
B.本期的增加发生额记入账户的贷方
C.期末结账后无余额
D.期末有借方余额
[答案]B C
四、借贷记账法的记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”。
（一）业务举例
1.企业从银行提取现金500元。

先分析，再画图
库存现金
-银行存款
2.从银行取得借款归还货款5 000元。

所以，记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。
（二）总结
有借必有贷，并不是一增一减，也可能同增同减。

五、借贷记账法的试算平衡
1.试算平衡，是指根据资产与负债及所有者权益的平衡关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否有错的过程。
2.试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。
（1）发生额试算平衡法
1）公式：所有账户借发＝所有账户贷发

2）依据： “有借必有贷，借贷必相等”的记账规则

（2）余额试算平衡法
1）公式：借余＝贷余 “所有账户”

2）依据：会计基本等式的恒等关系----“资产=负债+所有者权益”的恒等关系
3.结论
（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。

（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
（3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如，漏记、重记某项经济业务，或借贷方向错误，试算依然是平衡的。
【例题•多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（ ）
A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
B.全部账户本期借方期末余额合计=全部账户本期贷方期末余额合计
C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计
D.全部账户本期借方期初余额合计=全部账户本期贷方期初余额合计
[答案]ABD
【例题•判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（ ）
[答案]×
【例题•判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（ ）
[答案]√
【例题•判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。（ ）
[答案]×
【例题•单选题】关于借贷记账法试算平衡的表述中，不正确的是（ ）。
A.试算平衡是为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性
B.试算平衡的方法包括发生额试算平衡法和余额平衡法
C.试算平衡表借贷不相等，说明账户记录有错误
D.试算平衡表是平衡的，说明账户记录正确
[答案]D
第三节　会计分录
一、概念
例如：从银行提取现金1 000元：
先分析后记账

会计分录是标明某项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。
借：库存现金 　　1 000
贷：银行存款 　　1 000
分录三要素：
（1）应借应贷方向；
（2）账户（科目）名称；
（3）金额。
格式：
左借右贷，上借下贷，前借后贷，借贷错开，借贷平衡。
二、会计分录的分类
1.定义：
会计分录按照所涉及的账户多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录是指只涉及一个账户的借方和另一个账户的贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。
复合会计分录是指涉及两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
2.分类：
一借一贷：
借：库存现金　　　　　　　　　　　　 1 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000
一贷多借：
借：银行存款　　　　　　　　　　　 　2 000
借：库存现金　　　 　　　　　　　　　　100
贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　2 100
一借多贷：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　23 400
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　20 000
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）　3 400
多借多贷：
借：银行存款　　　　　　　　　 　　23 000
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　400
贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　20 000
贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 3 400
3.注意：
（1）一般来说复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。
借：生产成本　　　　　　　　 　　　23 000
制造费用　　　　　　　　　 　 　4 000
贷：原材料　　　　　　　　　　　　 　27 000
分解为以下两个简单会计分录：
借：生产成本　　　　　　　　　　　23 000
贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 23 000
借：制造费用　　　　　　　　 　　　4 000
贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　4 000
（2）多借多贷的会计分录，其对应关系不清晰，除特殊情况外，一般不使用。
简单会计分录：
借：库存现金　　　　　　　　　　 　1 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　 2 000
贷：短期借款　　　　　　　　　　　　 2 000
合并：
借：库存现金　　　　　　　　　　　 1 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　 2 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000
贷：短期借款　　　　　　　　　　　　2 000
4.对应关系和对应账户
运用借贷记账法时，由于任何一项经济业务都必须以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记。
这种在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。
发生对应关系的账户称为对应账户。
三、编制
【例题•多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录有（ ）
A、多借多贷
B、一借多贷
C、多借一贷
D、一借一贷
[答案]ABCD
【例题•多选题】会计分录的内容包括（ ）
A.经济业务内容摘要
B.账户名称
C.经济业务发生额
D.应借应贷方向
[答案]BCD
【例题•多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（ ）
A、一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额
B、一借一贷的会计分录为简单会计分录
C、一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录
D、可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录
[答案]ABC
【例题•多选题】关于会计分录的表述中，正确的有（ ）
A.借贷方向、账户名称和金额构成会计分录的三要素
B.会计分录可以分为简单分录和复合分录
C.多借多贷的会计分录，除特殊情况外，一般不使用
D在实际工作中，编制会计分录是通过填制原始凭证来完成的
[答案]ABC
[解析]在实际工作中，编制会计分录是通过填制记账凭证来完成的。
【例题•判断题】复合会计分录指的是一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。（ ）
[答案]√
四、编制会计分录、试算平衡表举例说明
【例4-3】采用借贷记账法，编制会计分录、登记账户和进行试算平衡。如，某企业总分类账户的月初余额如表4—1所示。
表4—1 总分类账户余额表 单位元　　
资产       期初
借方余额       负债及
所有者权益       期初
贷方余额
银行存款
原材料
应收账款
固定资产       100 000
100 000
130 000
350 000       短期借款
应付账款
实收资本
      lOO OOO
180 000
400 000

