某学校财务会计及管理知识分析实务.docx

学校会计实务第一章 预算会计概论事业单位会计属于预算会计。“预算”是外来词，原意为“革囊”，英文bugdet。17世纪，英国财政大臣把岁出岁入的说明书（财政收支计划）放在特制的革囊内出入国会，后来人们就用“革囊”代替财政收支计划，即预算。一、预算概述（一）什么是预算广义：人们对某种活动预期能取得收入和支出所做的事前估计和推算。狭义：国家未来一定时期的基本收支计划。（二）预算草案和国家预算预算草案：未经过国家立法机关审查批准的预算是预算草案，它不具备法律效力。国家预算：经过国家立法机关审查批准的预算是国家预算，它具备法律效力。清朝光绪33年（1907年）颁布了清理财政章程，计划1910年执行。由清理财政局主编预算，然后汇总到度支部（财政部），再奏请皇帝批准。每年正月初一至十二月底为预算年度（农历）。预算分“经常”和“临时”两门，门内分类，类下设款，款下有项，项下分子目。后来北洋军阀和国民党政府都编过各自的预算。建国初期，毛泽东同志就说过，国家预算是一个大问题，里面反映着整个国家政策，因为它规定政府活动范围和方向。解放后，财政部每年都编制国家预算，报人大批准后执行。九十年代初，我国参照国际上的做法，并结合我国的实际，开始制定中华人民共和国预算法，于1995年1月1日实施。二、预算的特点（一）社会性。预算收入来自于各种经济性质、各种经济形式的企业单位和个人。国家预算收入反映了国民经济发展规模和积累水平。国家预算支出体现着社会再生产的规模、速度和国民经济各部门之间、积累和消费之间的重大比例关系。（二）计划性。预算收入的取得和预算支出的安排都是建立在事先测算的基础上，一个政府对未来年度的收入和支出测算的越准确，对应付将来突发事件越掌握主动权。（三）统一性。各级政府只有一个统一预算并按统一程序和标准来编制。原则上政府的预算应包括全部财政收支，反映全部财政活动，不应有预算内外之分。（四）法律性。国家预算的编制和执行是以法律为保障的。预算法案需要三分之二议会成员通过，而一般法案只需一半成员通过。预算执行结果要有审计部门审查和立法机关讨论批准。（五）年度性。国家的年度收支计划是按年度编制的，预算年度的期限均为一年。1历年制。每年1月1日12月31日 中、法、德、意、丹麦。2每年4月1日次年3月31日 英、加、日、缅、印尼。3每年7月1日次年6月30日 瑞典、澳大利亚、中东、非洲。4每年10月1日次年9月30日 美、泰。预算年度的起止日期由各国政治、历史和传统习惯决定的，一般受立法机关召开会议的时间和财政收支季度因素的影响。三、预算的种类（一）单一预算：按照预算收支平衡的原则，把国家下年度所有收支项目的总额汇总起来列在一个总的方案中，形成一个收入和支出项目的详尽对照表，统一反映政府未来年度可以使用和支配的社会产品。这是一种传统的预算形式，第二次世界大战前各国大都采用这种预算形式。（二）复式预算：按财政收支的经济性质将全部预算收支划分为经常性收支和投资性收支两部分，分别编制经常性预算和投资性预算（又称资本预算、建设性预算），经常性预算收入满足经常性支出，俗称“吃饭预算”。投资性预算收支缺口用债务收入来平衡。从1992年开始，我国中央、地方开始编制复式预算。按规定，经常性预算和投资性预算应保持合理的比例和结构，经常性预算不列赤字。（三）零基预算：对所有收支项目都以“零”作为基础，不考虑该收支项目以往年度的实际情况，按成本效益的比例关系，从根本上重新审查和评价各个项目的必要性，然后确定项目的预算金额。（四）平衡预算：预算收入等于预算支出的预算。作为事业单位的学校一般要编制平衡预算。四、编制预算的原则总的原则是：量入为出、统筹兼顾、保证重点、收支平衡。具体原则是：（一）政策性原则。国家的方针政策是编制预算的主线，不能偏离这条主线。（二）可靠性原则。预算做到稳妥可靠、量入为出、收支平衡、略有结余，没有把握的项目不能打入预算。（三）合理性原则。预算支出必须保证正常业务开展，首先是刚性支出（人员经费），其次保证必要的公用支出。（四）完整性原则。资金不分预算内、外，树立大收入、大支出概念。（五）统一性原则。预算的表格、指标口径、编制程序、计算依据等都要统一。