财务会计之复式记账（ 9页）.docx

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2011年全国会计从业—会计基础重点—复式记账
第三章　复式记账
第一节　单式记账法与复式记账法
记账方法按记账方式的不同，一般分为单式记账法和复式记账法。
一、单式记账法
单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法的记账手续简单，但没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡的关系，不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。这种方法适用于经济业务很简单或单一的经济个体或家庭。
因为单式记账法的种种缺点，这种方法早已被淘汰，现代会计使用的是复式记账法。
二、复式记账法
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是单式记账法的对称，是会计核算方法中最基本、最主要的会计方法之一。
复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，是国际上通过的记账方法，在我国1992年颁布的《企业会计准则》中明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。
收付记账法是以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法，是我国传统的复式记账法。
增减记账法是以“增”和“减”作为记账符号的复式记账方法，这种记账方法是20世纪60年代我国商业系统改革记账方法时创设的。
三、复式记账法的特点
复式记账法是以会计的基本等式“资产＝负债＋所有者权益”为依据建立起来的一种科学记账方法。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：
（一）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。
（二）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。
正是因为复式记账法具有以上特点，因而被公认为是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。
第二节　借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
三、借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。其中一方记录增加的金额，另一方记录减少的金额，但具体哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定，确定账户结构的目的是分别规定借方、贷方发生额的内容和账户余额的方向，便于有规律地登记账户和结出账户的余额。丁字账户的结构见图3.1。

图3.1
（一）资产类账户的结构
在资产类账户中，资产的增加记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。资产类账户的结构见图3.2。
借　　　　　　　　　　　资产类账户　　　　　　　　　　贷
资产的期初余额
资产本期增加额
资产本期减少额
资产的期末余额

图3.2
资产类账户期末余额的计算公式如下：
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
（二）负债类账户的结构
在负债类账户中，负债的增加记录在账户的贷方，负债的减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。负债类账户的结构见图3.3。
借　　　　　　　　　　　负债类账户　　　　　　　　　　　贷
负债本期减少额
负债的期初余额
负债本期增加额

负债的期末余额
图3.3
负债账户期末余额的计算公式如下：
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
（三）所有者权益类账户的结构
在所有者权益类账户中，所有者权益增加记录在账户的贷方，所有者权益减少记录在账户的借方，账户的余额在贷方。所有者权益类账户与负债类账户的结构类似，所有者权益类账户的结构见图3.4
借　　　　　　　　　　　所有者权益类账户　　　　　　　　　　　贷
所有者权益本期减少额
所有者权益的期初余额
所有者权益本期增加额

所有者权益的期末余额
图3.4
所有者权益类账户期末余额的计算公式如下：
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
（四）成本类账户的结构
在成本类账户中，成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，账户的余额在借方。成本类账户的结构见图3.5。
借　　　　　　　　　　　成本类账户　　　　　　　　　　　贷
成本的期初余额
成本本期增加额
成本本期减少额
成本的期末余额

图3.5
成本类账户期末余额的计算公式如下：
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

（五）损益类账户的结构
损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户，这些账户是反映会计主体在某一会计期间发生的收入和费用支出、成本开支情况。在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少，因此，这类账户在期通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户（本年利润）。
1.收入类账户的结构
在收入类账户中，收入的增加记在账户的贷方，收入的减少记在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末无余额。收入类账户的结构见图3.6。
借　　　　　　　　　　　收入类账户　　　　　　　　　　　贷
收入减少或结转额
收入增加额
本期发生额（收入减少额合计）
本期发生额（收入增加额合计）

图3.6
2.费用类账户的结构
在费用类账户中，费用的增加记在账户的借方，费用的减少记在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末一般无余额。费用类账户的结构见图3.7。
借　　　　　　　　　　　费用类账户　　　　　　　　　　　贷
费用增加额
费用减少额或结转额
本期发生额（费用增加额合计）
本期发生额（费用减少额合计）

图3.7
上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表3—1（表中均为一般情况）。
表3—1
账户
借方
贷方
余额
期末余额计算公式
举例
资产类账户
增加
减少
借方
资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加额）－本期贷方发生额（减少额）
银行存款
权益类账户
（即负债与所有者权益账户）
减少
增加
贷方
权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）
应付账款
成本类账户
增加
减少
借方
成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）
生产成本
收入类账户
减少
增加
期末结转入本年利润后应无余额
收入类账户期末无余额
主营业务收入
费用类账户
增加
减少
期末结转入本年利润后应无余额
费用类账户期末无余额
管理费用

四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。
企业发生的任何经济业务均可概括为以下四种类型：
（一）资产与权益同时增加，总额增加
（二）资产与权益同时减少，总额减少
（三）资产内部有增有减，总额不变
（四）权益内部有增有减，总额不变
五、借贷记账法的试算平衡
试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（一）发生额试算平衡法：根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验所有账户发生额记录是否正确的方法。公式如下：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
（二）余额试算平衡法：是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额的时间不同可以分为期初余额平衡和期末余额平衡，公式如下：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
第一，对于每项经济业务都必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户。
第二，所记入的账户可属于同类，也可属于不同类，这取决于经济业务的类型，但记入账户时，一个记在借方，则另一个必须记在贷方。
第三，对于每项经济业务都应以相等的金额在借贷两方面同时登记。
　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。
2.如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找直到实现平衡为止。
3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
例如：
（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡
（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡
（3）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡
（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡
（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。

第三节　会计分录
一、会计分录的概念
会计分录简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实务中，为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记录账户之前，应先确定经济业务所涉及的账户及其应记的借贷方金额，然后再根据经济业务发生时所取得的原始凭证，在记账凭证中编制会计分录。
二、会计分录的内容及分类
1.会计分录应当包括以下内容：
（1）一组对应的记账符号：借方和贷方；
（2）涉及两个或两个以上的账户名称；
（3）借贷双方的相等金额。
会计分录在书写上应该上借下贷，左右错开。即先借后贷；贷方的文字和数字都要比借方后退两格要对齐，金额也要对齐书写；在一借多贷或一贷多借的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。
2.按照所涉及账户的多少会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
注意：无论是简单会计分录还是复合会计分录，其编制步骤都是相同的。
三、会计分录的编制步骤
编制会计分录，应按以下步骤进行：

1.分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）。一项经济业务发生后，首先分析该经济业务所涉及的会计账户类型，看看是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、费用（成本）类账户等。
2.确定涉及到哪些账户，是增加还是减少
3.确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方。
4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
第四节　总分类账户与明细分类账户的平行登记
一、总分类账户与明细分类账户的关系
账户按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。
总分类账户与明细分类账户的关系可以表述为三点：
第一，总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；
第二，明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用；
第三，总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记