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2005第2、3章补充试题及2005第4章课堂笔记——唐宁

在第2章和第3章笔记中应补充2004年的两个试题

2004年应收单选题

下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是（　　　　）。
Ａ.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备
Ｂ.处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备
Ｃ.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备
Ｄ.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备
【答案】A

2004年存货多选题
甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为０万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。
Ａ.23　　　　　　 Ｂ.250
Ｃ.303　　　　　 Ｄ.323
【答案】C
【解析】乙原材料有合同部分可变现净值=900-（55+300）×80％＝616，
成本＝1000×80％＝800，计提准备＝800-616＝184；
乙原材料无合同部分可变现净值＝1100×20%-（55+300）×20%＝149,
成本＝1000×20％＝200，计提准备＝200-149＝51；
丁产品可变现净值＝350-18＝332，丁产品账面价值＝500-100＝400，
计提准备＝400-332＝68；
合计计提准备＝184+51+68＝303

第四章 投 资

近三年题型及分数分布
年度
单选题
多选题
判断题
计算及会计
处理题
综合题
合计

题
分
题
分
题
分
题
分
题
分
题
分
2002

2003

1
10

1
10
2004

1
8

1
8
说明： 2002年度本章综合题分值并入23章合并报表中统计。
考点分析
一.            重点难点列示
1. 短期投资成本的确认、损益的确认与期末计价
2. 长期股权投资的成本法与权益法核算
3. 长期债券投资
无论是短期投资、长期投资，无论是股权投资、债券投资，会计处理的重点都要围绕着（1）如何确认该项投资的帐面价值，包括投资初始的账面价值和投资以后年度的账面价值；（2）如何确定该项投资的损益，包括持有和处置损益。
二.典型试题及例题分析
（一）短期投资
短期投资应当符合两个条件:(1)能够在公开市场进行交易并且有明确市价;(2)持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。
1.短期投资成本的确认
短期投资取得时的初始投资成本，是指企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。
【例题1】单选题
某企业1996年1月10日购买股票进行短期投资，实际支付价款100万元，３月30日出售该股票的80%，并以所得全部价款94万元购买另一只股票，实际支付价款94万元中包括支付的印花税、手续费1万元，已宣告尚未领取的现金股利0.5万元，假定该企业无其他短期投资，3月31日短期投资的帐面余额为（ ）。
（199×年试题）
            A、113.5万元
            B、114万元
            C、112.5万元
            D、113万元
            【答案】A
            【解析】100×20%+94-0.5=113.5万元

2.短期投资损益的确认
(1)短期投资取得时已经记入应收项目的已宣告现金股利或已到付息期的债券利息，实际收到时冲减已记录的应收股利和应收利息，不确认投资收益。
(2)除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的帐面价值,不确认投资收益。
（3）处置短期投资时应确认投资收益：
①                处置短期投资时同时结转已计提的跌价准备，处置损益为所获得的处置收入与短期投资帐面价值的差额，即处置损益＝处置收入－（短期投资账面余额－短期投资跌价准备）；
②                处置短期投资时不同时结转已计提的跌价准备，处置损益为所获得的处置收入与短期投资帐面余额的差额，即处置损益＝处置收入－短期投资帐面余额；
③                部分处置某项短期投资时，应按处置比例相应结转短期投资成本和已计提的跌价准备。
【例题2】单选题
某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。1999年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。
（2000年试题）
A.12 B.20 C.32 D.40
【答案】A
            【解析】该项股票投资发生的投资损益=处置收入－初始投资成本
            ＝[14-(15-0.4)]×20=-0.6×20=-12（万元）(损失)
            需要注意的是，本题要求计算这项投资业务的整体损失，即为处置收入与初始投资成本的差。
            如果本题要求的是8月20日处置损益，处置收益＝处置收入－帐面价值＝（14-12）×20=40（万元）（收益）。由于在计提跌价准备时登记借方投资收益52万元[（15-0.4-12）×20]，处置收益登记贷方投资收益40万元，最终这项投资业务的整体损失即为12万元。

