进出口税费简要概述.docx

第五章：进出口税费
本章的历年分值情况：
年份

分值
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008

13
12
11
12
11
12
24
26

26

本章的考点分布：

五星考点
进出口税费的种类、税率适用的有关规定、滞纳金
四星考点
审查确定进出口商品完税价格的方法。
三星考点
各种进出口税费的计算
二星考点
确定进出口货物原产地的方法
一星考点
进出口税费缴纳的有关规定

第一节：进出口税费概述
学习要点：进出口税费的范围；
进口关税的含义及计征方法；
税款滞纳金

进出口税费是指在进出口环节由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。

（2007多选）下列属于进出口环节由海关依法征收的税费是:
A.关税 B.消费税
C.进口车辆购置附加费 D.船舶吨税
答案：AB
解析：当年的答案是ABD，但是根据09年的教材船舶吨税还属海关代征，但是不属于进出口环节由海关依法征收的税费。

一、关税：（掌握概念 ）
海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。

关税征税主体：国家，海关代表国家向纳税义务人征收；
关税课税对象：进出关境的货物和物品；
关税纳税义务人：进出口货物收发货人、进出境物品的所有人

典型考题：
（2004年多选）关税的征税主体是国家,其征税对象是:（ ）
A、 进出关境的货物
B、 进出关境的物品
C、 进口货物收货人
D、出口货物发货人
答案：AB

（一）进口关税（掌握含义及计征方法）
1．含义 指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税，是一种重要的经济保护手段。

以货物、物品价格作为计税标准

2．计征方法 （1）从价税（最主要） （进口关税应征税额=进口货物的完税价格×关税税率）
以应征税额占货物价格的百分比作为税率

以货物、物品的计量单位作为计税标准，以每一计量单位的应征税额征
（2）从量税 公式：进口关税应征税额=进口货物数量×单位税额
适用商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷

（3）复合税 ： 同时使用从价、从量两种标准计税，按两者之和作为应征税额征收的关税
进口复合关税应征税额=进口货物的完税价格×进口从价关税税率进口货物数量×单位税额
适用商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录放一体机、部分数字照相机

价格上涨：低税率
（4）滑准税 ：按产品的价格高低分档制定税率，再根据商品的价格变动而增减税率
适用商品：关税配额外进口棉花 价格下跌：高税率
棉花滑准税率： 进口完税价格≥11.397元/千克，按照0.570元/千克计征从量税;
进口完税价格＜11.397元/千克，则按暂定关税税率公式计算

Ri=8.868/ Pi+2.526%×Pi-1
Ri值换算为暂定关税税率,高于40%时,取40%; Pi为关税完税价格,单位为元/千克.

典型考题：
（2007年单选）目前我国不实行从量计税的进口商品是:
A.冻乌鸡 B.鲜啤酒
C.未梳原棉 D.盘装胶卷
答案：C

（2008 多选）下列关于滑准税表述正确的是
A、当商品价格上涨时采用较低税率
B、当商品价格上涨时采用较高税率
C、当商品价格下跌时采用较高税率
D、当商品价格下跌时采用较低税率
答案：AC

3.进口关税的种类

进口正税：按《进出口税则》中的进口税率征收的关税；

反倾销税（主要）
进口附加税（临时性）： 反补贴税
保障措施关税
保护性关税

典型考题：
（2007判断）我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。
答案：错

（二）出口关税（掌握）
1．含义：指以出境货物、物品为课税对象所征收的关税
2．目的：限制、调控某些商品的过渡、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。
3．我国出口关税主要以从价税为计征标准。
4．适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。
5．除法律法规明确规定可以免征收出口关税外，对外商投资企业出口的应税商品，一律照章征收出口关税。

（三）暂准进出境货物进出口关税（了解）
第二类暂准进出境货物，海关按照审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境内之日适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格，
按月征收税款，或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征收税款。

二、进口环节海关代征税（掌握）
（一）增值税
1．含义 ：以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。

进口环节增值税由海关征收，人民币50元起征；其他环节增值税由税务机关征收；
2．增值税征纳
征收范围：我国境内销售货物（销售不动产或免征的除外）、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。

增值税组成计税价格： =进口关税完税价格+进口关税税额+消费税税额
税率：一般为17%，按照13%征收的情形：

A．粮食、食用植物油；
B．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

C．图书、报纸、杂志；
D．饲料、化肥、农药、农机、农膜；
E．国务院规定的其他货物。
典型考题：
（2003年多选）对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：
A、进口货物完税价格
B、进口货物关税税额
C、进口环节消费税税额
D、进口环节增值税税额
答案：ABC

