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第13章讲义
第十三章 收入、费用、利润
第一节 收入
一、收入的定义及其分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
涉及两个准则：《收入》、《建造合同》
二、销售商品收入
(一)销售商品收入的确认和计量
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权。也没有对已售出的商品实施有效控制；
（1）和（2），与所有权有关。
(3)收入的金额能够可靠地计量；
(4)相关的经济利益很可能流入企业；
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
P259页提供劳务收入
（1）收入的金额能够可靠地计量；
（2）相关的经济利益很可能流入企业，
（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计位。
P266页让渡资产使用权收入
1．相关的经济利益很可能流入企业
2．收入的金额能够可靠地计量
由于没有相关成本，所以不考虑成本的计量。
(一)销售商品收入的确认和计量
五个条件同时满足，如果有一个条件不满足均不能予以确认。各个条件分别满足的，当最后一个条件满足时确认收入。
1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。
(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提贷方式销售商品。在这种情形下。应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
【例13—2】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分贷款。剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉。要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。
支付手续费：看代销清单
视同买断：根据商业实质
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等；
【例13—3甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。
根据本例的资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。
历年试题：2007年综合
资料（2）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。
12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20×8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。
要求：根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。
【参考答案】：
借：发出商品 600
    贷：库存商品 600
④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。
【例13—4】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。
根据本例的资料，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移。
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
【例13—5】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。
3．收入的金额能够可靠地计量
企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。
已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。
4．相关的经济利益很可能流入企业
相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50％。
企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明满足本确认条件(相关的经济利益很可能流入企业)。
5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
【例13—7】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。
本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到贷款时不应确认为收入
如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍可以认为满足本确认条件。
(二)销售商品收入的会计处理
1．通常情况下销售商品收入的处理
如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。
【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：
（1）发生商品时
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　17 000
　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　17 000
（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　100 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　60 000
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　60 000
2．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
(1)现金折扣，目的：加速货币资金回笼
现金折扣在实际发生时计入财务费用。
【例13—8】甲公司在20X7年7月1日向乙公司销售一批商品开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。
如果考试中不给这个条件，需要考虑增值税
历年试题：
2004年多选：
下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( )
A、提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确认应收债权
B、存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，计入当期损益
C、以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销
D、自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入帐价值
E、融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期煜租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧
【参考答案】BCE
2007年综合
资料（2）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。
12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。
要求：根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。
【参考答案】：
借：应收账款 1170
    贷：主营业务收入 1000
        应交税费――应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 750
    贷：库存商品 750
12月18日收到货款：
借：银行存款 1160
    财务费用 10
    贷：应收账款 1170
(2)商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。（批发与零售的区别。）企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
(3)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：①已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
【例13—9】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：
(1)销售实现时：
借：应收账款936 000
    贷：主营业务收入800 000
        应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000
(2)发生销售折让时：
借：主营业务收入40 000
    应交税费——应交增值税(销项税额)6 800
    贷：应收账款 46 800
如果款项已经收到，应当为“其他应付款”代替应收账款。
(3)实际收到款项时：
借：银行存款889 200
    贷：应收账款889 200
历年试题：
2005年综合
1、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
② 12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售打袱上。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。
参考答案：② 的分录
借：银行存款 150
    应收账款 37.2
    贷：主营业务收入 160
        应交税金－－－－应交增值税（销项税额） 27.2
借：主业务成本 125
    贷：库存商品 125
借：主营业务收入10
    应交税金－－应交增值税（销项税额）1.7
    贷：应收账款 11.7
3．销售退回的处理
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：
(1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，同时计算产品成本差异或商品进销差价。
(2)对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。
(3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
【例13一10】甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20x8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：
(2)在20×7年12月27日收到贷款时，按销售总价50 000元的2％享受现金折扣1 000(50 000X 2％)元，实际收款57 500(58 500-1 000)元：
借：银行存款 57 500
    财务费用 1 000
    贷：应收账款 58 500
4．特殊销售商品业务的处理
(1)代销商品。代销商品分别以下情况处理：
①视同买断方式。视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
【例13一11】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元，件。成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后。无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3 400元。
根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：
借：应收账款 23 400
    贷：主营业务收入 20 000
        应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400
借：主营业务成本 2 000
    贷：库存商品 2 000
历年试题：
2001年单选题（修订后）
在视同买断销售商品的委托代销方式下，如果协议规定，受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，则委托方确认收入的时点是( )。
A. 委托方交付商品时 B. 受托方销售商品时
C. 委托方收到代销清单时 D. 委托方收到货款时
答案：C
2005年综合题1（修订后）
⑧12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。同时协议明确标明，将来F公司没有将商品售出时，可以将商品退回给甲公司
12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款Y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。
参考答案：
借：委托代销商品 90
    贷：库存商品 90
借：银行存款 113
    库存商品 4
    贷：主营业务收入 100
        应交税金――应交增值税17
借：主营业务成本 75
    贷：委托代销商品 75
⑦收取手续费方式。在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入。而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
历年试题：
2002年单选：
在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（ ）。
A、委托方发出商品时　　　　　　　　　　B、受托方销售商品时
C、委托方收到委托方开具的代销清单时　　D、受托方收到受托代销商品的销售货款时
【参考答案】C