五、编制预算时间一般在第三、四季度编制下年度预算。六、编制单位预算（一）编制预算前的准备工作1总结分析本年度预算执行情况，剔除一次性或临时性因素。2客观分析下年度事业发展计划及有关政策对预算的影响。3领会财政部门和主管部门对编制预算的要求。（二）编制单位预算的两种方法1零基法。就是在编制年度预算时，对有些收支撇开上年数据，从零开始计算。2增减量法。就是在上年收支基础上，根据当年事业计划和行政任务的要求、定员、定额变化情况，以及工资调整和物价因素有增有减进行计算编制。在实际操作中有的支出科目用“零基法”计算，有的按“增减量法”计算，有的同时用两种方法计算。（三）收入预算的编制资金来源：财政资金和非财政资金组成。1财政资金主要是财政拨款。包括0147教育基建支出拨款，13教育支出拨款（学前教育、小学教育、初中教育、高中教育、职业教育、特殊教育、教师进修及干部教育、其他教育），150402事业单位医疗拨款，180302教育事业单位离退休经费拨款，6003教育费附加支出拨款，610701住房公积金拨款，611709其他杂项支出拨款，820100农村教育事业费附加支出拨款，820400地方教育基金拨款。财政拨款收入预算，要充分考虑需要与可能的关系，结合本单位的情况提出预算申请。（1）基本建设预算。学校根据事业发展计划填报基本建设申请，上报区教委，教委审核同意后，报区发改委，区发改委审核后，上报市发改委，市发改委审核同意，下达基本建设预算指标。（2）财政补助收入预算。财政补助收入预算包括人员经费和公用经费两部分。A.人员经费。应按照人事部门核定的人员编制的实有人数、离退休人数和国家规定的工资、津贴、奖金等项目，以统一的标准进行测算，助学金以享受助学金的学生数和规定的标准测算，不考虑可能出台的各种增资因素。B.公用经费。公用经费预算包括正常经费和专项经费两部分。正常经费：根据北京市普通教育公用经费定额标准（1989年和2001年两次颁布），以每年学年初学生数、教职工数为基数，测出正常公用经费预算。专项经费：各单位根据本单位的事业发展计划和实际需要提出大型维修项目和购置教学仪器设备项目预算。2非财政资金预算。非财政资金包括事业收入、经营收入、上级补助收入、附属单位缴款和其他收入。（1）事业收入。经物价部门批准的收费项目和收费标准，收的款项上缴财政专户，再由财政返还后作为学校的事业收入。这些项目主要有：高中和职高的学费、住宿费、择校费，城镇小学、初中、高中借读费，城镇小学课后管理费，幼儿托补费，考试中心的考务费、报名费、加试费，中小学生保健所收取的体检费，测算这些项目收入时一定要考虑相关项目基数的变化，逐项测算。（2）经营收入。有经营活动的单位才有此项收入，搞经营活动一定要依法纳税，测算经营收入尽量做到留有余地。（3）上级补助收入。对于事业单位，这项收入属于不确定因素，在编制预算时不予考虑。（4）附属单位缴款。作为学校教育经费的重要补充部分的附属单位缴款，随着校办企业的逐年萎缩，这项收入越来越少。有校办厂的学校做预算时，可适当考虑该项收入。（5）其他收入。测算其他收入时，除了考虑利息收入外，还有捐资助学收入，捐资助学集中在城镇学校和农村部分学校，按规定捐资助学收入主要用于改善办学条件，不得用于提高个人福利待遇的开支。学校的收入预算由财政资金和非财政资金两部分构成，即大收入预算。该纳入收入预算而没有按规定纳入的，视为“小金库”，属违法行为。（四）支出预算的编制。学校支出预算可分为人员支出和公用支出两部分。1人员支出预算的编制方法。基本工资等项目以在册的教职工人数为基数，代课工资以代课教师为基数，离退休人员费用以离退休人数为基数，助学金以享受助学金学生人数为基数，按规定的标准和范围测算。2公用支出预算包括正常公用支出和专项公用支出两部分。正常公用支出预算编制方法：办公费、水电费、交通费等日常支出参照历年支出水平，适当考虑物价上涨因素和预算年度的实际需要测算编制。专项支出的编制方法：固定资产购置费支出按照年度设备购置计划和有关规定编制，大型维修费支出应按安排的年度计划进行测算。为解决突发事件发生所需要的开支，在支出预算中可按收入计划总额编列一定数额不可预见费。