合计       680 000        合计        680 000
　　该企业本月发生下列经济业务：
（1）公司购买原材料，用银行存款支付20 000元，原材料已入库。
（2）银行将短期借款100 000元转为对本公司的投资。
（3）公司购入一台机器设备50 000元，机器设备已投入使用，货款尚未支付。
（4）公司以银行存款支付应付账款20 000元。
要求：编制会计分录以及试算平衡表。
[答案]
第一步，根据上述经济业务编制如下会计分录：
（1）借：原材料　　　　　20 000
贷：银行存款　　　　20 000
（2）借：短期借款　　　l00 000
贷：实收资本　　　 l00 000
（3）借：固定资产　　　　50 000
贷：应付账款　　　　50 000
（4）借：应付账款　　　　20 000
贷：银行存款　　　　20 000
第二步，根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额（如图4—8所示）。
第三步，根据账户记录进行试算平衡（见表4～2）。
表4—2 发生额及余额试算平衡表 单位：元　　
　       期初余额        本期发生额        期末余额
会计科目       借方        　　贷方        借方        贷方        借方        贷方
银行存款       100 000        　        　        40 000        60 000        　
原材料       100 000        　        20 000        　        ？        　
应收账款       130 000        　        　        　        130 000        　
固定资产       350 000        　        50 000        　        400 000        　
短期借款       　        l00 000        100 000        　        　        　
应付账款       　        180 000        20 000        50 000        　        ？
实收资本       　        400 000        　        ？        　        500 000
合计       680 000        ？        ？ 　        190 000        710 000        710 000
　　【例题•判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（ ）
[答案]√
第四节　总分类账户与明细分类账户的平行登记
一、总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户。
明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户。
（一）总分类账户与明细分类账户之间的联系
1.两者所反映的经济业务的内容相同。
2.登记账簿的原始依据相同。
（二）总分类账户与明细分类账户的区别
1.反映经济业务内容的详细程度不同。
总分类账户反映资金增减变化的总括情况，提供总括指标；---总金额；
明细分类账户反映资金运动的详细情况，提供明细指标。---金额及数量
2.作用不同。
总账账户提供的经济指标，是明细账户资料的综合，对所属明细账户起着统驭控制作用；
明细账户是对有关总账账户的补充，起着补充说明的作用。
总账账户与其所属明细账户在总金额上应当相等。
【例题•多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（ ）
A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容
B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容
C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用
D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明
[答案]CD
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
平行登记，是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面要登记有关总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的明细分类账户的方法。
1.依据相同。既登记有关总分类账户，又登记其所属的明细分类账户。
2.方向一致。即总分类账户记入借方，明细分类账户也应记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也应记入贷方。
3.期间相同。对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（如 同一个月、同一个季度、同一年度）全部登记入账。
4.金额相等。
记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等。
【例4—40】大华公司2009年5月份“原材料”总分类账户和所属各明细分类账户的月初余额如下：
“原材料”总分类账户借方余额为60 000元。其所属明细分类账户的月初余额如表4—7所示。
表4—7 原材料明细分类账户的月初余额表　　
名称       数量（千克）        单价（元）        金额（元）
甲材料       2 000        10        20 000
乙材料       5 000        8        40 000
合计       7 000        　        60 000
　　1.该公司5月份发生的以下材料收发业务，并根据经济业务编制会计分录。
2.根据上述资料及会计分录，对“原材料”账户进行平行登记。登记结果见表4—8、表4—9、表4—10。
3.由于总账和明细账是按平行登记的方法进行登记的，因此对总账和明细账的登记结果，应当进行相互核对，核对通常是通过编制“总账与明细账发生额及余额对照表”进行的。
【例题•单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2 500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（ ）。
A.2 620万元
B.2 380万元
C.920万元
D.4 080万元
[答案]C
【例题•判断题】总账与明细账的平行登记中，"期间相同"是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账。（ ）
[答案]×
【例题•多选题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（ ）。
A.总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计
B.总账账户的本期借方发生额＝所属明细账户本期借方发生额合计
C.总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷方发生额合计
D.总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计
[答案]ABCD
【例题•单选题】下列关于总分类账户与明细分类账户的关系的表述中，不正确的是（ ）。
A.两者所反映的经济业务的内容相同
B.反映经济业务内容的详细程度不同
C.登记账簿的原始凭证不同
D.两者作用不同
[答案]C
【例题•多选题】下列各项表述中，符合总分类账和明细分类账平行登记要求的有（ ）。
A.所依据的会计凭证相同
B.借贷方向相同
C.所属会计期间相同
D.记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等
[答案]ABCD
第五节　借贷记账法的应用
一、资金筹集业务的核算
目前我国企业的资金筹集渠道主要是企业的所有者投入和向银行、非银行金融机构筹措。
（一）实收资本的核算
实收资本是指企业实际收到所有者投入的资本。
所有者可以以货币资金、实物资产以及无形资产对企业进行投资。
“实收资本”账户---所有者权益账户---核算和监督企业实收资本的增减变动情况。
【例4－4】企业收到所有者（假设是张三）l00 000元的货币资金投资，款项已存入银行。
借：银行存款　　　　　l00 000
贷：实收资本---张三　　l00 000

