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成本会计总复习
第一部分 课程总体构架
一、成本的开支范围：
企业用于产品的生产费用，计入产品成本。如：直接材料、直接工资、其它直接支出、制造费用。
用于产品销售的销售费用、用于组织和管理企业生产经营活动的管理费用以及用于筹集生产经营资金的财务费用，都属于期间费用，不计入产品成本；与生产经营业务无关的营业外支出、用于构建固定资产、无形资产的资本性支出，不计入产品成本；在利润分配中发生的分配性支出也不列入产品成本。
二、企业生产组织特点与成本计算方法选择

三、产品成品计算基本方法

品种法
分批法
分步法
适用范围
大量大批单步骤生产
单件小批多步骤生产
大量大批多阶段连续式复杂生产
成本计算对象
产品品种
产品批别
各生产步骤和最后步骤的产成品
成本计算期
按月进行
产品的生产周期
按月进行
生产费用在完工产品和在产品之间的分配
不分配
不分配
分配
核算程序
三个步骤：
1、按产品品种设立成本计算单，并按成本项目设置专栏；
2、编织各种费用要素分配汇总表；
3、汇总费用。
三个步骤：
1、产品投产时，按批号设立成本计算单；
2、按批别汇集和分配生产费用，编制各种费用汇总分配表，登记成本计算单；
3、产品完工月份，计算该批产品自开工之日起所发生的总成本和单位成本，并结转产成品成本。
四个步骤：
1按照各生产步骤，为每种产品（半成品或产成品）设立成本计算单。
2、汇集生产费用于产品成本计算单上；
3、计算各步骤完工产品成本和在产品成本；
4、结转各步骤半成品成本，计算产成品总成本和单位成本。
分步法又分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。
四、产品成本计算的辅助方法
产品成本的计算出基本方法外，还可以运用两种辅助方法，即分类法和定额法。
五、产品成本核算的基本程序
1、确定成本计算对象
成本计算对象是生产费用的归集对象和生产耗费的承担者。
2、确定成本项目
成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分成的若干项目。主要有：直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用等4个项目。
3、确定成本计算期
成本计算期是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。
4、生产费用的审核和控制
5、生产费用的归集和分配
6、计算完工产品成本和月末在产品成本。
六、生产费用的来源
材料费用 外购动力费
要素费用 人工工资 低值易耗品
折旧费及其他费用 待摊费用
生产 预提费用
费用 其他费用
辅助生产费用
综合费用 制造费用
生产损失 废品损失
停工损失

第二部分 生产费用的归集与分配
一、要素费用的归集与分配
1、材料费用
（1）材料成本的归集
①进料成本的构成和确定
②发料成本的确定
③材料收发的控制
④退料和材料的盘点
（2）材料费用的分配
①分配对象 在通常情况下，材料费用的分配是按部门、按用途和按受益对象来分配的。如：
构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入生产成本的“直接材料”项目。用于生产的燃料列入“燃料和动力”项目。
进行辅助产品或劳务生产而消耗的各种材料费用，计入“生产成本——辅助生产成本”科目。
生产部门所耗用，用于维护生产设备和管理生产的各种材料，计入“制造费用”科目。
管理部门耗用的各类材料费用，计入“管理费用”科目。
自制材料耗用的各类材料费用，由自制材料来承担。
委托外单位加工材料所耗用的各类材料费用，由委托加工材料来承担。
②分配方法 对于同时用于几种产品的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，应分配计入不同产品“生产成本——基本生产成本科目下的“直接材料”项目。分配方法有：
产品的定额用量比例；
产品的定额成本比例；
产品的生产量比例。
（3）材料费用分配表的编制
材料费用分配表包括材料费用分配明细表和材料费用分配汇总表。
2、人工成本
人工成本的核算是对计入成本、费用中的工资及工资性津贴和奖金进行归集和分配的过程。
（1）人工成本的归集
按照发生地点，及时合理地归集工资费用。
（2）工资费用的分配
l 工资分配对象的确定同材料分配基本相同，应本着谁受益、谁负担的原则进行。
① 生产车间直接从事产品生产人员的人工成本，列入产品成本“直接人工”项目；
② 企业各生产单位（如生产车间和生产工厂）委组织和管理生产所发生的管理人员的工资及提取的职工福利列入产品成本的“制造费用”项目；
③ 企业行政管理人员的工资及福利费等，作为期间费用计入“管理费用”或“销售费用”项目；
④ 不应计入成本、费用的工资及提取的福利费，如医务福利部门工作人员的工资，由福利费开支。
l 工资费用的分配方法
工资费用计入产品成本的方法因工资的计算形式不同而有所区别。
①计时工资形式下的工资费用的分配
在计时工资形式下，基本生产车间生产工人的工资全部计入产品成本。
l 如果车间只生产一种产品，这项工资费用可直接计入生产成本明细帐的直接人工成本项目
l 如果车间生产两种或两种以上的产品，则要把基本生产车间的生产工人工资按各产品工时比例进行分配后，再计入各该产品生产成本的明细帐的直接人工成本项目。计算公式如下：
某车间小时平均工资率=生产工人工资总额/各种产品实际工时（或定额工时）之和
该车间某种产品应分配的工资=某种产品的实际工时（或定额工时）×小时平均工资率