七、预算编报的审批程序学校预算编制和审核程序，要按照有关规定进行，概括起来就是“两上两下”具体程序。（一）学校提出建议数。学校根据上年预算执行情况及本预算年度事业计划，分析各项增减因素对学校收支的影响，提出本年度全部收入、支出预算建议数，经区教委（教育主管部门）审核同意后，上报区财政。（二）区财政下达预算控制数。区财政接到区教委报送的学校预算建议数后，进行审核。首先审核学校预算建议数是否合理，收入是否已按规定全部列入预算，支出是否按照有关支出标准编列，结合本年度区财政财力状况，平衡后下达包括区财政补助指标在内的预算控制数。（三）学校依据预算控制数编报正式预算。学校根据财政下达的预算控制数，分轻重缓急对相关项目进行调整，编制正式预算，经区教委审核后上报区财政。（四）区财政正式批复预算。区财政接到区教委报送的学校预算，进行审核后，对符合编制要求的，在规定的期限内批复下达预算指标。学校以正式批复预算作为执行依据。八、事业单位会计要素会计要素：是组成会计对象重要的基本元素，是对会计核算和监督内容的高度概括。会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、支出。（一）资产1概念：事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括：各种财产、债权和其他权利。2内容：流动资产（现金、银行存款、其他应收款、材料）固定资产、无形资产、对外投资。（二）负债1概念：事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。2内容：借入款项、其他应付款、应缴财政专户款。（三）净资产1概念：事业单位的净资产指资产减去负债的差额。2内容：事业基金、固定基金、专用基金、事业结余。（四）收入1概念：事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。2内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、附属单位缴款、经营收入、其他收入。（五）支出1概念：事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。2内容：事业支出、专款支出、上缴上级支出、对附属单位补助、经营支出。九、会计核算的基本原则（一）真实性原则（客观性原则）指会计核算必须以实际发生的经济业务以及证明经济业务的合法凭证为依据。如实反映会计单位财务收支情况及其结果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。含义：1.会计核算必须客观真实; 2.会计数据准确无误; 3.会计核算具有可验证性。（二）相关性原则指会计单位提供的会计核算信息，要与会计核算信息使用者的要求相关联，即按照会计信息使用者的要求有针对性地提供各种会计信息。提供的会计信息为使用者所使用（使用价值）,反之则毫无价值。（三）可比性原则（统一性原则）指会计核算必须提供符合国家统一规定的，相互可比的会计信息。同类指标口径一致。（四）一贯性原则指会计单位对各项经济业务的会计处理程序、会计处理方法，在前后各期应保持一致。准则中规定“不得随意变更”，若“变更”需要在报告中加以说明。（五）及时性原则从实效性角度出发，对会计核算工作的要求，会计业务处理必须及时，以便及时利用会计信息。含义：1.及时收集和加工会计信息；2.及时传递会计信息。（六）明晰性原则指会计记录必须清晰、简明，并便于使用者理解、检查和利用。（七）收付实现制原则以货币资金实际收支的时间作为标准，来确认本期收入和支出的一种记账基础。准则规定“经营收支可采用权责发生制”。（八）配比性原则指有关收入和支出在同一会计期间进行配合，即一个会计期间的有关收入与其相关费用支出应当配合起来，在同一会计期间登记入帐，以便计算收入、结余，考核经济效益。（九）专款专用原则专款，指有指定的项目或用途，按规定要单独核算、单独结报的资金。要求与其他资金分开核算，并单独反映。（十）实际成本原则指各种资产应当按其取得或构建时所发生的实际成本核算。即使市场发生变动，账面一律不作调整。原因：1.