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湖南省2011年会计基础
第十章 主要经济业务事项账务处理
第一节 款项和有价证券
一、货币资金﹛1、库存现金（收、付）2、银行存款 3、其他货币资金﹜
(一) 库存现金
差旅费报销：
备用金（通常表现为差旅费）

A、一次报销制（又叫非定额备用金制）

例一、采购员张三从财务部预借1000元差旅费预备出差，财务以现金支付。

借：其他应收款—张三 1000

贷：库存现金 1000

接上例：张三回厂批准报销800元，退回现金200元。

借：管理费用 800
库存现金 200
贷：其他应收款—张三 1000

接上例：假如批准报销差旅费1100元，财务应补付100元现金。

借：管理费用 1100

贷：其他应收款—张三 1000
库存现金 100

B、定额备用金制

例二：年初张三为采购部门从财务部门借到现金1000

借：其他应收款—张三 1000
贷：库存现金 1000

接上例：假如回厂后报销差旅费800元，财务部门应及时补付现金。

借：管理费用 800

贷：库存现金 800
〈二〉、银行存款
1、原则上登记现金日记账根据库存现金收付款凭证，有时还要根据银行存款付款凭证（如提取现金）
2、原则上登记银行存款日记账 根据银行存款收付款凭证，有时还要根据现金付款凭证（如缴存现金到银行）

〈三〉、其他货币资金（六个明细科目：银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款、存出投资款、外埠存款）

二、交易性金融资产——成本 投资收益： 借方登记损失（亏）
——公允价值变动 贷方登记收益（赚）

公允价值变动损益：借方登记低于账面余额（亏）
贷方登记公允价值高于账面余额（赚）

〈一〉、交易性金融资产取得时：
借：交易性金融资产—成本（倒挤数=公允价值）
应收股利—（已宣告但尚未领取的现金股利）
应收利息—（已到领取时尚未领取的债券利息）
投资收益—（交易费用，即手续费）
贷：银行存款 实付款项（实际付的钱）
〈二〉、股利或利息的处理：
1、在取得时已借记应收股利或利息，在实际收到时：
借：银行存款
贷：应收股利或利息
2、在持有期间，对方有宣告发放股利或利息：
借：应收股利或利息
贷：投资收益
〈三〉期末涨或跌：
1、涨 借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益

2、跌 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动

〈四〉处置

收到的款项 减去交易性金融资产总账余额=A 当A＞0表示赚，贷投资收益
当A＜0表示亏，借投资收益

同时“公允价值变动损益”应当转入“投资收益”。

第二节 财产物资的核算
（原材料、库存商品、固定资产）
一、 原材料：收（购进）
发（领用）
（1） 购进
1、 单货同到
借：原材料（买价+运杂费）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款/应付票据
2、 单先货后
借：在途物资（买价+运杂费）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款/应付票据
入库
借：原材料
贷：在途物资
3、 货先单后（平时不作账，但到月末单仍未到，月末应暂估入账）
借：原材料（评估）
贷：应付账款（评估）
次月初，用红字冲回
借：原材料
贷：应付账款
等单到后，视同单货同到的分录

（2） 领用材料时，根据用途不同，借方记科目也不同
借：管理费用（管理部门领用材料）
制造费用（车间一般好用）
生产成本（生产产品领用）
其他业务成本（销售多余材料，结转的成本）
在建工程（在建工程领用+进项税额转出）
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
关于上述分录中的余额，可分别用三种方法计算
①个别计价法 ②先进先出法 ③加权平均法
二、 库存商品：增：生产（p174、例11）
外购（同材料外购）
减：（销售）p174、例12
三、 固定资产（1、概述2、增加3、折旧4、减少）
（1） 概述
1、 定义：特征p175
2、 涉及的科目p175
（2） 增加：外购不需要安装即可使用的（同外购材料）
外购需安装的（通过“在建工程”）