②计件工资形式下的工资费用的分配
因基本生产车间生产工人的计件工资，等于各种合格品产量乘以各自计件单价，即计算所得的计件工资与产品产量直接相关，所以，可直接计入各有关产品成本明细帐的直接人工成本项目。对于基本生产工人的奖金、津贴则要采用一定的标准分配计入有关产品成本明细帐。其分配方法通常是按直接计入的生产工人工资的比例进行分配。
（3）工资费用分配表的编制
（4）职工福利费的计提与分配
职工福利费按职工工资总额的14%提取。也称工资附加费。其列支渠道可参照工资的分配方法。
3、折旧及其他
（1）折旧费的归集
① 企业应按车间、部门归集折旧费；
② 车间、部门折旧费的归集，通常采用固定资产折旧计算表的形式进行，根据折旧计算表提供的折旧数，作为折旧费用分配的依据。
（2）折旧费的分配
折旧费的分配是指企业固定资产折旧计入产品成本及费用的过程。
①计入产品成本的固定资产折旧费，如果在产品成本中所占比重不大，一般不再单独设立成本项目，而作为间接费用处理。处理方法先按使用地点计入有关综合费用，如企业生产车间一般将固定资产的折旧费计入“制造费用”科目。
②对企业某些专用设备如果能辩明服务对象的，其折旧费可直接计入所生产的产品成本，即计入“生产成本”科目。
③辅助生产部门的折旧费一般先归入该车间的“制造费用”科目，然后转入“生产成本——辅助生产成本”科目。
④企业行政管理部门的固定资产的折旧费计入“管理费用”科目。
固定资产折旧费的分配，是通过固定资产费用表进行的。表格式样和会计分录见教材82页。
（3）其他费用的归集与分配
l 外购动力费
按用途和使用部门进行分配：对于直接用于生产的动力费，记入“生产成本”科目及其明细账，列入“燃料和动力”项目；对一般用途的动力费用，则按其使用部门分别记入“制造费用”、“管理费用”等科目。
外购动力费分配的一般帐务处理为：
借：生产成本——基本生产成本——××产品（燃料和动力）
生产成本——辅助生产成本——××产品（燃料和动力）
制造费用——基本车间——水电费
制造费用——辅助车间——水电费
管理费用——水电费
贷：银行存款
l 低值易耗品
以摊销的方法计入产品成本，主要有三种方法：
一是分期摊销法
二是一次摊销法
三是五五摊销法
低值易耗品摊销计入产品成本或费用的账务处理
作为直接费用直接计入产品成本明细账。
按发生地点计入综合费用内，然后通过综合费用的分配计入产品成本。
领用低值易耗品时，现挤入“待摊费用”或“递延资产”科目，分期摊入有关成本费用，再从“待摊费用”或“递延资产”科目转入“制造费用”、“管理费用”等科目的借方。
l 待摊费用和预提费用
待摊费用的账务处理：费用发生时，根据待摊费用的性质及用途分别计入有关成本、费用明细帐，并计入“制造费用”、“管理费用”等总分类账户的借方。“待摊费用”账户余额，表示尚未摊销的费用数额。
预提费用的账务处理：
（1）预提时，记入“预提费用”科目的贷方，即计入“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等有关科目的借方。
（2）费用实际发生时，记入“预提费用”科目的借方，冲销预提数。
l 其他费用
如差旅费、邮电费、办公费、运输费等支出。这些费用发生时：
生产部门发生的计入“制造费用”科目及其明细账相关项目；
企业行政管理部门发生的计入“管理费用”科目；
企业销售部门发生的计入“营业费用”科目。