【例13—12】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10％向丙公司支付手续赞。丙公司对外实际销售100件。开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税额为I 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生。不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：
(1)发出商品时：
借：委托代销商品 12 000
    贷：库存商品 12 000
(2)收到代销清单时：
借：应收账款 11 700
    贷：主营业务收入 10 000
        应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
借：主营业务成本6 000
    贷：委托代销商品6 000
借：销售费用 1 000
    贷：应收账款 1 000
(3)收到丙公司支付的货款时：
借：银行存款 10 700
    贷：应收账款 10 700
丙公司的账务处理如下：
(1)收到商品时：
借：受托代销商品 20 000
    贷：受托代销商品款 20 000
(2)对外销售时：
借：银行存款 11 700
    贷：应付账款 10 000
        应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
(3)收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
    贷：应付账款1 700
借：受托代销商品款10 000
    贷：受托代销商品 10 000
(4)支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款 11 700
    贷：银行存款 10 700
        主营业务收入 1 000
(2)预收款销售商品。预收款销售商品。是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方。企业通常应在发出商品时确认收入。在此之前预收的货款应确认为负债。
历年试题：
2005年综合
甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
（2）甲公司2004年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。
甲公司于2005年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单
参考答案：对资料（2）中12月份发生的交易和事项进行会计处理。
① 的分录
借：银行存款 702
    贷：预收帐款 702
（3）分期收款销售商品。商品已经交付，货款分期收回（通常为超过3年）。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议的公允价值确定收入。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来先进流量现值或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。
应收的合同或协议与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。
教材【例13-14回忆专题讲座中的有关内容
增值税对应的价款可能一次确认，可能分期确认，但不管是否分期，也不应产生折现的问题。
未实现融资收益，摊销时候是冲减财务费用，而不是记入投资收益中。
注意，不是分期收款的一定就具有融资性质，如果不具有融资性质，就按合同金额一次确认收入和长期应收款；
历年试题：2007年综合
资料（2）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20×8年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。
甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。
要求：根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。
【参考答案】：
①12月1日
借：银行存款 2100
    长期应收款 3750
    贷：主营业务收入 4591.25
        应交税费――应交增值税（销项税额） 850
        未实现融资收益 408.75
借：主营业务成本 4000
    贷：库存商品 4000
12月31日
借：未实现融资收益 16.71
    贷：财务费用 16.71[（3750－408.75）×6%/12]
(4)附有销售退回条件的商品销售。附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
【例13—15】甲公司是一家健身器材销售公司。20X7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：
①1月1日发出健身器材时：
借：应收账款 2 925 000
    贷：主营业务收入 2 500 000
        应交税费——应交增值税(销项税额)425 000
借：主营业务成本 2 000 000
    贷：库存商品 2 000 000
②1月31日确认估计的销售退回时：
借：主营业务收入 500 000
    贷：主营业务成本 400 000
        其他应付款 100 000
③2月1日前收到货款时：
借：银行存款 2 925 000
    贷：应收账款 2 925 000
④6月30日发生销售退回。实际退货量为1 000件，款项已经支付：
借：库存商品400 000
    应交税费——应交增值税(销项税额)85 000
    其他应付款 100 000
    贷：银行存款 585 000
（重点关注，发出商品时确认收入，在月末估计发生退回的情况，冲收入、冲成本，差额为其他应付款）
如果实际退货量为800件时：
借：库存商品 320 000
    应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000
    主营业务成本80 000
    其他应付款 100 000
    贷：银行存款468 000
        主营业务收入 100 000
如果实际退货量为1 200件时：
借：库存商品480 000
    应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
    主营业务收入 100 000
    其他应付款 100 000
    贷：主营业务成本80 000
        银行存款 702 000
【例13－16】沿用【例13－15】的资料假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：
①1月1日发出健身器材时：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　425 000
　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　2 000 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 2 000 000
②2月1日前收到货款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　2 925 000
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　 2 500 000
　　　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　 425 000
历年试题：
2002年计算题
3、甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。
（1）2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70%，则退回剩余的全部A种药品。
20种A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。（1）指出甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
【参考答案】：第（1）项业务有退回条款，需要在确认不退货时登记收入实现；
2007年综合
资料（2）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
要求：根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。
【参考答案】：
⑥借：银行存款 585
      贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 85
          预收账款　　　　　　　　　　　　　　500
借：发出商品 350
    贷：库存商品 350
(5)售后回购。售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移。收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。按市场价格回购。
【例13—17】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。
①5月1日发出商品时：
借：银行存款1 170 000
    贷：其他应付款1 000 000
         应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
借：发出商品 800 000
    贷：库存商品 800 000
②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2(10÷5)万元。
借：财务费用 20 000
    贷：其他应付款 20 000
历年试题：
2002年计算题
3、甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。
（2）为筹措研发新药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
要求：
（1）指出甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
【参考答案】：第（2）项业务会计处理不正确，该业务属售后回购，不确认收入实现；
2007年综合
资料（2）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于20×8年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
要求根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。
【参考答案】：②12月1日，发出商品时：
借：银行存款 2340
    贷：其他应付款 2000
        应交税费――应交增值税（销项税额） 340
借：发出商品 1550
    贷：库存商品 1550
12月31日：
借：财务费用 25
    贷：其他应付款 25
(6)售后租回。售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后租回属于融资交易。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易满足是按照公允价值达成的，销售商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本
索引，第二十二章租赁
三、提供劳务收入
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
（1）随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。
（3）交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。企业确定提供劳务交易的完工进度可以选用下列方法：
①已完工作的测量。
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
③已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。
（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计位。是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、合理的估计。同时应随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对将要发生的成本进行修订。
2．完工百分比法的具体应用
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额。确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额。结转当期劳务成本。用公式表示如下：
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本x本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的费用
【例13—18】A公司予20x7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：
(1)计算：
实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000÷(280 000+120 000)=70％
20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600 000×70％－0=420 000(元)
20×7年12月31日结转的提供劳务成本=(280 000+120 000) ×70％－0=280 000(元)
接上：
假定截止20×8年1月31日，又发生安装费用6万元，估计还会发生安装费用2万元。同时，预计合同总收入下调10％。
完工程度为（280000＋60000）÷（280000＋60000