银行存款 在建工程 固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
①
②
③
④

（3） 折旧
1、 折旧范围：①哪些应折旧，哪些不折旧（空间范围）
②什么时候开始折旧，什么时候停止折旧（时间范围）
A、本月增加，本月不折旧，下月起折旧
B、本月减少，本月照折旧，下月起停止折旧
2、折旧方法：①直线法：a、年限平均法
b、工作量法
②加速法：a、双倍余额递减法
b、年数总和法
年限平均法
A 年折旧额=(原价—残值+清理费用)/年限
B 年折旧率=年折旧额/原价=（1—净残值率）/年限
①残值—清理费用=净残值
②净残值率=净残值/年限
2、 折旧分录：根据受益对象
借：管理费用（管理部门用的）
销售费用（销售部门用的）
制造费用（生产用的）
在建工程（在建工程用的）
其他业务成本（出租用的）
贷：累计折旧

（4） 减少（即处置）
四、 固定资产
（支出） （收入）
①固定资产净值 ①变价收入
②清理费用 ②收回残料
③应交营业税 ③应收赔款
转出净收益 转出净损失
第三节 债权、债务
债权：1、应收票据 2、应收账款 3、预付账款 4、其他应收款 5、坏账准备
一、 应收票据（设科目只核算“商业汇票”）
应收票据：可分为带息与不带息汇票
利息=面值×票面利率×期限
例：A公司2010.1.1购入库存商品8700元，增值税1300元，商品入库当日A公司向B公司签发一张面值10000元的商业汇票，票面利率为6%，6个月期
（1） A公司 2010.1.1
借：库存商品 8700
应交税费—应交增值税（进项税额） 1300
贷：应付票据 10000
B公司 2010.1.1
借：应收票据 10000
贷：主营业务收入 8700
应交税费—应交增值税（销项税额） 1300
（2）一月末，应计提利息=10000×6%/12×1=50
A公司
借：财务费用 50
贷 应付票据 50
B公司
借：应收票据 50
贷 财务费用 50
所以，6个月每月计提利息同上，利息总额=50×6=300
（3）票据到期，以存款收付
A公司
借：应付票据 10300
贷：银行存款 10300
B公司
借：银行存款 10300
贷：应收票据 10300
二、应收账款（=货价＋销项＋代垫运杂费）
（1）商业折扣：目的为促销（如：打折）按折扣后金额入账
（2）现金折扣：目的为早点收回款项 按现金折扣前金额入账，发生现金折扣时，作财务费用。2/10、1/20、n/30
例：A公司2010.1.1从B购入库商品8700元，增值税1300元，双方约定：2/10、1/20、n/30，当双方赊购赊销
1、A公司 2010.1.1
借：库存商品 8700
应交税费—应交增值税（进项税额） 1300
贷：应付账款 10000
B公司 2010.1.1
借：应收账款 10000
贷：主营业务收入 8700
应交税费—应交增值税（销项税额） 1300
2、A公司 若1.8号付款
优惠10000×2%=200
借：应付账款 10000
贷：银行存款 9800
财务费用 200
B公司 若1.8号付款
借：财务费用 200
银行存款 9800
贷：应收账款 10000
3、A公司 若1.22付款 （无优惠）
借：应付账款 10000
贷：银行存款 10000
B公司 若1.22付款 （无优惠）
借：银行存款 10000
贷：应付账款 10000
四、 预付账款（应付账款）【三步：①定金②收货③多退少补】
例（1）：1.10日A公司预付B公司10000元，货款预订商品
A公司
借：预付账款 10000

贷：银行存款 10000
B公司
借：银行存款 10000
贷：预收账款 10000
例（2）：1.20日收到B公司发来商品87000元，增值税13000元
A公司
借：库存商品 87000
应交税费—应交增值税（进项税额） 13000
贷：预付账款 100000
B公司
借：预收账款 100000
贷：主营业务收入 87000
应交税费—应交增值税（销项税额） 13000
例（3）：以存款补付9万元
A公司
借：预付账款 9
贷：银行存款 9
B公司
借：银行存款 9
贷：预收账款 9
四、其他应收款—其他应付款（1、租金2、押金3、赔款4、罚款）
五、坏账准备
（1）核算方法：两种 p181
（2）帐户结构
坏 账 准 备
2、发生坏账 1、计提坏账
4、冲销多提 3、核销坏账又收回
（3）公式 p182
举例p182
六、应付职工薪酬：1、计提分录 p185 根据受益对象分别计入不同成本费用科目
2、发放分录 p187
3、代扣分录 p187
实发工资=应发工资－代扣
七、应交税费：增值税
营业税
八、：借款：短期借款 借本金 计息 还本付息
长期借款
借款无论长短，关键是利息处理