二、综合费用的归集与分配
1、辅助生产费用
帐户设置 设置“生产成本——辅助生产成本”账户进行核算
（1）借方登记进行辅助生产而发生的一切费用，包括辅助生产部门内直接发生的费用以及从其他辅助生产车间分配来的费用。
（2）贷方登记由辅助生产部门向基本生产、管理部门、其他辅助生产部门、本企业的基本建设单位和职工生活福利部门及外单位提供的产品、劳务、作业，以及完工入库的自制材料和工具模具的成本。
（3）期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本。
辅助生产费用归集
（1）辅助生产耗用的各种要素费用；
（2）待摊费用和预提费用；
（3）辅助生产车间之间交互服务的费用。
辅助生产费用的分配
分配原则：谁受益谁负担；
分配方法：
（1）直接分配法：
不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单的将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受益单位之间进行分配。
公式：
该辅助生产车间直接发生的费用总额
某辅助生产车间费用分配率= ---------------------------------------------------------
该辅助生产车间向辅助生产车间以外的受益单位提供的劳务数量

某受益单位应负担的辅助生产费用=该受益单位接受的劳务数量×辅助生产车间费用分配率
特点与应用：
该方法的特点是辅助生产车间之间既不转入也不转出，其优点是简便易行，其缺点是不够准确。适用于辅助生产部门交互服务较少，并且辅助生产费用较少的中小型企业。
（2）顺序分配法
首先将各辅助生产部门按受益的多少顺序排列，收益最少的排在第一位，受益最多的排在最后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配入的费用之和。
公式：
该辅助生产车间直接发生费用+分配转入费用
某辅助生产车间费用分配率 = --
该辅助生产车间向本车间以后的各受益单位提供的劳务数量

各受益单位应负担的辅助生产费用=该受益单位接受的劳务数量×辅助生产车间费用分配率
特点与应用：
有重点地反映了辅助生产车间交互服务的关系，并且分配方法也比较简便，但分配结果也不够准确，只适用于辅助生产部门交互服务的数量有较明显顺序的单位。
(3)一次交互分配法
生产费用的分配分两次进行：第一次交互分配，只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用；第二次对外分配，将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受益部门。辅助生产部门的实际费用等于辅助生产部门分配前的费用，加上从其他辅助生产部门分配来的费用，减去分配出去的费用。
特点与应用：
这种分配方法克服了以上两种方法的不足，但在实行厂部车间两级核算的企业，采用这种方法，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他车间分入费用后，才能算出实际费用，这往往影响成本核算的及时性。为弥补这一局限性，可采用计划成本分配法。
(4)计划成本分配法
计划成本分配法是指在分配辅助生产费用时，根据事先确定的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的劳务数量计算各车间、部门应分配对辅助生产费用的一种方法。
公式：
各受益单位应负担的辅助生产费用=该受益单位耗用的劳务量×计划单位成本

辅助生产费用差异额=（该辅助生产车间直接发生费用+分配转入费用）
-按计划成本分配的数额
特点与应用：
计划成本分配法不但能华清个单位的经济责任，便于各车间成本考核和分析，还为企业实行内部经济核算提供了条件。另外，这种分配方法基本上克服了上述三种分配方法的不足，但分配结果仍不够准确。适用于计划成本比较健全准确的企业。
(5)代数分配法（略）
2、制造费用
帐户设置 设置“制造费用”账户。
该账户用来核算企业生产单位（包括生产工厂、基本生产车间、辅助生产车间等）委组织生产所发生的费用。制造费用发生时，记入本账户的借方，进行结转时，记入本帐户的贷方，本帐户月末一般没有余额。
制造费用的归集
（1）一般费用发生时，根据支出凭证或据以编制的其他费用分配表借记“制造费用”帐户及其所属有关明细帐，如办公费、差旅费等。
（2）材料、工资、折旧以及待摊、预提费用，在月末应根据汇总的各种费用分配表记入“制造费用明细帐”。
（3）制造费用归集的一般帐务处理如下：
借：制造费用
贷：应付工资（生产单位管理人员工资）
应付福利费（生产单位管理人员工资）
累计折旧（生产单位计提的固定资产折旧费）
原材料（机物料消耗、修理用材料）
低值易耗品（低值易耗品摊销）
生产成本——辅助生产成本（结转的修理、运输等辅助车间的劳务成本）
待摊费用（租赁费、保险费摊销）
银行存款（办公费、水电费）
制造费用的分配
分配标准 分配制造费用的关键在于选择合适的分配标准。遵循以下原则：
1、 相关性原则。
2、 易操作原则。
3、 相对稳定原则。
分配方法
（1）实际分配率法
1、按生产工时比例分配