实际成本具有客观性。2.实际成本数据易于取得。（十一）重要性原则指会计核算过程中区别经济业务的重要程度，采取不同的会计处理方式。十、中小学会计的特点和任务（一）特点1.不存在资本保全要求，也不存在配比关系。2.以收付实现制作为记账基础。3.提供的信息满足学校事业管理和财务管理的需要，为财政预算提供基础资料。（二）任务1.反映和监督学校财务收支情况（效果）。2.反映和监督学校财产物资保管使用情况。3.反映和监督学校财经法规执行情况。第二章 会计核算方法财务会计方法的构成：1.会计核算方法（科目和帐户设置、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表）2.会计分析方法3.会计检查方法一、会计科目与账户体系（一）会计科目概念：对会计对象具体内容即会计要素进行分类核算的项目名称。它是设置帐户、核算、归集各类经济业务的基础。会计科目分类：1.资产类（通用7个常用4个）现金、银行存款、其他应收款、材料、对外投资、固定资产、无形资产。 2.负债类（通用4个常用3个） 借入款项、其他应付款、应缴财政专户款、应交税金。 3.净资产类（通用5个常用5个） 事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、结余分配。 4.收入类（通用6个常用6个） 财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、附属单位缴款、其他收入。 5.支出类（通用5个常用3个） 事业支出、专款支出、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建。（二）会计帐户概念：是根据会计科目设置的，分类连续纪录各项经济业务，反映各会计要素增减变化情况及结果的簿记形式。（三）会计科目与会计帐户的关系二者联系：会计科目是会计帐户的名称；会计帐户是根据会计科目设置的，二者反映经济内容是一致的。二者区别：会计科目是分类的项目，没有格式，不存在结构问题；会计帐户既有名称，又有格式和结构。作用：会计科目是分类核算的依据,会计帐户是进行分类核算的载体和工具。（四）会计帐户的分类1.按提供数据的详细程度分类（1）总分类账户（统驭明细帐户）（2）明细帐户（对总帐帐户说明和补充）2.按经济内容分类（1）资产类账户 （2）负债类账户 （3）净资产类账户（4）收入类账户 （5）支出类账户3.按用途和结构分类（1）盘存账户（财产、物资、货币） （2）基金账户（3）结算账户（往来） （4）投资账户（5）收支汇转帐户（收入、支出）（6）收支对比账户（年终结转）二、复式记账（一）概念：对每项经济业务按相等金额在两个或两个以上有关帐户中同时进行登记的一种记账方法。基本内容：记账符号、帐户设置、记账规则、试算平衡等四部分。（二）借贷记账法的产生和发展13世纪意大利资本主义开始萌芽产生了单式记账法，“借”、“贷”作为货币存入、放出，后来失去了“借”、“贷”的原有含义，转化为纯粹的记账符号，形成了一整套的会计核算体系，清末，从日本传入中国，在铁路、银行、邮局等首先使用。改革开放后，遵循国际惯例，建立了适合我国市场经济的统一的借贷记账法。（三）平衡公式是揭露会计对象要素之间内在联系的恒等式，又称会计方程式。它是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论基础。资产=负债+净资产（静态平衡）资产=负债+净资产+（收入-支出）（四）借贷记账法的基本内容1.记账符号：“借”、“贷”。2.账户设置和账户结构借方 账户 贷方 资产增加 负债减少 净资产减少 收入减少 支出增加资产减少负债增加净资产增加收入增加支出减少3.记账规则是进行会计记录和检查账簿登记是否正确的基本规则，“有借必有贷，借贷金额必相等”。