第10章 审计抽样.docx

第十章 审计抽样（5-6分，重点掌握，计算分析题，简答）

预计2011年本章内容还是重点考查审计抽样在控制测试中的运用和审计抽样在细节测试中的运用，特别是考查PPS抽样的运用，考试分值不会低于5分。
本章内容的重点请依据教材的图、表和例题，主要理解以下九个方面的问题：
1．抽样风险（教材P189）；
2．总体与误差（教材P192、P193）；
3．随机数表选样方法（结合教材P195表10-2）、系统选样方法（教材P196）；
4．审计抽样流程（结合教材P199图10-1）；
5．控制测试统计抽样样本规模（结合教材P204表10-4）；
6．非统计抽样示例（教材P214）；
7．传统变量抽样举例（教材P216-217）；
8．总体错报界限的计算表（教材P219）；
9．PPS抽样运用（结合教材P224表10-16和教材P229表10-19）。

第一节 审计抽样的基本概念

一、审计抽样的定义（修订内容，掌握基本观点）

1、审计抽样产生的背景
（P188）
为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。
2、采用审计抽样的目的
（P188）【背】
采用审计抽样的目的：
审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
即：确定范围，获取证据，得出结论，形成意见。
3、审计抽样的作用
（P188）
审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。
某一特征是指：（1）控制测试：认定控制测试运行的有效性；
（2）细节测试：验证某一认定金额是否错报、正确。
4、审计抽样的定义
（P188）
审计抽样(即抽样)——是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
5、审计抽样基本特征
（P188）
审计抽样基本特征：
（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会；
（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。即：是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确
6、审计抽样的适用范围
（P188）
（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；
（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
注意：
　　有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
风险评估程序通常不涉及审计抽样；询问、观察和分析程序通常不宜抽样。
【结论】：
1、审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确
2、抽样风险的最理想值是零。（×）
因为：只要抽样，就有抽样风险。所以，抽样风险绝对不是零。
3、只要抽样，抽样风险就存在。抽样风险与样本规模成反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。既然抽样风险只与被检查项目的数量有关，那么控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。
4、无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
5、如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。

获取审计证据时对审计抽样的运用

　　注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。但审计抽样不影响审计程序的运用。
1.风险评估程序
风险评估程序通常不涉及审计抽样。
2.控制测试
留下轨迹的适用
（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。
（2）对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。
3.实质性程序
细节测试适用
（1）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。
（2）在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。　

二、抽样风险及其对审计工作的影响

（一）抽样风险的含义（P189，修订内容）
抽样风险——是指注册会计师根据样本得出的结论（A1），可能不同于如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论（A2）的风险。（即：样本结论不同于总体实施与样本相同程序得出的结论）
抽取的样本不能代表总体的风险。如：100笔业务代替不了4000笔业务的可能性，就是抽样风险。

抽样风险的控制
抽样风险：是抽出的样本不能完全代表总体的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，即样本量越大，抽样风险越低（可这样理解：当抽取100%的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0。这实际上不是抽样了，而是全查，即不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生）。所以，只要有抽样，就存在抽样风险。
控制抽样风险的方法就是：扩大样本规模。

（二）控制测试的抽样风险（P189，重点掌握）
1．控制测试的含义
（P189，有修订）
控制测试——是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
2．信赖过度风险
信赖过度风险——是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。（偏差率推断＜实际）
【理解提示】
（1）比如：实施控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，并由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该作出控制运行未效的结论。
（2）用另一种说法，比如，样本测试后评估的控制风险为30%（低），实际控制风险为70%（高），按照抽样结果确定的检查风险Y “可以高” （根据Y＝K/X），注册会计师将设计执行较少的程序，获取较少的审计证据，但是实际上，应当进行更多的程序，要求获取更多的审计证据。可见，信赖过度风险影响审计效果。
3．信赖不足风险
信赖不足风险——是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。（偏差率推断＞实际）
【理解提示】
（1）比如：实施控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，注册会计师由此认为控制未有效运行。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该作出控制运行有效的结论。
（2）用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为80%（高），实际控制风险为40%（低），按照抽样结果确定的检查风险Y “必须低”（根据Y＝K/X），注册会计师设计执行较多的程序，获取较多的审计证据，但是实际上没有必要。可见，信赖不足风险影响审计效率。