【例题3】甲公司2002年5月10日以7700万元的价格购入股票A作为短期投资，6月30日A股票市价为7200万元，7月30日甲公司以3400万元的价格处置该项股票的50％，甲公司在6月30日按单项投资计提了短期投资跌价准备，并在处置短期投资同时等比例结转该项准备，则甲公司至7月30日对该项投资确认的全部损益为（ ）。
A. 损失200万元
B. 损失500万元
C. 损失700万元
D. 收益450万元
【答案】C
【解析】6月30日计提跌价准备500万元（损失）；7月30日处置损益＝3400－7200×50％
＝－200（万元）,合计当期损失为700万元。

3.短期投资的期末计价
期末短期投资按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
企业在运用成本与市价孰低法对短期投资进行期末计价时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10％及以上)，要求按单项投资为基础计算确定计提的跌价准备。
            【例题4】某股份有限公司于２０００年３月３０日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为短期投资；购买该股票支付手续费等10万元。５月２５日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。１２月３１日该股票市价为每股11元，2000年12月31日该股票投资的帐面价值为（ ）万元。
            A、550
            B、575
            C、585
            D、610
            【答案】A
            【解析】短期投资期末按照成本与市价孰低法计价，该项投资每股成本＝12-0.5+10/50＝11.7元，市价为11元，按照孰低法的要求，期末账面价值=11×50=550（万元）

（二）长期股权投资
1.长期股权投资的初始成本与新成本
长期股权投资的初始成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的帐面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。包括四种情况：
（1）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部付款（包括支付的税金、手续等相关费用）作为初始投资成本，但是不包含实际支付的价款中已宣告尚未领取的现金股利；
（2）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入长期股权投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
（3）放弃非现金资产（直接以非现金资产投资或非货币性交易换入长期股权投资，包括股权投资与股权投资），按放弃非现金资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
　　（4）取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按追溯调整后投资的账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。
【例题5】股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是（ ）。
（2001年试题）
A. 购买价款 B.税金 C.手续费 D.资产评估费
【答案】D
【解析】投资成本不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。

【例题6】（根据2001年试题综合题）甲公司２００１年６月２０日，以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司15%的股份（不具有重大影响），该车型固定资产的帐面原价合计为3000万元，累计折旧合计为1200万元，公允价值合计为2200万元，该车间的固定资产均未计提减值准备。……甲公司对上述交易的会计处理如下：
借：长期股权投资--丁公司 2200
累计折旧 1200
贷：应交税金--应交所得税 132
资本公积 268
固定资产 3000
要求：说明该会计处理是否正确，如不正确作出更正（注）。
【答案及解析】
此会计处理不正确。企业以非现金资产对外投资应按照放弃非现金资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本，不得以非现金资产评估确认价值作为初始投资成本。根据原题给定的交易和税金条件，该项业务正确的会计处理应是在作出固定资产清理会计分录以后确定长期股权投资的初始成本：
借：长期股权投资—丁公司 1932
贷：固定资产清理 1800
应交税金--应交所得税 132
【注】该考题在当年要求作会计差错更正，可以只调整差额，所以当年本项业务更正的答案是：
借：资本公积 268
贷：长期股权投资——丁公司 268

