某年注会考试《会计》预科班讲义.docx

4．收入
（1）概念：
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（2）特点：
①收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；
②收入会导致所有者权益增加；
③收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（3）收入的确认条件：
①与收入有关的经济利益很可能流入企业；
②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；
③经济利益的流入金额能够可靠地计量。
（4）收入和利得的区别
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
利得，是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
利得分两类：
　　一类是计入所有者权益的利得（即：增加资本公积——其他资本公积）：如可供出售的金融资产的公允价值超过账面价值；
　　二类是计入利润的利得（即：计入营业外收入）：如处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、接受捐赠、债务重组利得、政府补助利得等。
5．费用
（1）概念：
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（2）特点：
①费用是企业在日常活动中形成的；
②费用会导致所有者权益减少；
③费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（3）费用的确认条件：
①与费用有关的经济利益很可能流出企业；
②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
③经济利益的流出金额能够可靠地计量。
（4）费用和损失的区别：
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
损失，是指企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
损失分两类：
　　一类是直接计入所有者权益的损失（即：减少资本公积——其他资本公积）：如可供出售的金融资产的公允价值低于账面价值等
　　二类是直接计入利润的损失（即：计入营业外支出）：如固定资产盘亏、处置固定资产的净损失、处置无形资产的净损失、罚款支出、对外捐赠、债务重组损失、非常损失等。
6．利润：
（1）概念：
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。
（2）构成：
利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失。
（五）会计等式
1．概念：
会计等式，是反映各项会计要素之间基本关系的表达式；从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。
2．会计等式的内容
（1）资产=负债+所有者权益（这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式）
资产=负债+所有者权益，这一等式左边反映资金的运用，等式的右边反映资金的来源，因此无论在什么时点，资产、负债、所有者权益应保持上述恒等关系。
资产=负债+所有者权益，这等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
注意：负债总是位于所有者权益之前，这种顺序的排列不是随机的，而是具有特定的经济意义。
(2) 收入-费用=利润（第二会计等式）
企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。如果收入大于费用，差额为利润；收入小于费用，差额为亏损。
这一等式是基本等式的补充和发展，表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，也称为动态会计等式。
收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。
(3) 资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）（第三会计等式）
＝负债＋所有者权益＋利润
该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。
第三等式是反映第一会计等式与第二会计等式之间的关系，是第一等式的扩展。
【例题8·多选题】会计要素中表现的会计等式（）
A资产=负债+所有者权益 B收入-费用=利润
C 期初余额+本期发生额=期末余额+本期减少额
D本期借方发生额=本期贷方发生额
答案：AB
【例题9·单选题】以下工作中不以会计等式为理论基础的是（）
A 复式记账 B成本计算 C编资产负债表 D试算平衡
答案：B
（六）会计科目
1.概念：
会计科目，是指按照经济内容对各会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
2.会计科目的分类
(1)按照提供核算指标详细程度进行分类
①总分类科目：也称总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。总账科目一般是按财政部制定的统一会计制度规定设置。
②明细分类科目：也称明细科目，它是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目，它们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体，它是对总分类科目的具体化和详细说明。明细科目的设置，除会计准则规定设置外，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定。
总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用。
(2)按照会计对象的经济内容进行分类
一是资产类科目：如：库存现金、银行存款、应收账款等；
二是负债类科目：如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等；
三是共同类科目：既可能是资产也可能是负债；
四是所有者权益类科目：如：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配；
五是成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本；
六是损益类科目：收入类：主营业务收入、其他业务收入
费用类：主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。

我国新的《企业会计准则》中规定的会计科目表(一般企业常用的会计科目)如下表所示。
顺序号
编号
会计科目名称
顺序号
编号
会计科目名称

一、资产类
35
2203
预收账款
1
1001
库存现金
36
2211
应付职工薪酬
2
1002
银行存款
37
2221
应交税费
3
1012
其他货币资金
38
2231
应付利息
4
1101
交易性金融资产
39
2232
应付股利
5
1121

应收票据
40
224l
其他应付款
6
1122
应收账款
41
2501
长期借款
7
1123
预付账款
42
2502
应付债券
8
1131
应收股利
43
2701
长期应付款
9
1132
应收利息

三、共同类
10
122l
其他应收款
44
3101
衍生工具
11
1401
材料采购

四、所有者权益类
12
1402
在途物资
45
4001
实收资本
13
1403
原材料
46
4002
资本公积
14
1404
材料成本差异
47
4101
盈余公积
15
1405
库存商品
48
4103
本年利润
16
1411
周转材料
49
4104
利润分配
17
1471
存货跌价准备

五、成本类
18
151l
长期股权投资
50
5001
生产成本
19
1512
长期股权投资减值准备
51
5101
制造费用
20
1531
长期应收款

六、损益类
2l
1601
固定资产
52
6001
主营业务收入
22
1602
累计折旧
53
6051
其他业务收入
23
1603
固定资产减值准备
54
6111
投资收益

24
1604
在建工程
55
6301
营业外收入
25
1605
工程物资
56
6401
主营业务成本
26
1606
固定资产清理
57
6402
其他业务成本
27
1701
无形资产
58
6403
营业税金及附加
28
1702
累计摊销
59
6601
销售费用
29
1703
无形资产减值准备
60
6602
管理费用
30
1711
商誉
61
6603
财务费用
31
1901
待处理财产损溢
62
6701
资产减值损失

