反审计行为的心理因素分析.docx

反审计行为的心理因素分析_审计
  2013年10月02日  来源：河北博才网  阅读：70次
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反审计行为是审计活动中审计机关和审计人员遭遇的最为棘手的现实问题之一。对影响和支配主体行为的心理因素进行分析，对于开展反审计行为的研究具有重要的意义。

　　一、对反审计行为含义的界定

　　反审计行为是被审计单位基于避免审计监督和承担审计法律后果的主观故意而衍生出来的影响和危害依法审计进程及结果的一系列违法违规行为的总称，是被审计单位反审计意识和反审计能力的物化表现。

　　反审计行为具有以下基本特征：

　　（1）主观故意性。行为源自实施主体的主观故意，构成其本质属性。

　　（2）行为违法性。行为的实施违反了《审计法》及其他法律法规的规定，属法律法规禁止的行为。

　　（3）后果危害性。行为的实施影响审计工作的进程和结果，产生危害依法审计工作的法律后果。

　　（4）可以控制性。行为的发生需要一定的社会环境条件，认真分析研究行为发生的各种影响因素，通过改变环境，消除发挥作用的条件，其对依法审计工作的危害是可以得到有效控制的。

　　反审计行为按不同的标准可以划分为不同的类型：

　　（1）按其发生时段和内容可以分为规避审计立项行为、提供虚假审计资料行为、规避阻挠审计取证行为、干扰审计决定形成和逃避执行行为。

　　（2）按其实施目的和动机可以分为规避审计监督行为和逃避承担审计法律后果行为。

　　（3）按其行为特征和目标可以分为处理审计关系方面的游说协调行为、配合审计检查方面的迂回周旋行为和执行审计决定方面的拖延变通行为。

　　二、对反审计行为的心理分析

　　所谓心理分析，就是对影响和支配主体行为的各种心理因素的分析。这些心理因素包括世界观、信念、认识、情感、意志、性格、兴趣、需要、动机等等。各种心理因素不是孤立的、杂乱无章的，而是相互联系，相互作用，以结构的形式，即心理结构，存在于行为主体的头脑中。对反审计行为的心理分析就是要揭示被审计单位相关责任人员头脑中的影响和支配其反审计行为的心理结构，从而为研究针对反审计行为的治理对策提供参考。

　　影响和支配被审计单位反审计行为的心理因素主要有以下几种：

　　（1）避责心理。

　　避责心理是审计活动中被审计单位相关责任人员应对审计的首要的心理状态。所谓避责，就是要规避甚至逃避承担审计活动的法律后果。审计的目的是为了解除相关责任人员的受托责任，通过检查分析，评价责任履行情况，促进加强管理，全面履行职责。随着审计工作的逐步深入，相关责任人员受托责任履行情况中非利好的方面逐渐展现暴露出来，这是被审计单位及相关责任人员最不愿看到的。同时，审计的结果最终会落实经济责任的归属。出于上述目的，被审计单位及相关责任人是因避责心理而实施反审计行为也就在所难免。

　　（2）牟利心理。

　　牟利心理是市场经济体制下，每个利益主体最基本的心理状态。由于目前财政经济秩序混乱和财经纪律松驰现象的普遍存在，审计的触角总会触及部分利益主体的既得利益，甚至是非法利益。为了避免既得利益不因审计而丧失，为了避免非法利益不被审计揭露和曝光，被审计单位作为利益主体，实施反审计行为就成了义无反顾的选择。

　　（3）从众心理。

　　从众心理也是被审计单位实施反审计行为的心理因素之一。所谓从众，一般是指在实际存在或想象中存在的群体压力下，行为主体改变自己的态度，放弃自己的观点，而采取和大多数人相一致的行为或态度的现象。从众是现实生活中一种十分普遍的心理状态。当审计活动中实施反审计行为成为一种比较普遍的现象时，多数被审计单位就可能在从众心理的推动下，也采取同样的反审计行为，只是形式和内容有所差别而已。

　　（4）比价心理。

　　比价心理是指相互攀比、以求得内心公平感的一种心理状态。任何人都是在与周围人的比较中生存和发展的，在与周围人的比较中，如果比大多数人状况好，就有一种满足感，反之就会产生一种失落感。心理学的研究指出，人们总是要将自己所做的贡献和所得的报酬，与一个和自己条件相当的人的贡献和报酬进行比较。如果两者之间的比值相等，那么双方就都有公平感；如果这两者之间的比值不相等，某一方的比值大于另一方，那么，另一方就会产生不公平感。在进行自己与别人之间的横向比较的同时，人们还会进行自己现在与以往的纵向比较，以感觉报酬的相对值是否合理与公平。当人们经过纵向或横向比较之后，感到不公平时，就会产生心理上的不平衡感。人们会采取各不相同的方式消除不公平感，以求达到心理平衡。当其他的被审计单位都竞相实施反审计行为屡屡成功，而本单位却因主动配合审计工作承担了相对较重的审计法律后果，并且这种“主动配合”还得不到社会应有的尊重和鼓励时，这些主动配合审计的单位就会产生一种不公平感，从而产生心理上的不平衡感。为了消除这种不平衡感，主动配合审计的单位逐渐也会采取实施反审计行为的手段来达到自身目的。