制造费用分配率=制造费用总额/受益各产品生产工时总数
某产品制造费用分配额=某产品生产工人工时数×制造费用分配率

本方法适用于机械化程度较低，或各种产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。

2、按生产工人工资比例分配

制造费用分配率=制造费用总额/该车间直接生产工人工资总数

某种（类、批）产品应负担的制造费用=
该种（类、批）产品直接生产工人工资数×制造费用分配率
本方法适用于在各产品的工艺过程机械化程度或需要工人的操作技能大致相同的单位。

3、按机器工时比例分配

制造费用分配率=制造费用总额/本车间机器工时总数
某种（类、批）产品应负担的制造费用=
该种（类、批）产品机器工时数×制造费用分配率
本方法适用于机器设备是主要的生产因素，以及机器小时与人工时间没有必然联系的生产单位，但需要花费成本及时间收集机器小时的资料。

4、按联合分配标准分配
（2）预订分配率法
本办法根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算书和预计的定额标准数（如工人工时、工人工资数、机器工时数等），预先计算分配率，然后按预订分配率分配制造费用方法。其基本步骤为：
1、计算预订分配率
制造费用预订分配率=
年度某生产单位制造费用预算总数/年度该生产单位预计产量的定额标准数
2、按预订分配率分配制造费用
某种（类、批）产品应负担的制造费用=
该种（类、批）产品实际产量的定额标准×制造费用预订分配率
3、差异处理
本办法要求企业有较高的计划管理水平，特别适合于季节性生产的企业。
（3）累计分配率法
本办法是指将当月完工批次的产品应负担的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在“制造费用”帐户中，暂不分配，待其完工后，连同继续耗费的制造费用一起分配的一种方法。其计算公式如下：
制造费用累计分配率=
（制造费用期初累计余额+本月发生的制造费用）/各种产品累计分配标准之和