（二）消费税

含义：以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。
目的：调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。

进口环节消费税由海关征收，人民币50元起征；其他环节消费税由税务机关征收；
计征方法：从价、从量、复合税
征收
征收范围：仅限少数消费品，大致分为四类

A．一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等；
B．奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤护发品等；
C．高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等；
D．不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油等。
典型考题：
（2002年多选）下列关于我国增值税和消费税的表述正确的是：
A、进口环节的增值税、消费税由海关征收，其他环节的增值税、消费税由税务机关征收
B、增值税、消费税均从价计征
C、对于进口货物税、费的计算，一般的计算过程为：先计算进口关税额，再计算消费税额，最后计算增值税额
D、消费税组成计税价格=关税完税价格+关税税额/1-消费税率
答案：ACD

三、船舶吨税（了解）

（一）含义：是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。

（二）征收依据
1．国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费；
2．征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税；
3．船舶吨税分为：
A．优惠税率 与我国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税优惠税率。
B．普通税率 与我国未签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税普通税率。
香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。
(三) 征收范围
1．在我国港口行驶的外国籍船舶；
2．外商租用（程租除外）的中国籍船舶；
3．中外合资海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；
4．我国租用的外国籍国际航行船舶。
香港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章
征收船舶吨税。
典型考题：

（2000年多选）进出境航行船舶或行驶于我国港口之间的船舶，哪些应征收船舶吨税：　
　 A、外商租用的中国籍船舶
　　B、中外合营企业租用的外国籍船舶
　　C、经营国际运输业务的中国籍船舶
　　D、国际运输兼营国内沿海运输的中国籍船舶
答案：AB

（四）计算公式

A．封闭式为大吨位，装货多时用，同持有大小吨位用
1．船舶吨位计算
B．开放式为小吨位，装货少时用，

净吨位=船舶有效容积×吨/立方米

2．吨税征收和退补
A：征收方法分90天期缴，30天期缴，可自行选择。

进口船舶应自申报进口之日起征；
B、起征日 进境驶达锚地：以船舶抵达锚地之日起；
进境直接靠泊：以靠泊之日起计算。

C、计算公式：应纳船舶吨税税额=注册净吨位×船舶吨税税率（元/净吨）

D、可退补的情况（1年内办理）
（1）．船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的；
（2）．其他原因造成错征、漏征的。

四、税款滞纳金（掌握）
（一）征收范围
按照规定，关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等纳税人或其代理人，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳进口税款，
逾期缴纳的海关依法在原应纳税款的基础上，按日征收万分之五的滞纳金。

海
关
纳税义务人

海关填发税款缴纳书之日起15日内

对逾期缴纳税款应该征收滞纳金的几种情况：
1．进口货物放行后，海关发现纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款，并从
缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款0．5‰的滞纳金。
2．因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应缴
纳税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款0．5‰的滞纳金。

在每次支付租金后的15日内纳税；逾期征收税款外加收滞纳金；
3．租赁进口货物，分期支付租金
滞纳天数：申报办理纳税手续期限届满之日起到申报纳税止；
标准： 按日征收应纳税款0．5‰的滞纳金。

应该在租期满30日内向海关办理结关手续；逾期未办结关：除征收税款外加收滞纳金，
租赁进口货物，租期满
滞纳天数：届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日止；
标准 按日征收应纳税款0．5‰的滞纳金。

4．暂时进出境货物未按规定期限复运进出境，且未在规定期限届满前办理纳税手续，除征收应纳税款外加收滞纳金；
滞纳天数：期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止；
标准： 按日征收应纳税款0．5‰的滞纳金。

（二）征收标准
滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算，滞纳金起征点为50元，不足50元的免予征收。
计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0．5‰×滞纳天数
进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0．5‰×滞纳天数

典型考题：
（2005单选）因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可以在规定期限内追征税款并从缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或漏征税款的滞纳金。其规定期限和滞纳金的征收标准分别为：
　A. 1年；0.5‰
　B．3年；0.5‰
　C. 1年；1‰
　D. 3年；1‰
答案：B

（2005判断）关税纳税义务人或其代理人应当自海关填发税款缴款书之日起15个工作日内向指定银行缴纳税款。
答案：错