（二）借款的核算
期限不超过一年的各种借款为短期借款，属于流动负债；
期限在一年以上的各种借款为长期借款，属于长期负债。
“短期借款”账户---负债类账户---应按债权人设置明细账
【例4－5】企业取得期限为6个月的短期借款200 000元，所得借款存入银行。
借：银行存款　　　200 000
贷：短期借款　　　200 000

二、供应过程业务的核算
货币资金购买固定资产和材料
（一）固定资产购入业务的核算
1.定义
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
固定资产应按取得时的实际成本入账。
实际成本是指为购建某项固定资产并使之达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费和安装费等。
2.核算
“固定资产”账户：资产类
【例4—6】企业购入不需要安装的机器设备一台，买价60 000元，包装费和运杂费1 200元，全部款项已用银行存款支付。
借：固定资产　　　　61 200
贷：银行存款　　　　61 200
【例4—7】企业购入需要安装的机器设备一台，买价35 000元，包装费和运杂费1 000元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，共发生安装费用2 000元，以银行存款支付。安装完毕，交付使用。
“在建工程”账户：资产类

借方登记建造和安装过程中发生的全部支出
贷方登记结转完工工程实际成本
期末余额在借方，表示尚未完工工程的实际支出
（1）购入设备
借：在建工程　　　　36 000
贷：银行存款　　　　36 000
（2）支付安装费用
借：在建工程　　　　2 000
贷：银行存款　　　　　2 000
（3）安装完毕，交付使用
借：固定资产　　　　38 000
贷：在建工程　　　　38 000
（二）材料采购业务的核算
材料的买价和各种采购费用。采购费用包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用。
“原材料”账户：资产类
“应付账款”账户：负债类
【例4—8】企业购入一批材料，买价50 000元，另发生运杂费400元，材料已入库，款项已用银行存款支付。
借：原材料　　　　　50 400
贷：银行存款　　　　50 400
【例4—9】3月5日，企业购入一批材料，买价150 000元，另发生运杂费l 000元，材料已入库，款项未付。3月20日，企业以银行存款支付上述货款。
（1）3月5日，企业购入材料。
借：原材料　　　　　151 000
贷：应付账款　　　　151 000

（2）3月20日，企业支付货款。
借：应付账款　　　　151 000
贷：银行存款　　　　l51 000
【例题•单选题】企业购入一批材料，买价66 000元，另支付运杂费800元，材料已验收入库，款项尚未支付。正确的会计分录是（ ）。
A.借：在途物资　　　66 000
贷：应付账款　　　66 000
B.借：材料采购　　　66 800
贷：应付账款　　　66 800
C.借：原材料　　　　66 000
贷：应付账款　　　66 000
D.借：原材料　　　　66 800
贷：应付账款　　　66 800
[答案]D
三、生产过程业务的核算
（一）费用与制造成本
企业在生产经营过程所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接费用、间接费用和期间费用
1.直接费用包括直接材料、直接人工以及其他直接费用。