　　（5）标识心理。

　　标识心理是指当某一群体被贴上某种标识之后，这一群体中的原本不具备这一标识特征的主体也会逐渐认同这种标识并采取符合这种标识所要求的行为的心理状态。当某些具体的反审计行为成为某种类型被审计单位应对审计监督比较普遍的行为手段时，社会就会给这类单位贴上相应的反审计行为类型的标识，社会也倾向于用这一标识来看待所属类型单位中的具体某个单位。这样，主动配合审计的单位无论其是否符合那些标识，其他的同类型单位都会用这一标识来看待他们。因此，是否主动配合审计对这种类型单位已经没有实际意义或意义不大。这时，这些主动配合审计的单位便会逐渐采取符合本群体标识的行为，采取不主动配合审计甚至采取反审计行为。

　　（6）侥幸心理。

　　侥幸心理是指在客观情况不允许做某种事情的情况下，为了达到某种个人目的而抱着试试看的态度去进行这种活动的投机冒险心理。虽然反审计行为有可能因审计人员的努力而达不到最终目的，而且还要承担违反《审计法》的相关责任，但由于反审计行为完全不发挥作用的概率较小，从而使得具有一些投机心理和冒险心理的被审计单位倾向于采取反审计行为手段来达到干扰阻挠审计的目的。

　　（7）崇权心理。

　　崇权心理是大多数被审计单位敢于实施反审计行为来达到主观目的的最具“中国特色”的心理状态。崇权心理源于“官本位”意识。现实生活中行政权力凌驾于法律之上的社会现象屡见不鲜。有着悠久历史的“官本位”意识直至法制日趋健全的今天仍然难以消除其社会心理积淀。尽管法律规定“审计机关独立行使审计监督权，不管其他行政机关、社会团体和个人的干涉”，但审计过程中行政权力干预审计过程和审计结果的现象仍时有发生。这些成为被审计单位采取反审计行为的心理后盾。

　　（8）法不责众心理。

　　法不责众心理是大多数被审计单位实施反审计行为来达到主观目的普遍心理状态。法不责众心理在中国有悠久的传统，也深深印在大多数人的脑海中，一旦发现违法者的数量众多，且法律对其处罚的力度不够时，其他单位也会竞相效仿，这实际上也是从众心理在违法领域的特殊表现形式。由于审计活动中反审计行为的大量存在，且审计部门对这种违法行为的查处力度有限，因此，法不责众心理是促使许多单位实施反审计行为的重要心理因素之一。

　　另外，反审计行为还有其他的心理状态，如由于审计法律知识宣传力度不够，从而导致社会上仍有一部分单位和人员对依法接受审计的法定义务存在模糊认识，甚至产生抵触心理；由于被审计单位部分责任人员存在严重违法甚至犯罪行为，出于掩盖行为事实的目的而实施干扰阻挠审计取证工作的对抗心理；由于审计人员违反审计职业道德和审计工作纪律，使部分被审计单位实施反审计行为目的得逞而其他被审计单位产生的嫉妒心理和效仿心理等等。这些都是可能导致某些被审计单位实施反审计行为的心理因素。

　　心理因素是促使人们行为的最主要因素，掌握了导致反审计行为的心理因素之后，就能够有针对性地设计和采取应对反审计行为的有效措施，从而能够最大限度地降低反审计行为发生的概率，保障依法审计工作的顺利进行，提高审计监督效果。--博才网