长期股权投资新投资成本的确定包括三种情况：
　　（1）权益法核算的长期股权投资，要将股权投资差额调整长期股权投资的初始投资成本，经调整后的成本为新的投资成本；
　　（2）收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额冲减投资成本的，经冲减后作为新的投资成本；
　　 （3）取得股权投资后，由于减少被投资单位股份，而使长期股权投资由权益法改为成本法核算，则按投资账面价值作为新的投资成本。
2.    长期股权投资的成本法
（1）成本法的适用范围
企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响（通常指企业占被投资单位有表决权资本总额20％以下）的，应当采用成本法核算；
虽然企业占被投资单位有表决权资本总额20％以上，但是被投资单位转移资金能力受限制时，应当采用成本法核算。
（2）成本法核算方法的特点
第一，  按照初始投资或追加投资的成本作为长期股权投资账面价值，不随被投资企业所有者权益而改变；
第二，  被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照获得被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配数额确认投资收益，被投资单位不分配时没有收益，超分配时不算收益，冲减投资账面价值。
第三，  投资以后年度具体运用“应冲减初始投资成本”和“应确认投资收益”的公式来确定被投资单位分配利润时候的会计处理。当投资以后累计分派大于累计实现时要冲成本；当投资以后累计分派小于或等于累计实现时要确认投资收益；当已经冲成本的超分配由被投资单位用以后年度未分配利润弥补了，应再恢复原冲减的初始投资成本。即：
投资收益＝当年获得－应冲减成本＝当年获得－（累计获得－累计实现－已冲成本）
需要注意的是当“累计获得－累计实现－已冲成本”计算结果为正数是需要冲减的成本，计算结果为负数是需要恢复的成本，此时只能恢复原冲减的成本。
【例题7】A公司2003年4月1日对乙企业（非上市公司）投资100万元，占乙企业权益性资本的10%，采用成本法核算。假设该年12月31日乙企业确认实现净利润100万元（假设每月利润均衡）并决定分配150万元，计算A公司2000年确认的投资收益是多少。
【答案与解析】超分配的50万元和投资收益无关，投资收益=100×10%×9/12=7.5（万元）
【例题8】A企业1996年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份并采用成本法核算，C公司于1996年5月2日宣告分派截至1995年末的现金股利100000元，C公司1996年实现净利润400000元，
情况一：1997年5月2日宣告分派截至1996年末的现金股利300000元；
情况二：1997年5月2日宣告分派截至1996年末的现金股利450000元；
情况三：1997年5月2日宣告分派截至1996年末的现金股利100000元；
分别确定A企业1996年和1997年三种情况下应确认的投资收益。
【答案与解析】
（1）  1996年5月2日宣告分派截至1995年末的现金股利100000元，A企业得到的是投资以前C公司累计净利润的分配全部冲成本，投资收益＝0；
（2）  按照教材确认收益的公式，1997年5月2日A企业应确认投资收益为：

情况一：投资收益＝当年获得－应冲减成本＝当年获得－（累计获得－累计实现－已冲成本）
＝30000－（40000-40000-10000）＝30000－（－10000）＝40000（元）
计算应冲减成本为－10000说明应恢复原冲减的初始投资成本，确认为投资收益；
情况二：投资收益＝45000－（55000-40000-10000）＝45000－5000＝40000（元）
计算应冲减成本为5000说明继续超分配，继续冲减初始投资成本；
情况三：应冲减成本＝累计获得－累计实现－已冲成本＝20000－40000－10000＝－30000元，负数本应表明应恢复的成本，但是前期只冲减投资成本10000元，本期只能恢复10000元，所以投资收益＝当年获得－应冲减成本＝10000－（－10000）＝20000（元）
可以看出，在分析投资收益问题时，不能简单依赖公式，关键是掌握投资收益的确认标准：即仅为获得被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配数额。

3.    长期股权投资的权益法
（1）权益法的适用范围
企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。
【例题9】多选题
下列情况中，股份有限公司的长期股权投资应终止采用权益法，改用成本法核算的有（ ）
A.   被投资企业依法律程序进行清理整顿
B.   被投资企业已宣告破产
C.   被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制
D.  被投资企业的经营方针发生重大变动
E.   被投资企业发生严重亏损。 （2000年试题）
【答案】ABC
（3）              权益法核算内容及特点
权益法核算的明细科目有：
长期股权投资—×公司（投资成本）
（1）  反映按照持股比例应享有的被投资单位所有者权益份额；
（2）  成本法改为权益法时，调整后的应享有被投资单位所有者权益份额；
长期股权投资—×公司（股权投资差额）
（1）  核算初始投资成本大于应享有的被投资单位所有者权益份额的差额；
（2）  追加投资时，核算追加投资成本大于享有的追加被投资单位所有者权益份额的差额；
（3）  被投资单位发生会计政策变更、重大会计差错，追溯调减了投资前留存收益时，投资企业要相应调整股权投资成本和差额；
长期股权投资—×公司（损益调整）
（1）  被投资单位当年实现净利润或净亏损引起所有者权益变动，投资单位按应享有的份额确认损益调整的金额；
（2）  被投资单位宣告分派现金股利或利润，投资单位应按持股比例计算应分得的现金股利或利润，冲减损益调整的金额；
长期股权投资—×公司（股权投资准备）
（1）  被投资单位接受捐赠、外币资本折算差额等原因形成的资本公积，投资企业按持股比例计算应享有部分；
（2）  被投资单位增资扩股导致资本溢价，投资企业按持股比例计算应享有部分。