第四节 实收资本
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。
股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。
【例题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。（2007年）
A.1000 B．4920 C．4980 D．5000
【答案】A
【解析】按面值确认股本的金额。
二、实收资本的账务处理
（一）接受现金资产投资
1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。
【教材例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200 000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
借：银行存款 2000000
贷：实收资本——甲 1200000
——乙 500000
——丙 300000
2.股份有限公司接受现金资产投资
股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。
【教材例3-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：
应计入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）
编制会计分录如下：
借：银行存款 50000000
贷：股本 10000000
资本公积——股本溢价 40000000
本例中，B公司发行股票实际收到的款项为50000000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为10000000元，应贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
（二）接受非现金资产投资
企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。
【教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：
借：固定资产 2000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340000
贷：实收资本——乙公司 2340000
【教材例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
借：原材料 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：实收资本——B公司 117000
本例中，原材料的合同约定价值与公允价值相符，因此，可按照100 000元的金额借记“原材料”科目；同时，该进项税额允许抵扣，因此，增值税专用发票上注明的增值税税额17 000元，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。乙公司接受的B公司投入的原材料按合同约定全额作为实收资本，因此可按117 000元的金额贷记“实收资本”科目。
【教材例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
借：无形资产——非专利技术 60000
——土地使用权 80000
贷：实收资本——A公司 60000
——B公司 80000
（三）实收资本(或股本)的增减变动
1.实收资本（或股本）的增加
企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。
企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。
实收资本（或股本）增加的核算如下图所示：
资本公积
实收资本（或股本）
银行存款等
盈余公积
资本公积
接受投资者投资
盈余公积转增资本
资本公积转增资本

【教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：
借：银行存款 1000000
贷：实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【教材例3-7】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：
借：资本公积 1000000
贷：实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
本例中，资本公积1000000元按原出资比例增转实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【教材例3-8】承【教材例3-7】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：
借：盈余公积 1000000
贷：实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
本例中，盈余公积1000000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
2.实收资本（或股本）的减少
企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积－－股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配－－未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。
实收资本（或股本）减少的核算如下图所示：
银行存款
库存股
股本
资本公积—股本溢价
①回购股票
②注销
注：注销股票时，“资本公积—股本溢价”的发生额可能在借方。

【教材例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股 40000000
贷：银行存款 40000000
库存股本=20000000×2=40000000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本 20000000
资本公积——股本溢价 20000000
贷：库存股 40000000
应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）
【例题4•单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。（2009年）
A.盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润
【答案】C
【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积--股本溢价”处理。

第五节 收入、成本、费用
一、收入：1、取得主管业务收入（销售商品等）
2、取得其他业务收（销售多余材料）
二、成本：1、料、工费的分配、计入“生产成本”
2、制造费用的分配标准 (4个）
分配率=待分配费用/分配标准之和
三、费用
1、结转已售商品成本，即主营业务成本
2、结转已售多余材料成本，即其他业务成本
3、营业税金及附加
①消费税 ②营业税 ③城建税 ④教育费附加 ⑤资源税导（不含增值税）
4、管理费用（定义包括内容）
5、销售费用（定义包括内容）
6、财务费用（定义包括内容）
四、营业外收入与营业外支出

营业外收入
营业外支出
1、捐赠
接受捐入
捐出
2、赔款
收
付
2、罚款
收
付
4、处置非流动资产（固、无）
利得
损失
5、债务重组
利得
损失
6、非货币性资产交换
利得
损失
7、现金盘盈（无法查明原因）
√

8、原材料盘亏（非常损失）

√
9、固定资产盘亏

√
10、政府补助
√

11、无法支付的应付账款
√

第六节 财务成果
一、 利润（记p154表）
二、所得税
应交所得税=（会计利润+调增—调减）×25%

调整 如①超标准的招待费、福利职工教育经费、工会经费
②税收滞纳金、罚款等
调减 如①国债利息收入
三、利润分配
（1）利润分配顺序 p214
（2）利润分配的二级明细科目（5个）
掌握分录
（3） 公式：
年初未分配利润+净利润+其他转入—提取“两金”—应向投资者分配利润=年末未分配利润