关于处理复杂问题能力的几点思考

中国网 | 时间：2006 年1 月10 日 | 文章来源：第145期

在新的历史时期，由于社会转型，经济转轨，复杂问题层出不穷。因此，领导者必须具备处理复杂问题的能力。否则，就无法应对复杂的局面，也无法实施有效的领导。领导者要提升处理复杂问题的能力，应该注意把握以下三个要点：
首先，对复杂问题要有正确的认识。有的人在遇到复杂问题的时候，总是习惯于将它想得很难解决。实际上并不是所有的复杂问题都难以解决，也并不是所有难解决的问题都是复杂问题。对复杂问题要有正确的认识。如果认识不正确，就会给自身增加心理暗示，从而影响问题的解决。因为当我们认为它很难解决的时候，就会想方设法从难处入手来寻求解决之道，从而忽略了最容易、最简单的解决方法。不仅如此，将问题想得过于复杂，想得过于难以解决，还会影响我们解决问题的信心。因此，领导者在遇到复杂问题时，不仅要看到它的复杂性，看到它的难度，更要看到在它那复杂性的表层下所具有的简单性本质，以及解决的易度。
其次，要抓住复杂问题的本质。牵牛要牵牛鼻子。任何复杂问题都有其本质特征，有其内在规律，抓住了复杂问题的本质，按照客观规律办事，复杂的问题就会迎刃而解了。这就像汉朝人桓谭在《新论》中所说的：“举网以纲，千目皆张；振裘持领，万毛自整。”打鱼时，抓住网上的大绳，网眼就张开了；整理皮袄时，抓住领口一抖，毛就理顺了。处理复杂问题，抓住了复杂问题的本质，就等于抓住了复杂问题的关键。也就像打鱼时抓住了网上的大绳；整理皮袄时抓住了领口。
第三，要学会复杂问题简单操作。“复杂”与“简单”是两个相对的哲学概念。认识这两个概念，应该具有辩证思维。复杂问题解决起来未必就困难，简单问题解决起来也不一定就容易。因此，面对复杂问题，我们应该善于运用简单性思维，学会复杂问题简单操作。这种“简单”，并非是把问题简单化，而是揭开问题复杂性的外衣，或由繁入简，或删繁就简，直刺问题的本质。有这样一个故事：
第四，看问题要全面。
某家媒体曾经举办过一项有奖征答活动，题目是：在一个充气不足的热气球上，载着三位关系到人类命运的科学家。这三位科学家，一位是环保专家，他的研究可以拯救无数因环境污染而面临死亡厄运的人们；一位是核子专家，他有能力防止全球性的核战争，使地球免于被毁灭的绝境；另一位是粮食专家，他能在不毛之地运用专业知识成功地种植食物，使几千万人脱离因饥饿而亡的命运。热气球即将坠毁，必须扔出一个人以减轻载重，让另外两个人得以存活，请问该扔下哪一位科学家？
问题刊出之后，答案纷至沓来。最后结果揭晓，巨奖得主是一个小男孩。他的答案是：将最胖的那位科学家扔下去。
这道题如果从表面上看很复杂。但在复杂的表层下，却有着简单的本质。问题的本质就是怎样让其他两位科学家存活。小男孩抓住了问题的本质，因此给出了简单而有效的答案。看来，复杂的不是问题，而是看问题的角度。
如何识别审计可疑点
在审计过程中，会遇到很多异常现象，这些现象往往表明某些事项已经出现了明显的迹象，但尚不足以完全证明事实真相，还需要进一步查证，这些现象就是疑点，也是审计的重点。审计人员，应该具备识别这些可疑点的能力，从而以疑点为据深入调查，以获取被审事项的真相，客观评价。
发现可疑点需要内部审计人员具备专业素质、良好的问询技巧、敏锐的观察能力及职业审慎的态度，能够洞察不合常规的行为与记录。下面表述了一些审计可疑点的表现形式，希望内部审计人员能够合理识别并运用于实际的审计工作：
一、
行为异常
（1）临时安排不熟悉业务的人员回答审计提问，导致沟通不深入、不清晰；
（2）一线业务人员不回答审计提问，均由上级人员回答；
（3）提交资料时推诿、拖延，或须经上级同意方可提交；
（4）以保密为由，拒绝审计人员接触被审计资料或必要信息；
（5）不正面回答问题，多方搪塞，或对所询质事项反映过激。
这些异常可能表示被审计人员不愿意向审计人员透露真实情况，针对这些情况，审计人员应该非正式地多接触一线人员，多掌握一手资料，避免被被审人员蒙蔽。