权益法核算特点是长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动。重点解决问题是：
第一，    初始投资成本与在被投资单位应享有的权益份额的确认——投资成本、股权投资差额明细科目的使用。
股权投资差额＝初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例
新投资成本＝初始投资成本－股权投资差额＝投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例
股权投资差额（借方差额）按规定的期限摊销；股权投资差额（贷方差额）直接计入“资本公积—股权投资准备”，处置该项投资时，将“股权投资准备”明细科目余额转入“其他资本公积”明细科目。
要注意一定在“投资时”即股权购买日确定股权投资的成本与股权投资的差额。股权购买日条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。
【例题10】（根据2002年综合题）2000年１月１日乙公司拥有华清公司公司25%的股份，华清公司2000年１月１日股东权益总额为11700万元；
2000年１月４日，华清公司董事会确定1999年实现的净利润1000万元，利润分配方案为：①提取盈余公积200万；②分配股票股利400万元；
2000年1月5日，昌盛公司公司与乙公司签订将于3月31日用3700万元收购其持有华清公司 25％股份的协议，协议在签订当日生效；
2000年３月３１日，昌盛公司向乙公司支付购买华清公司25％股份的价款3700万元，昌盛公司另以银行存款支付相关税费20万元，并于当日办理完毕股份转让手续，昌盛公司对华清公司具有重大影响。
华清公司2000年1-3月份实现的净利300万元；
要求：编制昌盛公司对华清公司上述投资的有关分录。
【答案】
借：长期股权投资－华清（投资成本）3720
贷：银行存款 3720
借：长期股权投资－华清（股权投资差额） 720 [（11700+300）×25%]
贷：长期股权投资－华清（投资成本） 720
【解析】本题“投资时”即3月31日，要以3月31日华清公司所有者权益12000万元，在此之前董事会虽然作出分配方案但是并不影响华清公司所有者权益的金额。

第二，    投资后被投资单位实现净利润和发生净亏损时投资企业的核算——损益调整明细科目的使用

权益法下，投资企业要在被投资单位净利润和净亏损发生时确认投资收益（或损失），同时相应调整投资的账面价值。
要注意投资企业因被投资单位发生的净亏损的调整以投资账面价值减至零为限，即股权投资成本、股权投资差额与损益调整等明细账户合计余额减去减值准备后等于零。以后被投资单位实现净利润，投资企业要在计算收益分享额超过未确认亏损负担额以后再来恢复投资的账面价值；
【例题11】下列项目中，投资企业（指股份有限公司）不应确认为投资收益的有（ ）
A. 成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
B. 成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利
C. 权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
D. 收到短期股票投资的股利
E. 权益法核算的被投资企业以实物资产投资发生的评估增值（2000年试题）
【答案】ACDE
【解析】投资企业在以下事项发生时才可能确认投资收益的实现：（1）短期投资处置时；（2）成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利时；（3）权益法核算的被投资企业实现净利润时，本题确认投资收益的只能是B选项。
【例题12】(根据2002年综合题)甲公司1997年1月1日投资乙公司13800万元，占乙公司所有者权益15％，乙公司所有者权益的改变均为未分配利润，股权投资差额分10年摊销，其他情况见下表：

日期
初始或追加投资成本
实际分回的利润
乙公司所有者权益总额
1997-1-1
13800
0
80000
1997-12-31
0
0
82000
1998-5-12
0
300
-
1998-12-31
0
0
83000
要求：分别计算成本法、权益法应确认的投资收益。
【答案及解析】

年度
成本法应确认的收益
权益法应确认的收益

1997
0
（82000-80000）×15％-180＝120

1998
300
（83000-82000+300/15％）×15％-180＝270

成本法：
1997年没有实际分回，投资收益＝0，1998年实际分回300万元，投资收益＝300万元；
权益法：
投资成本＝80000×15％＝12000万元，股权投资差额＝13800-12000＝1800万元
1997年从被投资单位实现净利润的投资收益＝（82000-80000）×15％＝300万元
1997年应摊销的股权投资差额＝1800/10＝180万元
1998年从被投资单位实现净利润的投资收益=（83000-82000+300/15%）×15%=450万元
1998年应摊销的股权投资差额=1800/10=180万元
1998年权益法应确认的投资收益合计=450-180=270万元

