天津年度会计从业资格讲义.docx

第一章　总　论

　　分值：10分左右
　　考题题型：单选、多选、判断。
　　掌握：第五节会计要素（6）、会计等式（2）
　　理解：第一节会计的概念、职能、对象、会计核算基础（2）
　　第二节会计基本假设（4）
　　第三节会计核算的具体内容（6）和一般要求（6）
　　第四节会计信息质量要求*（8）（08年新增）
第一节　会计概述

　　会计是随着人类生产实践和经济管理的发展而产生和发展的。

　　一、会计的概念
　　（一）会计的产生和发展
　　我国：原始社会会计萌芽，结绳记事。周朝，国家设有“司会”主管会计，“零星算之为计，总和算之为会”。宋代，“四柱清册”，旧管+新收-开除=实在。明末清初，出现了龙门账，“进－缴＝存－该”。
　　西方，到了15世纪已逐步形成了比较完备的复式记账法。1494年意大利数学家卢卡·巴却里出版的《算术、几何与比例概要》一书，介绍了复式簿记的内容。该书的出版是复式记账开始形成的重要标志，后人把卢卡·巴却里称为现代会计之父。
　　（二）会计的概念
　　会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（选择、判断）
　　1.会计核算与监督是以货币为主要计量单位。
　　2.会计核算与监督一定主体的经济活动。
　　3.会计核算与监督是全面、连续、系统、综合的过程。
　　4.会计是一个信息系统。

　　二、会计的基本职能
　　会计的基本职能只有两项，即进行会计核算、实施会计监督。
　　（一）会计核算职能
　　会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。
　　会计核算职能是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
　　（二）会计监督职能
　　会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。
　　（三）关系
　　会计的核算职能和监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。
　　会计核算是会计监督的基础，会计监督又是会计核算质量的保障。
　　除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。
　　（1.多选题）会计的核算与监督具有全面性、连续性、系统性、综合性的特点。其中“连续性”指会计是对一定主体的经济活动进行不间断的（　）。
　　A.确认　　　B.计量　　　C.记录　　　D.报告
　　【答疑编号911010101】
　　【答案】ABCD
　　（2.判断题）会计控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
　　【答疑编号911010102】
　　【答案】√

　　三、会计的对象和任务
　　（一会计对象
　　会计的对象是指会计所核算和监督的内容。会计对象就是能用货币表现的各种经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。
　　以工业企业为例，资金运动包括资金的投入、资金的循环周转和资金的退出等过程。

　　1.资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益——企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。
　　2.资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。
　　3.资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资会循环与周转
　　企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面。
　　（二）会计任务（了解）
　　1.核算和监督各项经济业务，为企业经济管理提供正确、可靠的会计信息。
　　2.维护和遵守国家经济法规、会计准则和制度。
　　3.维护所有者权益和债权人权益
　　4.加强经济管理，提高经济效益

　　四、会计核算方法
　　会计核算中运用的七种方法
　　（一）设置会计科目和账户（第二章）；
　　（二）复式记账（第三章）；
　　（三）填制和审核会计凭证（第五章）；
　　（四）登记会计账簿（第六章）；
　　（五）进行成本计算（第四章简单介绍）；
　　（六）财产清查（第八章）；
　　（七）编制财务会计报告（第九章）。（简单看教材11页）

　　五、会计核算基础（把握选择题）
　　权责发生制原则是指会计核算应当以权责发生制为基础。凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应当作为当期的收入和费用；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应作为当期的收入和费用。

　　收付实现制是与权责发生制相对，是指以实际收到或付出款项作为确认收入和费用的依据。
　　例1：销售款未收
　　例2：预收销售款
　　例3：应付借款利息
　　例4：预付下期租金
第二节　会计基本假设

　　会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

　　一、会计主体
　　概念：会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
　　意义：一是将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。二是将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来。
　　一般来说凡是拥有独立资金、自主经营、独立核算盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成一个会计主体。
　　注意点：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。法人可以是会计主体，但是会计主体不一定是法人。
　　独资、合伙企业：是会计主体，但不是法律主体
　　企业集团：是会计主体，但不是法律主体。

　　二、持续经营
　　概念：持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
　　企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。

　　三、会计分期
　　概念：会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
　　《企业会计制度》：会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
　　《小企业会计制度》：会计期间分为年度和月度。
　　年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。中期：半年度、季度、月度。
　　意义：界定了会计信息的时间段落；为分期结算账目和编制财务会计报告等奠定了理论和实务的基础。