二、
会计资料异常
（1）原始凭证缺失，业务记录无有效的支持性资料，或以白条、复印件等作为附件；
（2）原始凭证与记账凭证日期有异常的差距；
（3）应收、应付、费用、库存记录的频繁调整或异常波动；
（4）现金记录的大额变动或异常进出；
（5）长期大额暂估或暂估的异常变动。
针对这些异常，审计人员一定要深入查证，还原业务流程并联系业务过程分析异常的合理性，并通过审计方法证实异常的真实性，务求还原每个异常的实质。
三、
内部控制缺陷
（1）缺少职责划分，授权控制；（2）缺少实物管控制度；（3）缺少独立稽核与监督；（4）缺少凭证与记录，不便跟踪；（5）现有控制或会计系统不完善。
针对这些缺失，审计人员应该深入分析业务流程以发现其中的弊端，并以此为切入点查证实际业务中的缺陷。
四、
数据异常
（1）异常的存货短缺或调整，异常的库存增加或减少；
（2）异常的实物损耗率，异常的残次率增加或减少，异常的成品率升降；
（3）异常的产品积压，异常的销售退回或购货退回波动；
（4）异常的往来款变动，异常的费用率波动；
（5）其他异常的数据关系及波动。
真实的数据记录往往反映真实的业务结果，如果业务没有特殊变化，数据间关系均能够保持正常或平稳，若数据存在重大异常变动且无合理解释，可能存在舞弊等现象审计人员应该予以关注。
五、
举报与投诉
举报与投诉常为内审人员的主要线索之一，但是对举报与投诉，审计人员也应多分析、调查，不放过任何有损公司的舞弊也不能错误的伤害无辜，不然很容易成为内部政治斗争的工具，而且会损害内部审计的公平、公正的内在本质，损害内部审计在组织内部的公信力。
    以上可疑点可以作为内部审计人员深入审计业务的切入点和突破点，但不能以此就断定被审计单位就确实存在问题。内审人员应该凭借自己的职业敏感性发现可疑点，并本着职业审慎的态度和公平公正的原则进行深入调查，还原真相。
提出“审计应付”观点
2004-8-19 9:39　张锐　【大 中 小】【打印】【我要纠错
　　“审计应付”作为一个观点提出，在现时审计环境下是相当重要的。

　　本文的观点：直面审计风险，正视审计思想，运筹审计应付，以完备的工作底稿应付将来可能发生的不测。

　　一、为什么提出审计应付观点？

　　与日俱增的审计风险，要求注册会计师具有超常能力应对现实风险问题。

　　1、执业中存在着情况与规定很难协调的问题。

　　中国注册会计师目前所做的实务，有某些情况和规定“不搭界”，或是说规定的程序目前客观上还做不到（首先肯定准则规定是先进的、科学的）。

　　举例：大多数中小型企业，会计基础工作差，会计信息失真，不存在企业内控，甚至连成文的内控制度都没有，使得独立审计执业无法进行符合性测试；

　　又如：经济环境的“债务链”问题，造成审计执业大部分函证得不到回复，并且是越有问题越要查证越得不到回函，使得注册会计师无法正常完成相当重要的函证程序；

　　同时，司法等行政机关以及公众，把独立审计准则视为一个部门的行业的规定，对其中许多法则不予承认。如：税务机关不接受“审计重要性”的法则，对注册会计师的审计报告不以为然：有关部门追究法律责任时，准则规定的“审计抽样”也不予采信。

　　诸多此类问题很难协调，且又不能不管，中间如果能找到弥合的办法那只能是审计应付。

　　2、企业存在着不利于审计业务正常进行的客观问题。

　　企业的会计基础工作达不到规范的要求，会计信息不真实，致使注册会计师“在企业确认基础上的再确认”失去了可靠的基础。

　　举例：年度会计报表是否全部经过审计，至今仍有空白，注册会计师每年都会接手一些历年不做审计的“新客户”，其中受历年影响的期初余额很难确认；许多“历史遗留问题”注册会计师束手无策，如：有的国有企业注册资本500万元，而会计记录“实收资本”只有80万元，由于是几十年形成的问题，上级主管、厂领导、企业会计早已多次更换，资料也无从查找；有的国企粉饰“业绩”，遵照指令每年都在调整利润，使用多种方式制造潜亏长期挂账，哪年也没有查清披露，面对多年信息不实且又是国家的企业，让注册会计师如何发表公允意见。

　　注册会计师对于这样的个案该不该做？能不能做？做到什么程度？怎样发表审计意见？需要权衡我们的审计应付。

　　3、某些人的经济违法案件连带了注册会计师的责任。

　　社会上的作假问题层出不穷，形式不断翻新，个别不良分子为了逃税或欺诈他人（企业），篡改账目编造虚假会计报表，利用注册会计师的“鉴证”骗取公众信任，甚至采用“购买会计原则”手段，以金钱为诱饵蒙骗中介机构出具虚假审计报告；。

　　一旦作假败露发生诉讼，在追究责任时却有的是“深口袋”作法，不去追究作假“第一人”的企业责任，反而首先追究注册会计师的赔偿责任。

　　现实问题应当很现实地对待，对于作假的问题应有“非常”的策略，那只有审计应付。

　　4、事务所本身存在审计风险防范失控的问题。

　　有的事务所内控存在缺陷，只管定制度不管实施，审计督导流于形式；同时也不排除个别执业人员存在职业道德问题，有些人为了收入分成，对企业虚假情况及事务所的风险一概不作评价，只管出报告。