第三，被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动的处理——股权投资准备明细科目的使用
被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动的处理，包括被投资单位接受捐赠、被投资单位外币资本折算差额等调整了资本公积，投资企业要调整股权投资准备和资本公积；被投资单位会计政策变更、会计差错更正等调整前期留存收益，投资企业要调整股权投资准备和留存收益；要注意如果被投资单位的调整发生在投资企业股权投资之前，要相应调整股权投资成本与差额。
【例题13】A股份有限公司（以下简称A公司）于1998年1月1日以货币资金投资500万元，取得B公司40%的股权，并对B公司有重大影响。B公司成立于1997年1月1日；至1998年1月1日，其股东权益为1250万元，其中股本为1000万元，盈余公积为250万元。
1999年12月31日，B公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额：1997年度为-120万元，1998年度为-60万元。B公司将其中的15%调整了盈余公积（其中10%为法定盈余公积，5%为法定公益金），其余调整了未分配利润。
B公司1998年度追溯调整前的帐面净利润为200万元，1999年度计提存货跌价准备后的净利润为-100万元。
A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
A公司的利润分配方法为：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，其余作为未分配利润。
要求：（1）编制A公司1998年相关业务的会计分录。
（2）编制A公司1999年相关业务的会计分录。
（不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时，应写出相关明细科目。答案中的金额单位用万元表示）。
（2000年试题）

【答案】
（1）1998年A公司应编制会计分录：
①记录对B公司的投资
借：长期股权投资—B公司（投资成本） 500
贷：银行存款 500
②按权益法确认1998年度的投资收益
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 80
贷：投资收益—股权投资收益 80
（2）1999年A公司应编制以下会计分录：
①根据B公司追溯调整结果调帐
借：长期股权投资—B公司（股权投资差额） 48
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 48
借：利润分配—未分配利润 20.4
盈余公积—法定盈余公积 2.4
盈余公积—法定公益金 1.2
贷：长期股权投资—B公司（损益调整） 24
②根据调帐结果摊销股权投资差额
1998年摊销的股权投资差额调整年初数：
借：利润分配—未分配利润 4.08
盈余公积—法定盈余公积 0.48
盈余公积—法定公益金 0.24
贷：长期股权投资—B公司（股权投资差额） 4.8
1999年摊销股权投资差额：
借：投资收益 4.8
贷：长期股权投资—B公司（股权投资差额） 4.8
③按权益法确认1999年度的投资收益
借：投资收益 40
贷：长期股权投资—B公司（损益调整） 40
【解析】
1998年A公司帐务处理：
A股份有限公司投资500万元，取得B公司40%的股权，并对B公司有重大影响，A股份有限公司长期股权投资应采用权益法核算；A股份有限公司初始投资成本500万元与应享有的被投资单位所有者权益份额500万元（1250×40%）金额相等，没有股权投资差额；
B公司1998年度追溯调整前的帐面净利润为200万元，按权益法确认1998年度的投资收益为80万元（200×40%）。
1999年A公司帐务处理：
①根据B公司追溯调整结果调帐。1999年12月31日，B公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额1997年度为-120万元，1997年影响净利润的数额-120万元属于在A公司投资前产生，A公司调整投资成本和投资差额：借记“长期股权投资—B公司（股权投资差额）48万元”，贷记“长期股权投资—B公司（投资成本）48万元”；1998年影响净利润的数额为-60万元属于在A公司投资后产生，B公司将累积影响数调整了留存收益，A公司应相应调整留存收益：借：利润分配—未分配利润20.4万元（60×40%×85%），借：盈余公积—法定盈余公积2.4万元（60×40%×10%），借：盈余公积—法定公益金1.2万元（60×40%×5%），贷：长期股权投资—损益调整24万元（60×40%）。
②根据调帐结果摊销股权投资差额
追溯的股权投资差额相当产生于投资当期，所以相当于从1998年就要开始摊销，99年要对98年摊销的结果作出追溯，借：利润分配—未分配利润为4.08万元（48÷10×85%），借：盈余公积—法定盈余公积为0.48万元（48÷10×10%），借：盈余公积—法定公益金为0.24万元（48÷10×5%），贷：长期股权投资—股权投资差额为4.8万元（48÷10）。
对于1999年摊销的股权投资差额，应直接调整减少投资收益和长期股权投资—股权投资差额4.8万元（48÷10）。
③按权益法确认1999年度的投资收益
B公司1999年度计提存货跌价准备后的净利润为-100万元。按权益法确认1999年度的投资损失为40万元（100×40%），冲减长期股权投资—损益调整为40万元（100×40%）。
4.成本法与权益法的转换
（1）权益法转成本法
当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，将长期股权投资的账面价值作为成本法的新投资成本。
【例题14】下列情况中，股份有限公司的长期股权投资应终止采用权益法，改按成本法核算的有（ ）。（2001年试题）