运用记账规则应注意的问题：（1）经济业务及帐户 （2）确定账户性质 （3）确定记账方向记账规则应用实例：例1：从银行提取现金300元借： 现金 （资产账户） 300元 贷：银行资产（资产账户） 300元例2：从银行借款50000元支付应付电教设备款借： 银行存款（资产账户） 50000元 贷：借入款项（负债账户） 50000元借： 其他应付款（负债账户） 50000元 贷：银行存款（资产账户） 50000元例3：学校预收学生服装费4000元借： 现金 （资产账户） 4000元 贷：其他应付款服装费（负债账户） 4000元例4：以银行存款归还银行借款50000元借： 借入款项（负债账户） 50000元 贷：银行存款（资产账户） 50000元例5：发工资时代扣教师个人所得税300元借： 事业支出（支出账户） 300元 贷： 其他应付款（负债账户） 300元通过上述例题可以看出在运用记账规则时先确定经济业务所涉及的账户，然后确定有关帐户的性质，最后根据账户的性质确定记账的方向。4.试算平衡（1）借贷发生额试算平衡法：借方发生额=贷方发生额所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计（2）借贷余额试算平衡法：所有账户期末借方余额合计=所有账户期末贷方余额合计三、会计凭证概念：会计凭证是记录经济业务的具体内容、明确有关经济责任、在法律上具有证明效力的书面证明，是登记帐簿的依据。会计凭证包括：原始凭证和记账凭证两种。（一）原始凭证1.概念：是经济业务发生时取得或填制的，反映经济业务内容和经济责任的合法证明。2.种类：（1）外来原始凭证（经济业务发生时取得的）（2）自制原始凭证（经济业务发生时自己填制的）3.内容：（1）原始凭证名称 （2）填制凭证日期、编号（3）接受原始凭证的单位名称 （4）经济业务内容（5）计量单位、数量、单价、和金额 （6）有关单位和个人盖章、签章（二）记账凭证1.概念：根据审核无误的原始凭证，按照会计科目和复式记账原理编制的会计凭证，是登记会计账簿的依据。2.种类（常用的两种）：（1）记账凭单（2）记账凭证汇总表（总帐科目汇总表）3.内容：（1）记账凭证名称； （2）填制日期和编号；（3）内容摘要； （4）会计科目名称、符号和金额；（5）所附原始凭证张数； （6）有关单位人员签章。四、会计账簿（一）概念：以会计凭证为依据，运用会计帐户全面、系统、连续地记录资金运动及其结果的簿记。（二）种类：1.按账簿的用途分为：序时帐（日记账）和分类帐（总分类帐和明细分类帐）2.按账簿的形式分为：订本帐、活页帐和卡片帐3.按帐页的格式分为：三栏帐、多栏帐和数量金额式帐（三）登记账簿的规则：1.启用时填好经营人员一览表。2.用笔要求：钢笔、碳素笔、红钢笔。3.建账要求：按有关规定建总帐、现金账、银行帐、收入明细账、支出明细帐、往来明细帐、固定资产帐。4.登记账时的要求：摘要、数字、跳行、隔页、转页等。5.平时结账时的账务处理。6.年终结帐转账的账务处理（后面详述）7.错帐更正的方法：（1）划线更正法； （2）补充登记法； （3）红字更正法。（四）记账程序1.先编制记账凭证；2.根据原始凭证或记账凭证登记日记账；3.根据原始凭证或记账凭证登记明细帐；4.根据记账凭证登记总帐；5.日记账、明细帐与总帐进行核对；6.根据明细账和总帐编制会计报表。 日记帐原始凭证会计报表记帐凭证总帐明细帐第三章 资产的核算一、资产概述（一）资产确认原则1.资产是一种资源； 2.资产能用货币计量；3.资产为单位占有或使用； 4.资产包括的内容有实物形态和无形资产。（二）资产的计价价值增加减少按“实际（历史）成本”原则。（三）资产分类1.流动资产（一年内变现或耗用的资产）2.长期投资（利用货币资金、实物、无形资产等向其他单位的投资）3.固定资产（一般设备单价500元，专用设备800元，使用年限一年以上）4.无形资产（不具有实物形态而能为使用者提供某种权力的资产）二、货币资金的核算货币资金包括现金和银行存款。（一）现金的核算1.现金管理（1）专人管理、钱帐分开； （2）规定使用范围；（3）核定库存限额（银行核定）；（4）不得坐支、不得私款公存、公款私存；（5）履行现金收付手续； （6）收支帐务处理及时（现金日报表）；（7）内部控制制度。2.