　　其它导致审计风险的问题也是相当严重的，如：超低收费已形成惯力，致使有的事务所收不敷出难以维持生计，放松了质量控制，同时强揽来的客户也不容你再坚持某些保留意见。

　　此外，内部奖励制度向收入倾斜，也是造成质量失控形成审计风险的一个重要原因。

　　上述诸多原因造成审计风险客观存在且与日俱增，风险迫使我们不得不认真考虑我们如何做好工作又不致遭遇责任，这就是审计应付的初衷。

　　二、什么是审计应付？

　　1、审计应付的概念：

　　在审计的实践中，常遇到需要权衡利弊，在准则规定与实务中间选择一个策略或结论，既对报告使用人负责又要对被审计单位负责，既要坚持规定的原则又要考虑实际，这样的想着后来做好现在就是审计应付。同时很多实务中的事项不是一个问题刚好对着一条规定，简单地断定“行与不行”，而是复杂的“这样做行那样做就不行”，从审计思维到策略以至于处事的手段和方法妥善地做好审计工作就是审计应付的学问。

　　“应付”自然是尽自己所能去面对棘手的问题。审计应付则是注册会计师面对审计风险所能采取的灵活处置手段及其方法，其根本目的在于自我保护。

　　审计应付实质上是注册会计师应对有可能发生的行政检查、民事诉讼等风险所能作的提前准备，归结到一点是合理地超脱责任，在自己档案中提前准备好有利自己的证据。

　　应付是基于正确、合理地专业判断，更是注册会计师智慧的集中体现。不要曲解，绝不可把审计应付当作“齐不齐一把泥”的敷衍了事、或者是应付今天不管明天的自欺欺人。

　　一个审计项目，由于审计应付不同，将会产生有无风险或是风险大小不同的两种结果！

　　2、举例说明：

　　验资实务中对待实物查验有不同的工作方法和记录；

　　有的注册会计师不做实地查验，只在工作底稿中注明：“见资产评估报告”；

　　有的作了实物查验但不作记录；

　　有的对实物存放地问题不作关注，工作底稿中也不反映确认实物权属的有关记录；

　　有的对实物查验只管数量不管质量；

　　有的只让投资人对实物出资的情况写一份“说明”，用以作为“实际”出资的证据；

　　有的在出资实物的发货票上签“已查验”字样，但也有的应出资人要求不签已查记录；

　　如果，事后出资人之间由于利益纠纷，对簿公堂，其中一方咬定另一方出资实物根本没有投入，并以此指控事务所虚假验资：“用于出资发货票是虚开的，验资完毕归还给供货方”、“查验实物是在供货方的库房，实物是供货方的”、验资人员当时并没到现场查验实物”，此时，注册会计师反驳别人、证明自己，只有用自己的底稿，任何口头的辩解是无能为力的，再看上述列举的工作和工作记录，试问有哪个能够保护我们自己？

　　出于职业谨慎的、恰当的审计应付，应当是注册会计师亲自到现场查验实物；记录一份要素齐全的工作底稿，底稿中包括了实物存放地、实物状况及数量的查验情况、到现场一同查验的出资人（或经办人）及实物存放地保管人员签字等内容；实物发货票要签字后的复印件留档；出资的实物如在外存放还应由存放单位写出该实物权属证明等等。关键是要对实物出资行为的真实做出自己专业判断，不能只求填写工作底稿。似这样的审计思维，这样的执业（工作底稿）对注册会计师自我保护而言，才能算是妥当的审计应付。

　　三、审计应付怎样才能做好？

　　1、做好审计应付首先要有正确的指导思想。

　　审计思想是审计工作的统帅，只看工作底稿作审计、只管在底稿上划“√”，如同把地图蒙在眼睛上走路或走了路再找北。

　　举例：有的工作人员在审计“存货”项目时，结论：“企业的存货在郊区，路程远、工时紧没去监盘”。搞不清楚独立审计是作什么的？失去了指导思想。

　　如何看待、从事审计工作，是审计指导思想的主要内容。独立审计应当是一个整体，是审计项目之间相互关联、相互矛盾又存在勾稽关系的辩证统一的整体。

　　从结构上讲，审计的目的是对被审计的会计报表的“公允性”发表意见，而此目的是建立在每一个审计目标“确认”的基础之上，这是审计的整体概念。比如在“审计抽样”的操作中发现差错，实施扩大样本量并推断总体，把已发现差错和未发现差错综合在一起评估其“审计重要性”，这又是辩证统一的思维。

　　具体一点讲，独立审计不应当只是每一个项目的核对，同样也不应当是发现一点非重要性的会计差错就当作报表整体上的错报。辩证搞清楚才能做好审计应付。

　　2、做好审计应付还有一个职业观的问题。

　　做人要有人生观，搞专业就是正确的职业观。注册会计师对所审计会计报表的公允性发表意见，恪守独立、客观、公正原则，具备良好的职业道德，我们的审计报告给报表使用人一个合理的保证。我们的工作既要符合准则的规定，又要为企业服务，绝不可把审计脱开准则规定和神圣的职业道德，而当作抓钱致富的生意；如果有钱就做，那么“应付”就堕落成为欺诈。