表10-1 控制测试时抽样风险的比较举例（假设可容忍偏差率为7%）
项目
推断/实际
样本偏差率
实际偏差率
控制风险的评估水平
控制风险的实际水平
信赖过度风险
（偏差率推断＜实际）
推断有效、实际无效
2%
8%
30%
70%
信赖不足风险
（偏差率推断＞实际）
推断无效、实际有效
8%
2%
80%
40%

1、信赖过度风险：根据样本推断的控制有效性高于实际，评估的重大错报风险低于实际水平，从而影响审计效果（质量）
2、信赖不足风险：根据样本推断的控制有效性低于实际，评估的重大错报风险高于实际水平，从而影响审计效率。（该相信的没相信）
3、注册会计师在进行控制测试中的抽样风险时，主要面临：信赖不足风险、信赖过度风险。
控制测试中的抽样风险类型

被审计单位控制活动、政策或程序的实际运行有效性

控制风险初步评估结果适当
控制风险初步评估结果不适当
注册会计师根据样本结果得出的结论
支持初步评估的控制风险水平
正确结论
（推断、实际均为有效）
信赖过度风险：
评估的控制风险太低
（审计无效）
（推断有效、实际无效）
不支持初步评估的控制风险水平
信赖不足风险：
评估的控制风险太高
（审计效率低）
（推断无效、实际有效）
正确结论
（推断、实际均为无效）

（三）细节测试时的抽样风险

1．细节测试的含义
（P189）
（1）细节测试——是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
（2）细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性等。
2．误受风险
（1）误受风险—是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。
（2）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。
3．误拒风险
（1）误拒风险——是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
（2）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。

细节测试中的抽样风险类型（教材P204表10－2）
细节测试中的抽样风险类型

被审计单位交易或账户余额记录的实际状况

不存在重大错报
存在重大错报

注册会计师根据样本结果得出的结论
交易或账户余额记录不存在重大错报
正确结论
（推断、实际都不存在）
误受风险
（审计无效）
（推断不存在，实际存在）
交易或账户余额记录存在重大错报
误拒风险
（审计效率低）
（推断存在，实际不存在）
正确结论
（推断、实际都存在）

（四）抽样风险对审计工作的影响
【总结】表10-2　抽样风险对审计工作的影响
审计测试的种类
影响审计效率
影响审计结果
控制测试
信赖不足风险
（偏差率推断＜实际）
推断有效、实际无效
信赖过度风险
（偏差率推断＞实际）
推断无效、实际有效
细节测试
误拒风险
（审计效率低）
推断存在，实际不存在
误受风险
（审计无效）
推断不存在，实际存在

保守性风险
危险性风险
【区别】：控制测试：偏差率；细节测试：错报。

（五）扩大样本规模，降低抽样风险（P189倒数第1段）
1、无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模，降低抽样风险。
2、对特定样本而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，降低抽样风险的惟一途径就是扩大样本规模。

【归纳】：
（一）注册会计师在进行控制测试时，主要面临：信赖不足风险、信赖过度风险。
1．信赖过度风险：根据样本推断的控制有效性高于实际，评估的重大错报风险低于实际水平，从而影响审计效果（质量）
2．信赖不足风险：根据样本推断的控制有效性低于实际，评估的重大错报风险高于实际水平，从而影响审计效率。
（二）注册会计师在进行细节测试时，主要面临误拒风险、误受风险。
1．误受风险：是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，从而影响审计效果（质量）；
2．误拒风险：是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，从而影响审计效率。