二、负债类
63
6711
营业外支出
32
2001
短期借款
64
6801
所得税费用
33
220l
应付票据
65
6901
以前年度损益调整
34
2202
应付账款

（七）账 户
1．账户的概念：
账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
2．账户的分类
会计科目有总分类科目和明细分类科目，账户按照提供信息的详细程度也可分为总分类账户和明细分类账户，即根据总分类科目开设的账户称为总分类账户，根据明细分类科目开设的账户称为明细分类账户。
3．账户的结构和内容

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方必然登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。
资产类账户、成本类账户、费用类账户结构相同，借方表示增加，贷方表示减少；负债类账户、所有者权益类、收入类账户结构相同，借方表示减少，贷方表示增加。
注意：
资产类（成本类）账户借增贷减，余额在借方；负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额在贷方；费用类账户借增贷减，一般无余额；收入类账户贷增借减，一般无余额。
4.账户本期发生额和余额的联系
（1）本期发生额是一个期间指标，说明某类经济内容的增减变动情况。
（2）余额是一个时点指标，说明某类经济内容在某一时日增减变动的结果。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。
其基本关系如下：
    期末（借方或者贷方）余额=期初（借方或者贷方）余额+本期增加发生额-本期减少发生额
至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。
5.借贷记账法
（1）借贷记账法的概念
借贷记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
（2）借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。注意：“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。
（3）借贷记账法的记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”。
账户对应关系就是在借贷记账法下形成的一种应借应贷的对应关系。
如：企业购买设备价值5万元，并投入使用，不考虑税的问题。
一方面固定资产增加，计入借方；一方面银行存款减少，计入贷方。
因此固定资产的对应账户就是银行存款，反之，银行存款的对应账户就是固定资产。
（八）会计分录
1.会计分录的概念
会计分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。
2. 会计分录的编制步骤：
第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；
第二，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；
第三，确定应借应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等。
3.会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录。
（九）账户记录的试算平衡
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，目的就是检查所有账户记录是否正确，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
1.发生额试算平衡法，是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
2.余额试算平衡法，是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。
注意： 一是试算平衡时必须是全部账户；二是等式的左边是借方，那右边一定是贷方； 三是左边是期初，右边一定是期初；左边是期末 右边一定是期末。
试算平衡时，不能说账户绝对没有错误。
     （十）总分类账与明细分类账的平行登记
1.总分类账户与明细分类账户的含义和关系
（1）总分类账户又称为总账账户，简称总账。是根据总分类科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。
（2）明细分类账户又称为明细账户，简称明细账。是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的。即总账的从属账户。
（3）总账和其所属的明细账的核算内容相同，只不过反映内容详细程度上有所不同。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。
2. 平行登记
平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。其登记包括以下四个要点：
（1） 凭证相同：即所依据的会计凭证相同；
（2） 方向一致：即记入的借贷方向相同；
（3） 期间相同：即记入的会计期间相同，总账和明细账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上；
（4）  金额相等：记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。
具体为：
总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计
总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计
总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计

[例题10·判断题] 根据总分类账与明细分类账平行登记的要求，每一项经济业务要在同一天登记明细账和总账（ ）
答案：错误
（十一）账户与会计科目的联系和区别
1.两者的联系是：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；
2.两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构。
（十二）会计凭证
1.会计凭证的含义
会计凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。
2.会计凭证的种类
通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。
3.原始凭证的概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的原始依据。
4.原始凭证的种类
（1）按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。
① 外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
如：购买原材料取得的增值税专用发票、银行收付通知单、运货单等；
②自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用。
如：销售发票、领料单、开工单、成本计算单、出库单。
（2）按照填制手续及内容的不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。
① 一次凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务的原始凭证。它是一次有效的凭证。
如：收料单、领料单；
②累计凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证，即：可多次填写使用的凭证。
如：限额领料单；
③汇总凭证是指对一定时期内发生的同类经济业务的若干原始凭证，按照一定方法汇总以后填制的原始凭证。编制汇总的原始凭证可简化记账凭证的编制和账簿的登记工作。
如：发出材料汇总表、工资汇总表。
（3）按照格式的不同，分为通用原始凭证和专用原始凭证。
① 通用原始凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
如：全国通用的增值税专用发票、统一商业零售发票、银行转账的结算凭证等；
②专用原始凭证是指由单位内部自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。
如：收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。
5.原始凭证的基本内容
（1）原始凭证的名称；
（2）填制原始凭证的日期；
（3）接受原始凭证的单位名称；
（4）经济业务的内容（数量、单价和金额）；
（5）填制单位签章；
（6）有关人员签章；
（7）凭证附件。
6.原始凭证的填制要求
（1）记录要真实；
（2）内容要完整；
（3）手续要完备；
（4）书写要清楚、规范；
（5）编号要连续；
（6）不得涂改、刮擦、挖补；
（7）编制要及时。
注意：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

7.原始凭证的审核
（1）真实性的审核；
（2）合法性的审核；
（3）合理性的审核；
（4）完整性的审核；
（5）正确性的审核；
（6）及时性的审核。
经审核的原始凭证应根据不同情况处理：
①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；
②对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正或重开后，再办理正式会计手续；
③对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
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