　　3、做好审计应付的基础是风险导向观点。

　　审计应付目的就在于应付审计风险，我们所做的工作以风险判断开始，以风险判断完成，自始至终须臾不离风险导向。

　　风险导向首先是要选择客户（目前有的现象是无权选择或是无选择意识），这同样是重要的审计应付，对待“验资掮客”、意在欺诈“购买会计原则”的另类，就应当果断地回绝不做，总不能收几千元背上个民事责任的包袱。

　　风险导向是存在于审计自始至终全过程，每一个项目的判断和处置都应以规避风险为转移。

　　4、做好审计应付关键是提高工作人员的综合素质。

　　审计应付是实践经验，只有丰富的经验才能处置妥当。

　　工作人员的基本素质应当具备：

　　专业胜任能力；专门学识以及相关门类的知识；从事多年业务的实践，掌握正面和反面的经验；

　　更重要的是解决实务的思维方法和灵活的头脑；优良的分析、判断以及文字表达能力。

　　以上有了优良素质的人和正确的指导思想，审计应付就会是运筹帷幄的事情了。

　　四、实务中审计应付提示。

　　审计应付分为两类，一是规定应当做的做好，如何把工作底稿编制妥贴；一是对审计实务中的疑难问题如何正确判断、处理妥当。

　　质量复核工作中，发现有的工作底稿缺少重要的审计环节，规定应当做的甚至省略未做，在此提示出来，供大家认真研究，以便做好审计应付：

　　1、取得审计证据与检查其是否支持审计意见方面举例：

　　证据是注册会计师据以形成审计意见的依据，同样也是抵御风险的根据，但是个别重视不够：认为“有证据就行”，货币的审验“有三证就能出报告”；有的取证后不审不看装卷了事，甚至把两个相互矛盾的证据订在一起；有的证据出证人（企业）不是规定要求的（事理或法理推断的）出证人；有的证据本身所证明的事项（文字）似是而非，证据的要素不齐全；更有甚者有结论根本没有审计证据等等

　　要充分认识到，占有充分、适当的审计证据关乎到审计成败。证据推之不移审计意见才能立于不败，同时更重要的是检查所取得的证据是否支持会计报表金额和披露，从正反两个方面进行推敲，使我们的证据经得起任何挑剔置疑。

　　有关审计证据的提示：

　　1—1审计证据的要素和要求：

　　证明的主题应当非常明确，文字应当是确定无疑；

　　证明内容要客观、与实际一致；

　　证明人　出证人　要与所证明的事项相关；

　　取得证据的途径要正常；

　　应当完成审计程序的项目不能用企业“说明”替代；

　　证明的内容要求直截了当，简洁明了，不存在矛盾；

　　证明的签章、日期应当齐全；

　　证明与证明之间不能存在矛盾，不相关的证明不应收入工作底稿；

　　证明用纸应当正规，不得用其它不相干单位的信笺书写；

　　证明以打印为好，不得用铅笔书写，不得出现两种笔迹，文字要求工整；不得存在涂改、加行等问题；

　　1—2取证技巧及注意事项

　　从企业取得的证据一定要有企业的公章；

　　验证企业的证件有的要留下审验的印记再行复印留档；

　　重要的证明应当要有企业法定代表人的签章；

　　收到的传真件及网上下载的文件要复印并要企业加盖公章；

　　银行的用章要平时积累，搞清楚现行正常用章，必要时亲自去银行查询；

　　坚持注册会计师亲自取证　不排除争取企业的配合　；

　　让企业准备证明材料，如有必要可提交一份索取证明“备忘录”，以防遗漏重要内容；

　　取证时审计的七种方法应当结合运用，相互印证；证据不应是“越多越好”，多余的或相互矛盾的证据往往会旁生枝节；

　　1—3检查证据

　　证据取得后要求认真审阅；

　　要检查其实质内容是否对审计结论具有支持作用；证明要有用，更要为我所用；

　　要判断证据的来源途径是否正常；

　　用审计抽查方法检查复核审计证据所应当证明的内容；

　　证明之间要相互印证、相互勾稽，存在矛盾的内容应当重新审核取证；

　　上述关于审计证据的提示，似乎是实务操作的常规（有的是常识），但是如此平常工作还不能到位，形成的审计结果想经得起事故的考验是不可能的！这些经验难道不是最实用、有效的审计应付？

　　诸如审计证据的应付情况还有许多课题需研究。如：不作（不能作）符合性测试关乎到小规模企业的审计考虑、审计重要性操作在底稿中的体现、抽查方法运用及其记录、函证不得操作及替代程序的实施、持续经营能力、期初余额的关注对策等等，也同样需重新思考。调整审计思维、安排我们的审计应付策略，以增强抵抗风险的保险系数！