　　四、货币计量
　　概念：货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
　　《企业会计制度》和《小企业会计制度》均规定会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选择其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
　　会计核算的四项基本假设相互依存、相互补充。会计主体明确了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。
　　（3.单选题）在会计核算的基本前提中，界定会计核算和会计信息的空间范围的是（　）。
　　A.会计主体
　　B.持续经营
　　C.会计期间
　　D.货币计量
　　【答疑编号911010201】
　　【答案】A
　　（4.单选题）在中国境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当以（　）反应。
　　A.所在国货币
　　B.人民币
　　C.所在国货币或人民币二者选一
　　D.所在国货币和人民币二者同时
　　【答疑编号911010202】
　　【答案】B
　　（5.多选题）《小企业会计制度》规定，小企业的会计期间包括（　）。
　　A.年度
　　B.半年度
　　C.季度
　　D.月度
　　【答疑编号911010203】
　　【答案】AD
　　（6.判断题）企业集团有若干具有法人资格的企业组成，但通常不是一个独立的会计主体，为了反映整个集团的财务状况、经营成果及现金流量情况，应编制该集团的合并会计报表。（　）
　　【答疑编号911010204】
　　【答案】×
第四节　会计信息质量要求

　　会计信息质量有求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

　　一、可靠性
　　要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。
　　（1）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告（不能以虚构的交易或者事项为依据）。
　　（2）企业应当如实反映其所应反映的交易或者事项。
　　（3）企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。

　　二、相关性
　　要求提供的信息与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。
　　企业应当在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。

　　三、可理解性
　　要求会计信息清晰明了易于理解。

　　四、可比性
　　（1）同一企业对于不同时期相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；如果按照规定或会计政策变更后可以提供更有用、更相关的会计信息而确需变更时，就有必要变更会计政策，应当在附注中予以说明（纵向）。
　　（2）不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比（横向）。

　　五、实质重于形式
　　要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
　　如按照实质重于形式原则，应当将以融资租入的固定资产视为企业自有资产核算，反映在企业的资产负债表上。

　　六、重要性
　　要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。重要性需从性质和金额大小两个方面判断。

　　七、谨慎性
　　要求不应高估资产或收益，不低估负债或费用。
　　不允许企业设置秘密准备。

　　八、及时性
　　要求时间上不得提前或延后。
　　在会计信息的收集、处理和传递整个程序中都要贯彻及时性。
　　【例7】（单选题）“企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性”这是会计信息质量（　）特征要求的。
　　A.重要性
　　B.可靠性
　　C.相关性
　　D谨慎性
　　【答疑编号911010301】
　　【答案】B
　　【例8】（单选题）为了满足企业会计信息质量的（　）要求。企业应当在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。
　　A.可理解性
　　B.实质重于形式
　　C.及时性
　　D.相关性
　　【答疑编号911010302】
　　【答案】D
　　【例9】（多选题）下列说法中，符合会计信息质量基本要求的有（　）。
　　A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于理解
　　B.对于相似的交易或事项，不同企业应当采用一致的会计政策
　　C.会计信息根据交易或事项的实质和经济现实进行确认、计量和报告
　　D.企业可以通过设置秘密准备来规避估计到的各种风险和损失
　　【答疑编号911010303】
　　【答案】ABC
　　【解析】
　　A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于理解（符合可理解性）
　　B.对于相似的交易或事项，不同企业应当采用一致的会计政策（符合可比性）
　　C.会计信息根据交易或事项的实质和经济现实进行确认、计量和报告（符合实质重于形式）
　　D.企业可以通过设置秘密准备来规避估计到的各种风险和损失（不符合谨慎性）

第五节　会计要素与会计等式

　　一、会计要素
　　会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是对会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　资产、负债和所有者权益：反映企业的财务状况，表现资金运动的静止状态。
　　收入、费用、利润：反映企业的经营成果，表现资金运动显著变动状态。
　　资金占用＝资金来源，资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等。
　　资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称为财务报表要素。
　　【例10】（单选题）（　）是会计核算对象的基本分类。
　　A.会计科目
　　B.会计账户
　　C.会计要素
　　D.资金运动　
　　【答疑编号911010304】
　　【答案】C
　　【例11】（单选题）下列各项中，不能表现资金运动变动状态的会计要素是（　）。
　　A.利润
　　B.所有者权益
　　C.收入
　　D.费用
　　【答疑编号911010305】
　　【答案】B
　　（一）反映财务状况的会计要素
　　1.资产
　　 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
　　（1）资产的特征：
　　①资产预期会给企业带来经济利益
　　经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。
　　注意：那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产，如长期闲置不用的设备。
　　②资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的（可以按照自己的意愿使用或处置资产）。
　　例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产属于企业的资产。
　　③资产是由过去的交易或事项形成的。
　　资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。
　　例如：购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。
　　例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。
　　（2）资产的分类：资产按其流动性不同分为流动资产和非流动资产。