A.被投资企业依法律程序进行清理整顿
B.被投资企业已宣告破产
C.被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制
D.被投资企业的经营方针发生重大变动
E.被投资企业发生严重亏损
【答案】ABC
【解析】选项A、B、C属于投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，应终止采用权益法，改按成本法核算。
【例题15】A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人.A公司2001年至2003年与X公司股权投资业务有关的资料如下:
(1) 2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议,同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期.A公司重组债权的账面余额为1368万元,未计提坏账准备.
A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下:
①B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股,抵偿986 万元的债务.该专利权的账面余额为500 万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为500万元.该股权投资账面余额为420万元(占X公司有表决权股份的25%),未计提减值准备,公允价值为400万元.
B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担；发生时由B公司垫付.
② B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利率为4%.
当日,A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续.A公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的X公司股权长期持有(此前A公司末持有X公司股权,取得该股权后对X公司具有重大影响).
2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1600万元,其中股本为1000万元.
2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利,A公司收到50万元.
2001年度,X公司实现净利润800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项.
(2) 2002年6月30日,X公司进行增资扩股,股份总额增至5000万股,每股增发价格为2元.A公司未追加投资,所持X公司股份仍为250万股,对X公司不再具有重大影响.
2002年7月27日,X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利,A公司收到25万元.
2002年度,X公司实现净利润1200万元,其中,1-6月分实现净利润400万元.除实现净利润及增发新股外,X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项.
(3) 2003年3月31日,X公司按每股0.20元派发现金股利,A公司收到50万元.
2003年度,X公司实现净利润1800万元；除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项.
假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销.
要求:
(1) 分别计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值,并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因.
(2) 计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值.
(3) 计算2002年6月30日X公司增资扩股后,A公司对X公司长期股权投资的账面价值.
(4) 计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值.
(5) 计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值.(2004年试题)
【答案及解析】

（1）计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值,并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因.
①专利权入账价值＝（986+4）×500/（500+400）＝550（万元
②对X公司的股权入账价值＝（986+4）×400/（500+400）＝440（万元）
③第一，以非现金资产清偿债务部分涉及的有关资产要按应收帐款的帐面价值进行分配；第二，修改债务条件部分将剩余400万元债务转成面值为400万元的带息应付票据，将来应收金额大于重组应收债权的账面价值不进行帐务处理，所以A公司在债务重组日不确认重组损益；
（2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
长期股权投资的账面价值＝400+40-50+200-4＝586（万元）
（参考计算过程：
股权投资差额＝440-1600×25％＝40
借：长期股权投资—X公司股权投资差额 40
贷：长期股权投资—X公司股权投资成本 40
2001年3月2日收到现金股利：
借：银行存款 50
贷：长期股权投资—X公司股权投资成本 50
2001年实现净利润和摊销差额：
借：长期股权投资－X公司损益调整 200
贷：长期股权投资—X公司股权投资差额 4
投资收益 196 ）

(3)计算2002年6月30日X公司增资扩股后，A公司对X公司长期股权投资的账面价值
＝586+400×25%（损益调整+）-2（差额摊销）＝684（万元）
由权益法改成成本法按照账面价值结转为884万元；
（参考会计分录：
借：长期股权投资－X公司损益调整 100

贷：长期股权投资—X公司股权投资差额2
投资收益 98
借：长期股权投资—X公司 684
贷：长期股权投资—X公司股权投资成本 350
长期股权投资－X公司损益调整 300
长期股权投资—X公司股权投资差额 34 ）

（4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；
2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值＝684-25＝659
（参考会计分录：
借：银行存款 25
贷：长期股权投资—X公司 25）

（5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值；

2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值＝659-10＝649（万元）
（参考会计分录：
成本法以后取得的投资收益＝（1200-400）×5％＝40（万元）
超过部分冲减投资成本＝50-40＝10（万元）
借：银行存款 50
贷：长期股权投资－X公司 10
投资收益 40
（2）              成本法转权益法
投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，并按追溯调整后的长期股权投资账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。
长期股