　　2、审计结论的专业判断方面举例。

　　质量复核发现，在审计结论的操作方面存在一些普遍性问题，涉及到结论不确定和专业判断不妥当：

　　1—1存在问题：

　　审计结论为“账表核对一致”、“经核对未发现异常”；

　　审计结论不填写意见，其中有的是忘记填写，也有的是判断不清回避结论；

　　结论为“确认”但是没有任何审计记录，有的连审定金额都没有；

　　结论为“企业调整后可确认”，但是审定金额仍是没调整数字；

　　项目审计结论为“确认”，但在调整事项说明中记录了不应给予确认或是不能够确定的否定问题，如：“待摊费用本年度未摊销”、“××户银行对账单没有取得”、“现金科目为负数企业自行调整”、“银行长期没能对账，未达账项对不上，已令企业自行调整”、“×会计休病假存货盘点表没取得固定资产）其中有××设备在外地存放无法核对”、“其它应收中有××万元用于炒股”等等，以上问题在审计报告中均没发表保留意见或任何表述披露。

　　上述存在问题不仅不能支持审计意见，更严重的是给追究注册会计师的法定责任留下了对己不利的证据！

　　1—2提示审计应付意见：

　　审计程序应当按照准则规定，所有适用的程序一定不要省略，不能只执行程序表中一头一尾两个程序，其它全部为“不适用”；

　　审定表应当记录必要的审计轨迹，更不能只复印会计凭证（甚至是复印账页）作为审计记录；

　　对于不能确定的问题应妥善处理，应该查、能够查的必须查实，查不清的作不同的审计意见处理；该保留的保留、应当以强调事项表述的表述，绝不能自己给自己留下审计不到位的尾巴。