完工产品应分配的制造费用=完工产品的累计分配标准×制造费用累计分配率
3、生产损失
（1）废品损失
废品损失的计算
可修复废品损失的计算
可修复废品损失=修复废品材料费用+修复废品工资及福利费+修复废品制造费用
不可修复废品损失的计算
关键是确定废品成本。
如果废品在生产的某个阶段发现，废品应折成约当产量计算；
定额成本计算法：废品成本按所耗定额成本计算。将废品定额成本扣除残料回收价值，即为废品损失。
帐户设置
设置“废品损失”账户进行总分类核算，该账户是成本计算账户。
借方登记所有可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本及退回废品的运杂费；
贷方登记向过失人受贿的赔偿款和不可修复废品的残值；
借方发生额大于贷放发生额为废品损失，月终结转到“生产成本——基本生产成本”账户借方，“废品损失”账户月终一般无余额。
帐务处理
不可修复废品损失
不可修复废品的损失，主要是废品成本。这些成本发生时已记入“生产成本”账户的借方。
①当入库前发现废品时，根据废品通知单汇总资料将其成本按成本项目分别从“生产成本”帐户转入“废品损失”账户的借方：
借：废品损失
贷：生产成本——基本生产成本
收回废品残值，或对废品估价：
借：原材料——残料
贷：废品损失
由过失人造成的废品，应由过失人赔偿相应款项：
借：其他应收款
贷：废品损失
“废品损失”账户借方余额为不可修复废品的损失，转入“生产成本”账户：
借：生产成本——基本生产成本
贷：废品损失
②如果入库后才发现不可修复的废品，其账户处理为：
结转废品成本：
借：原材料
其他应收款
废品损失
贷：产成品
废品损失计入成本
借：生产成本——基本生产成本
贷：废品损失
可修复废品损失
可修复废品损失，主要是修复费用。
① 入库前发现的，账户处理为：
借：废品损失——××产品
贷：原材料
材料成本差异
应付工资
制造费用等
由废品过失人赔偿的款项：
借：其他应收款
贷：废品损失——××产品
废品损失记入成本：
借：成产成本——基本成产成本——××产品（废品损失）
贷：废品损失——××产品
② 入库后才发现可修复的废品：
结转废品成本：
借：生产成本——基本生产成本——××产品
贷：产成品——××产品
修复废品时:
借：废品损失——××产品
贷：原材料
材料成本差异
应付工资
应付福利费等
废品损失计入成本时：
借：生产成本——基本生产成本——××产品（废品损失）
贷：废品损失——××产品
废品修复后入库时：
借:产成品——××产品
贷：生产成本——基本生产成本——××产品
（2）停工损失（略）
三、生产费用在完工产品和在产品之间的分配
1、分配关系
月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
2、在产品数量的确定
在产品数量的确定方式通常有两种：
① 通过账面核算资料确定在产品数量
② 通过月末实地盘点来确定在产品数量
在实务中，这两种方式往往同时运用。
3、分配方法
生产费用在完工产品与月末在产品之间分配方法较多，企业可根据所生产的特点而定，一旦采用，不可随意变动，以便不同时期产品成本具有可比性。
（1）在产品成本忽略不计法
生产成本明细帐中归集的生产费用全部由完工产品负担，在产品不负担。
适用于在产品数量少而稳的企业。
（2）在产品成本按年初固定数额计算
年内各月在产品成本都按年初在产品成本计算，固定不变。
（3）在产品按完工产品成本计算
适用于月末产品已基本加工完毕的情况。
（4）在产品成本按直接材料成本计算
适用于直接材料成本在全部产品成本中占比重相当大的企业。
（5）约当产量法
约当产量
在产品约当产量=在产品实际数量×在产品完工程度（或投料程度）
①用以分配直接材料费用的在产品约当产量的计算
材料在开始生产是一次投入
约当产量=在产品数量
材料在生产过程中陆续投入
约当产量按完工程度计算
材料在生产过程中分阶段批量投入
+
单位在产品本工序投入直接材料（数量）费用
单位在产品上道工序累计投入直接材料（数量）费用

=
×100%
某工序投料%
单位完工产品直接材料应投（数量）费用

②用以分配其他成本项目在产品约当产量的计算
对于直接材料费用以外的其他成本项目，通常按完工程度计算约当产量。
单位在产品该道工序工时定额
单位在产品上道工序累计工时定额

某工序在产品的加工百分比（完工程度）
+ ×50%

== ×100%
单位完工产品工时定额

③本月约当产量

本月约当产量=本月完工产品数量+月末在产品约当产量—月初在产品约当产量
约当产量法
按完工产品数量和月末在产品的约当产量比例来分配生产费用，计算时按成本项目分别进行。

单位生产成本（分成本项目）
月初在产品成本+本月发生生产费用
==
完工产品数量+月末在产品约当产量

完工产品成本=完工产品数量×单位产品成本
月末在产品成本=月末在产品约当数量×单位产品成本
（6）定额成本法
某产品月末在产品（定额）成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本
某产品完工产品总成本=该产品本月生产费用合计—该产品月末在产品成本
（7）定额比例法
直接材料费用：

直接材料费用分配率
月初在产品直接材料费用+本月发生直接材料费用
完工产品直接材料定额成本（或消耗量）
月末在产品直接材料定额成本（或消耗量）
==
+

直接材料费用分配率

完工产品直接材料定额成本（或消耗量）
完工产品直接材料费用

== +

月末在产品直接材料定额成本（或消耗量）
直接材料费用分配率
月末在产品直接材料费用

== +

直接工资（制造费用）：
月初在产品直接工资（制造费用）
本月发生直接工资（制造费用）

+
直接工资（制造费用）分配率

==
完工产品定额工时+月末在产品定额工时

直接工资（制造费用）分配率
完工产品定额工时
完工产品直接工资（制造费用）

月末在产品直接工资（制造费用）
== ×

月末在产品定额工时
直接工资（制造费用）分配率

== ×