间接费用是指间接用于产品生产的各项费用，主要包括企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项制造费用，如车间管理人员的薪酬、生产用固定资产发生的折旧费、机物料消耗、生产单位发生的办公费、差旅费等。
2.期间费用包括企业在生产经营过程中发生的管理费用、销售费用和财务费用。
管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。
营业费用（销售费用）是指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。
直接费用直接计入各种产品的生产成本；
间接费用需要通过一定的分配方法分配计入各种产品的生产成本；
期间费用不构成产品生产成本，而是直接计入当期损益。
【例题•单选题】下列不属于期间费用的（ ）。
A.制造费用
B.管理费用
C.财务费用
D.销售费用
[答案]A
【例题•判断题】企业生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接费用、间接费用和期间费用。（ ）
[答案]√
（二）账户设置
1.“生产成本”账户：成本类
2.“制造费用”账户：成本类
该账户用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各项间接生产费用，包括车间管理人员薪酬、折旧费、机物料消耗及办公费等。

3. “管理费用”、“财务费用”、“销售费用”
（三）生产过程业务的会计处理

1.材料费用的归集和分配。
为生产产品而发生的材料费用属于直接费用，构成产品的生产成本，应直接记入“生产成本”账户；
生产车间领用的各种机物料，应先通过“制造费用”账户归集，然后采用一定的分配方法分配计入产品生产成本；
企业行政管理部门发生的材料费用，应直接记入“管理费用”账户；
销售部门发生的材料费用，应直接记入“销售费用”账户。
【例4—10】本月材料领用情况如表4—3所示。
表4—3 材料领用汇总表 单位元　　
项目       甲材料        乙材料        丙材料        合计
生产产品耗用
其中 A产品
B产品       26 000
14 000
12 000       53 000
28 000
25 000       　        79 000
42 000
37 000
车间机物料消耗       　        　        12 000        12 000
行政管理部门耗用       　        　        20 000        20 000
合 计       26 000        53 000        32 000        lll 000

借：生产成本——A产品　　 　42 000
——B产品　　 　37 000
制造费用　　　　　　　　l2 000
管理费用　　　　　　　　20 000
贷：原材料　　　　　　　　　11 1 000
2.直接人工费用的归集和分配。
生产工人工资属于直接人工费，应直接记入“生产成本”账户借方；
车间管理人员的工资属于间接人工费，应记入“制造费用”账户借方；
企业行政管理人员的工资---“管理费用”；
销售人员的工资---“销售费用”。
“应付职工薪酬”账户。该账户是用来核算企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴、福利费等。