核算实务例1：从银行提取现金300元借：现金 300元 贷：银行存款 300元例2：用现金购买办公用品支出50元借：事业支出办公费 50元 贷：现金 50元例3：刘吉老师出差借现金200元借：其他应收款刘吉 200元 贷：现金 200元例4：月末清点现金长款5元借：现金 5元 贷：其他应付款长款 5元例5：月末清点现金短款10元借：其他应收款短款 10元 贷：现金 10元（二）银行存款的核算1.银行存款的管理（1）遵守制度、接受银行监督；（2）不得出租、出借、转让银行账户；（3）不得签发空头、远期支票，不准套用银行信用；（4）不得公款私存。2.银行结算方式（1）支票结算； （2）汇兑结算（电汇、信汇）；（3）银行本票； （4）委托收款。3.核算实务例1:某中学收到区教委经费150000元借：银行存款 150000元 贷：财政补助收入中学经费 150000元例2：某企业在教师节为学校捐款30000元支票，存入银行借:银行存款 30000元 贷：应缴财政专户款捐资助学款 30000元例3：学校购买办公用品150元，用支票支付借：事业支出办公费 150元 贷：银行存款 150元三、其他应收款的核算（一）其他应收款的管理1.借款有手续、领导签批；2.年终原则上应收回；3.前借未清，不得再借；4.少数无故拖欠的，人事部门通知从工资中扣除。（二）核算实务例1：某完小从中心校会计室借备用金500元借：其他应收款小学 500元 贷：现金 500元 例2：教师刘明出差借差旅费800元借：其他应收款刘明 800元 贷：现金 800元例3：刘明出差回来报销差旅费650元，余款交回。借：事业支出差旅费 650元 现金 150元 贷：其他应收款刘明 800元四、长期投资（对外投资）的核算（一）管理要求1.各种债券、股票只能用自有资金购买；2.只能购买国家发行的债券和国家批准的企业发行的债券；3.债券的利息收入作为其他收入。（二）核算实例例1：学校用自有资金购买国库券20000元借：对外投资债券投资 20000元 贷：银行存款 20000元借：事业基金一般基金 20000元 贷：事业基金投资基金 20000元例2：国库券到期学校兑换本金20000元，利息2000元借：银行存款 22000元 贷：对外投资债券投资 20000元 其他收入利息收入 2000元借：事业基金投资基金 20000元 贷：事业基金一般基金 20000元五、固定资产的核算（一）固定资产的标准1.一般设备单价500元以上，专用设备800元以上；2.使用年限一年以上；3.单价在规定的起点以下，使用年限在一年以上大批同类物资也视为固定资产管理。（二）固定资产分类1.房屋和建筑物 ； 2.专用设备 ； 3.一般设备；4.文物和陈列品； 5.图书； 6.其他。（三）固定资产计价1.购入、调入的固定资产按买价和调拨价入账；2.自行建造的固定资产按工、料、费、成本计价；3.扩建、改建固定资产按增加价记入原价；4.盘盈固定资产按重置完全价值记账；5.投入使用但未办理移交手续的固定资产，先估计入账，然后适时调整。（四）固定资产的管理1.建立固定资产管理制度；2.固定资产报废须经职能部门批准；3.有偿转让固定资产及变价收入记入专用基金。（五）核算实务1.固定资产增加的核算例1：学校新建教学楼一栋，验收合格交付使用，造价2800000元借：固定资产房屋及建筑物 2800000元 贷：固定基金 2800000元例2：学校购入办公家具一批，价款7500元，以转账支票付款借：事业支出办公设备购置费 7500元 贷：银行存款 7500元借：固定资产一般设备 7500元 贷：固定基金 7500元例3：学校无偿调入大型幻灯两台，调拨价8000元借：固定资产专用设备 8000元 贷：固定基金 8000元例4：学校接受捐赠电脑一台，市场价12000元，运费50元，现金付运费借：事业支出办公费 50元 贷：现金 50元借：固定资产一般设备 12000元 贷：固定基金 12000元2.固定资产减少的核算例1：学校接教委通知，无偿调出体育设备，账面价值5000元。借：固定基金 5000元 贷：固定资产专用设备 5000元例2：学校接教委通知有偿调出一台闲置锅炉，账面价值12000元，作价9000元，对方以支票付款。借：银行存款 9000元 贷：专用基金变价收入 9000元借：固定基金 12000元 贷：固定资产一般设备 12000元例3：学校报废汽车一辆，账面价值150000元，残值收入3000元。