　　总之，审计应付是我们必需面对的实务课题，提不提出审计应付观点我们都在做，但是只有明确提出观点才能自觉地认识，认真地积累经验，主观能动地驾驭风险，确保审计工作立于不败之地。
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第一讲 一个审计新人对内部审计的理解
    我平时也挺爱思考的，但具体工作时，总感觉有些知行脱节。不能在一定的时间、空间范围内很好地达到审计目标。一次审计下来，收获很少，遗憾很多。希望审计新人以我为戒，在工作中虚心接受哪些有丰富审计经验的前辈们的指导和建议。尽快当上主审，甚至组长。古话说的好：“严而不活则惘，活而不严则殆。”在原则性问题上你灵活处理就危险了，在无关大雅问题上，不妨灵活些，为自己创造一个好的审计工作环境。古话还说了，今天你不努力表现，早晚你得努力表现。
    我讲的内容涉及到的会计知识不算太多，我个人认为会计只是一种语言，你不太精通这个语言，也可以从事审计工作。比如:盘点，看看账实是否相符；购建的固定资产是否有批件；大额资金支出是否联签；大宗存货的采购是否采取了招投标或者比价方式；发生的交易和事项是否签订了合同；收入和支出除了发票是否还有其他证明业务发生合理性的证据；是否存在跨年度的发票；内部控制制度是否健全有效等等。做好这些审计工作，与会计知识不能说没有相关性，但是不大！而且，从实践看，做好这些工作，也不比会计工作容易，他需要你平时留意企业的生产流程知识，理解掌握集团的大量政策而且还需要一些生活的阅历和经验。这也是我前面认为的要想做好审计工作，经验非常重要的原因。
   个人认为把集团的一些主要政策，按照企业的交易和事项进行分类，有时间的时候，仔细研读他们，模拟想一想，未来的被审计单位容易违反哪一条政策，违反的那一条使用什么样的审计方法可以查出来，平时你这样学习法规，到用的时候就不恨掌握的少了。审计时把被审计单位的交易事项对照一下法规政策，把不符合规定的事项记录下来，一个审计工作底稿的雏形就出来了。然后你就装聋作哑，不论被审计单位说什么，拿出前辈以前做的底稿，改一改，就行了。当然，如果被审计单位实在闹你，你就说，我是新人，还处在模仿前辈阶段。估计他们就直接找主审或者组长去了。
    内部审计就是看被审计单位的交易和事项是否符合一定的标准，尤其是集团下发的一些规定通知什么的。因此，内部审计以前也叫合规性审计。合规性审计的要点，就是多掌握一些政策，少一些借贷。
   个人体会，我们不是政策的培训员。政策，是被审计单位行动的规范。尤其是那些需要被审计单位贯彻的具体政策，一般被审计单位比我们知道的早，比我们知道的多，有些政策在执行的时候上级还培训过他们。被审计单位总是按照有利于他们的方式理解和执行一些政策，倒是可以理解，人总是趋利避害的，但被审计单位以不知道政策为理由而不执行政策，要么这个单位管理很差，要么是他们明知故犯，揣着明白装糊涂罢了。
    审计新人也许对政策掌握的不多，个人认为，只要我们审计的时候，感觉被审计单位的一些会计或者业务处理不太对劲，要大胆假设，小心求证，最好电话请教一些有经验的同事，多听听他们的想法。当然，不要忘了给他们充点电话费。
   不精通会计知识，你掌握一定的生产流程知识，多一些常识性地思考，从事我们的内部审计也许更给力！
    什么是生产流程知识呢，其实，就是被审计单位的一项工作任务是经过多少个环节，如何按照事先规定的程序进行且完成任务的。“了解企业的经营情况”既是审计工作的起点，也贯穿于审计工作全过程，更是与审计结论紧密相连，怎么估计它的重要性都不算过分。企业的内控系统好比是数学上的一一映射概念，应该能做到：所有经营上的动作，该在会计报表上做会计处理或披露的，就会录制拍摄下来，并触发财务做出相应记录；反之，经营上的动作没有或不充分、不合标准时，财务就不会有动作。企业管理者尤其是上级管理者会认为，内控系统不仅仅是一个被动的摄像机，还是一个管理工具。管理层还要通过内控系统来调控企业，保证企业按照设定的轨道运行。 所以，一个比较全面的概括是：在审计人员眼中，“与财务报告相关的内控系统”就是一个摄像机，一个信息系统，它要做到真实、及时、无遗漏。
    如何了解被审计单位的内部控制是否健全有效呢？其中一种方式就是询问。
    实际审计中，有一种情形比较让人郁闷。被审计单位有些人对于你提的问题，也不撒谎，只会回答“我不知道”，或者东拉西扯回答一堆，其实根本与你所问的无关。
这时，你应该如何做呢？
        1、问被审计单位更高一些级别的人，比如财务部长，他们一般不好意思东拉西扯，毕竟位置不同，屁股决定脑袋。
        2、自己去发现客户有没有这方面的控制。记得一个审计前辈说过，这世界上不缺少审计问题，只缺少发现问题的眼睛。记得退休的一位审计前辈说过，只要肯下网，网网都有鱼，下几次，有几次！说的就是这个道理。
        3、自己做实质性测试，并给被审计单位出一个管理建议底稿。
    其实我挺喜欢审计人员问一些问题的权利的。被审计单位回答的好，你可以学到一些企业管理的知识和经验；被审计单位回答不上来，你还可以给他们提管理建议。当然，代价是你要自己做实质性测试。不过，不问问题，为了减少审计风险，达到审计目标，你是不是也要做这些实质性测试？
    流程不合理，如果不符合内部控制制度规定，且并没有采取有说服力的补救措施，审计人员应该关注一下，必要时做一个审计底稿，以便减少审计风险。其他方面，为了节约审计时间，不用太浪费精力。这方面，审计经验丰富的人做的比较好。前些日子，我有幸和一位审计前辈工作，发现他这方面工作做的比较好，经验非常丰富。
    记得好像是被审计单位采用现金方式收取过桥费的控制不很健全。这位前辈首先问了这种现金收费的工作流程。发现，这个单位的收入确认有缺陷，存在截留收入的可能性。例如：会计部门不按照收款存根登记入账确认收入；收费凭证没有连续编号；检查收费是否完整的人员和收费人员隶属一个部门等方面存在严重漏洞。
   这位审计前辈，首先问了具体负责记账的会计人员。记得那个会计人员，小嘴巴巴的，非常能说，这样的人对你的提问一般不会回答“我不知道”，他会回答一堆，但是他的回答一定是东拉西扯的，对你想知道的情况没有什么帮助。这个人就是，他只是强调，没有风险，哪能有风险呢?没发现过有风险的情况。那么多收费存根做会计原始凭证不现实，有些人还不要收费小票呢，反正乱七八糟说一堆，一点累的感觉也没有。各位审计新人，你们以后询问一些问题的时候，会遇到各式各样的会计人员。首先，对他们表示尊敬，内心里的啊！大家都不容易。但是，如果你审计时间比较紧，千万不要燃烧自己辩论的欲望，不要和这样的人掰扯争辩或者捋捋想知道到底哪乱了。其实，我们的会计人员还算是可爱的，毕竟是我们集团的财务人员素质高啊。在事务所工作的时候，我遇到的有些单位的会计人员，奇葩的多了去了，大忽悠的更多，深不可测的也不少。
    这位前辈，审计经验很丰富，他是不会让这样的人浪费他宝贵的时间的，因此审计前辈就没和那位会计人员多纠缠。他直接就这个问