　　流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
　　流动资产主要包括货币资金、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
　　非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。
　　长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。
　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产。例如，专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
　　2.负债
　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
　　（1）负债的特征：
　　①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
　　清偿的方式：交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿，有时可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结。
　　②负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。
　　来源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债：应付账款。
　　企业正在筹划的未来交易或事项，并不构成企业的负债，如企业的业务计划等。
　　（2）负债的分类：
　　负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。

　　流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
　　流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付工资、应交税金、应付利息、应付股利、其他应付款等。
　　非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
　　3.所有者权益
　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（股东权益）。
　　资产－负债＝所有者权益
　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
　　所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
　　资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
　　盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。

　　特征：
　　①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。
　　②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。
　　③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
　　【例12】（多选题）所有者权益包括（　）等。　　
　　A.长期投资
　　B.实收资本
　　C.资本公积
　　D.未分配利润
　　【答疑编号911010401】
　　【答案】BCD
　　（二）反映经营成果的会计要素
　　1.收入
　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
　　日常活动：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权。
　　2.费用
　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
　　工业企业为例：

　　例13】（单选题）某企业2005年5月份发生待摊费用5 000元，制造费用250 000元，营业费用15 000元，管理费用20 000元。该企业当月期间费用为（　）元。
　　A.6 500
　　B.60 000
　　C.35 000
　　D.40 000
　　【答疑编号911010402】
　　【答案】C
　　【解析】期间费用=15 000+20 000=35 000（元）。
　　3.利润
　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
　　包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。
　　利润有主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润。

　　二、企业会计等式
　　包括静态等式和动态等式
　　（一）静态等式
　　最基本的会计等式（恒等式）：资产=负债+所有者权益
　　下面通过分析A企业1月份发生的几项经济业务，来说明资产与权益的恒等关系。
　　【例】1月2日，A企业收到所有者追加的投资800 000元，款项存入银行。
　　【例】1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业的货款40 000元。

　　【例】1月15日，A企业用银行存款60 000元购买一台生产设备，设备已交付使用。
　　【例】1月28日，A企业将已到期但无力支付的应付票据300 000元转入应付账款。

　　在实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系。
　　经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为以下四种类型：
　　（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。

　　（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。

　　（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。

　　（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债和所有者权益项目之间的此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。

　　资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
　　（二）动态等式
　　收入一费用=利润
　　收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。
　　收入＋利得－费用－损失＝利润
　　【例14】（判断题）经济业务的发生，可能对会计等式的平衡产生影响。（　）　　
　　【答疑编号911010403】
　　【答案】×
第三节　会计核算的具体内容与一般要求

　　一、会计核算的具体内容
　　企业发生的各种经济业务事项就是会计核算的内容，经济业务如商品销售等，经济事项如计提折旧等。
　　具体包括以下内容：
　　（一）款项和有价证券的收付
　　款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款（其他货币资金）和各种备用金等。
　　有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。
　　（二）财物的收发、增减和使用
　　财物是财产物资的简称，是反映一个企业进行和维持生产经营活动且具有实物形态的经济资源，包括原材料、低值易耗品、在产品、库存商品（存货）等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
　　（三）债权、债务的发生和结算
　　债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。
　　（四）资本的增减
　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。
　　（五）收入、支出、费用、成本的计算
　　收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是企业所实际发生的各项开支和损失（日常、非日常）。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
　　成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。
　　收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。
　　（六）财务成果的计算和处理
　　财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。
　　除上述六项经济业务事项以外的其他经济业务事项，也应按照国家统一的会计制度规定办理会计手续、进行会计核算。

　　二、会计核算的一般要求
　　根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定企业在进行会计核算时应遵循以下一般要求：
　　（一）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、运用复式计账方法、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
　　（二）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。
　　（三）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
　　（四）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
　　（五）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料也必须符合国家统一的会计制度的规定。
　　（六）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计计录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
　　【例15】 （多选题）下列各项中，（　）的会计记录文字应当使用中文。
　　A.在新疆自治区设立的合伙企业
　　B.在海南省设立的中美合资企业
　　C.英国企业在深圳市设立的独立核算的子公司
　　D.在重庆市设立的国际红十字会组织
　　【答疑编号911010501】
　　【答案】ABCD