【例4—11】企业本月应付职工工资共计57 000元，具体如下：生产工人工资46 000元，其中A产品的生产工人工资30 000元，生产8产品的生产工人工资16 000元；车问管理人员工资3 000元；企业行政管理人员工资8 000元。
借：生产成本——A产品　　　30 000
——B产品　　　l6 000
制造费用　　　　　　　　3 000
管理费用　　　　　　　　8 000
贷：应付职工薪酬——工资　　　57 000

【例4—12】企业从银行提取现金57 000元以备发放工资。
借：库存现金　　　　57 000
贷：银行存款　　　　57 000
【例4—13】企业以现金57 000元支付职工工资。
借：应付职工薪酬　　57 000
贷：库存现金　　　　57 000

【例4—14】根据国家规定的计提标准计算，企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计8 000元，其中按基本生产车间生产工人工资计提金额4 000元，按车间管理人员工资计提的金额2 000元，按行政管理人员工资计提的金额2 000元。

借：生产成本　　　　　　　　　　4 000
制造费用　　　　　　　　　　2 000
管理费用　　　　　　　　　　2 000
贷：应付职工薪酬——社会保险　　8 000
3.制造费用的归集与分配。
制造费用包括车间管理人员的薪酬、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费等，这些费用是车间为组织和管理生产所发生的，不是生产产品的直接费用。所以这些费用在发生时，不能直接计入产品成本，需要通过“制造费用”账户进行归集，然后选择一定的标准分配计入有关产品成本
【例题•单选题】企业为生产产品发生的各项间接费用，应首先归集在（ ）账户。
A.在建工程　　　　B.生产成本
C.预提费用　　　　D.制造费用
[答案]D
【例4—15】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中：车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。
“累计折旧”账户：资产类
“累计折旧”账户期末应为贷方余额，表示现有固定资产已提取的折旧额
“固定资产”账户的期末余额表示现有固定资产的原始价值
借：制造费用　　8 000
管理费用　　4 600
贷：累计折旧　　　　l2 600

【例题•单选题】关于“累计折旧”账户的表述中，不正确的是（ ）。
A.该账户用来反映固定资产损耗价值
B.计提折旧应计入该账户的借方
C.该账户期末余额应为贷方余额
D.企业应每月计提固定资产折旧
[答案]B
【例4—16】以银行存款支付设备修理费5 640元，其中，车间修理费3 676元，行政管理部门修理费1 964元。
借：管理费用　　　5 640
贷：银行存款　　　　　5 640
【例4—17】以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1 000元；车间办公费、水电费600元。
借：管理费用　　　l 000
制造费用　　　　600
贷：银行存款　　　　　l 600
【例4—18】以银行存款l 000元支付业务招待费。
借：管理费用　　　　l 000
贷：银行存款　　　　　　l 000
【例4—19】以银行存款支付应由本月行政管理部门负担的书报杂志费200元。
借：管理费用　　　200
贷：银行存款　　　　200
【例4—20】以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息600元。
借：财务费用　　　600
贷：银行存款　　　　600
【例4—21】东方公司本月制造费用总额为68 000元，月末将本月制造费用按照一定标准分配计入各种产品成本，其中A产品应承担38 000元，B产品应承担30 000元。
借：生产成本——A　　38 000
——B　　30 000
贷：制造费用　　　　　　68 000

4.完工产品成本的计算和结转
“库存商品”账户。库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品。
【例4—22】本月投产A产品100件，月末产品全部完工入库。本月发生的各项费用如表4-4所示。
表4-4 产品成本明细账
产品名称：A产品　　　　　　　　　　单位：元
项目       产量（件）        原材料        工资及福利费        制造费用        合计
本月生产费用