借：银行存款 3000元 贷：专用基金变价收入 3000元借：固定基金 150000元 贷：固定资产专用设备 150000元3.银行贷款的核算例1：学校从商业银行贷款800万，建教学楼。借：银行存款 800万 贷：借入款项商行 800万例2：学校付教学楼工程款150万元。借：其他应收款教学楼 150万 贷：银行存款 150万例3：财政拨款100万元为学校还贷款。借：银行存款 100万 贷：财政补助收入经费 100万借：借入款项商行 100万 贷：银行存款 （商行） 100万借：事业支出维修费 100万 贷：其他应收款教学楼 100万例4：学校通过收支两条线预算外资金还贷款50万元（学校与教委对开50万元收据），教委把50万元存在学校在商行开的账户上，然后通过商行账户还50万元借款。借：其他应收款教委 50万元 贷：事业收入 50万元借：银行存款 50万元 贷：其他应收款 50万元借：借入款项商行 50万元 贷：银行存款 50万元借：事业支出维修费 50万元 贷：其他应收款教学楼 50万元4.固定资产清查核算例1：学校年终清查财产，盘盈体育器材一件，其重置完全价值3000元。借：固定资产专用设备 3000元 贷：固定基金 3000元例2：学校年终清查财产盘亏计算机一台，其账面价值4500元借：固定基金 4500元 贷：固定资产 4500元第四章 负债的核算一、负债概述（一）负债的特点1.负债是现实存在的负担；2.负债是一笔能用货币来确定计量的金额；3.负债有确切的债权人与到期日；4.负债是确实存在的负担，须用债权人所能接受的资财来偿还。（二）负债分类1.流动负债：指将在一年或者长于一年的一个营业周期内偿付的债务。2.长期负债：指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种债务。（三）负债的管理要求1.不同性质的负债区别管理;2.及时清理，按规定办理结算；3.控制负债规模。二、负债的核算实务例1：学校事业发展经费不足，需要向银行借款10万元。 借：银行存款 10万元贷：借入款项银行 10万元例2：学校借款到期归还本金100000元，利息5000元。 借：借入款项银行 100000元事业支出其他 5000元贷：银行存款 105000元例3：学校从人民商场购入办公用品3000元，货款未付。 借：事业支出办公费 3000元贷：其他应付款人民商场 3000元例4：学校以支票偿还人民商场货款3000元。 借： 其他应付款人民商场 3000元 贷： 银行存款 3000元例5：学校代收学生校服款50000元，现金存入银行。 借：现金 50000元贷：其他应付款校服款 50000元 借：银行存款 50000元贷：现金 50000元例6：学校为学生买校服用款48000元，余款2000元退学生。 借：其他应付款校服款 50000元贷： 银行存款 48000元现金 2000元例7：学校从教师工资中扣除个人所得税1000元。 借：事业支出工资 1000元贷：其他应付款个人所得税 1000元例8：潞河中学收学费20万元，现金存入银行。 借：现金 20万元贷：应缴财政专户款 学费 20万元 借：银行存款 20万元贷：现金 20万元例9：潞河中学上缴财政专户款20万元。 借：应缴财政专户款学费20万元 贷：银行存款 20万元例10：教委返还潞河中学专户款10万元。 借：银行存款 10万元贷：事业收入学费 10万元第五章 收入的核算一、收入概述（一）收入确认（3个条件）1.确认收入的同时，确认资产增加或负债减少；2.能够可靠地加以计量；3.享受支配的权利。（二）划清收入的界限1.基本建设投资与事业经费的界限；2.财政补助收入与上级补助收入的界限；3.划清事业收入与附属单位缴款的界限。（三）收入的种类 （1）财政资金1.按收入来源分 （2）自筹资金 （1）预算内收入（财政补助收入） 2.按收入性质分 （2）预算外收入（财政返还专户款） （3）其他收入（投资收益、利息收入、租赁收入、联合办学收入、其他零星收入）二、拨入资金的核算（一）财政补助收入领拨经费的原则1.按预算级次领报； 2.按用途领报；