抽样风险对审计工作的影响：
测试种类
影响审计效率的风险
影响审计效果的风险
控制测试
信赖不足风险
信赖过度风险
细节测试
误拒风险
误受风险

保守性风险
危险性风险

三、非抽样风险及其对审计工作的影响

（一）非抽样风险的含义
非抽样风险——是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。
1、非抽样风险不是由样本量引起的风险。
　 2、非抽样风险是由人为错误造成的，可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。
　 3、非抽样风险不能量化，但可通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

（二）可能导致非抽样风险的原因（P190，特别提醒，这里的举例很重要，请掌握）
（1）CPA选择的总体不适合于测试目标。
例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把应收账款明细账作为总体。
（2）CPA未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。

（3）CPA选择了不适于实现特定目标的审计程序。
例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。
（4）CPA未能适当地评价审计发现的情况。
例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。

（三）降低非抽样风险的审计思路（3种）：
通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。
可以将非抽样风险降至可以接受的水平：
（1） 采取适当的质量控制政策和程序，
（2） 对审计工作进行适当的指导、监督和复核，
（3） 对注册会计师实务的适当改进。
非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。（可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。）

（四）非抽样风险对审计工作的影响
非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。

注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险；非抽样风险与抽样没有关系，无法量化。

【结论】：
1、抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险
2、通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平
3、抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险
4、抽样风险和非抽样风险均不能量化（×）
因为。注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。

四、统计抽样和非统计抽样（按抽样决策的依据划分）

（一）统计抽样的特征
统计抽样——是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；
（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

统计抽样应同时具备：随机选取样本项目；运用概率论评价样本结果。注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。
注意：第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。
　　 第二，统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。
　　 第三，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的职业判断。
　 　第四，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。
　第五，非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。

（二）统计抽样与非统计抽样：

类型

比较内容
统计抽样
非统计抽样
优点
1、客观地计量抽样风险，通过调整样本规模精确地控制抽样风险，这是与非统计抽样最重要的区别。
2、有助于CPA高效地设计样本
3、衡量已获得的审计证据的充分性
4、能定量评价样本的结果
1、操作简单，使用成本低
2、适合定性分析
如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果
缺点
统计抽样可能发生额外的成本：
1、需要特殊的专业技能，增加了培训注册会计师的成本
2、单个样本项目要符合统计要求，增加了额外费用
无法量化抽样风险（CPA使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险）
相同点
1、在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断
2、都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征
3、运用得当都可以获取充分和适当的审计证据
4、通过扩大样本量来降低抽样风险
统计抽样与
非统计抽样
区别
区别
统计抽样
非统计抽样
（1）在确定样本规模时：
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化。
在非统计抽样中，注册会计师一般并运用职业判断确定样本规模。
（2）在评价抽样结果时：
统计抽样能够精确地量化抽样风险，
非统计抽样只能确定有抽样风险的存在但不能量化。

（三）审计抽样与职业判断
不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。
虽然传统上将非统计抽样称作判断抽样，但这并不代表统计抽样不需要职业判断。

（四）审计抽样与审计程序
对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。
五、统计抽样方法

抽样方法
适用的测试环节
测试特征、目的
测试特征和目的
用 途
属性抽样
控制测试
控制的偏差率
对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，其目的是测试控制的偏差率
通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。
变量抽样
细节测试
错报金额
对总体金额得出结论的统计抽样方法，其目的是测试错报金额
主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。
一般而言，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关。
但有一个例外，即统计抽样中的概率比例规模抽样（PPS抽样），却运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论。

第二节 审计抽样的基本原理

审计抽样有3个阶段：样本设计—→样本选取—→评价样本结果。

教材图10-1　审计抽样流程图
审计抽样的6大核心步骤：
第1步：确定测试的目标
1、控制测试的目标是获取关于某项控制运行是否有效的证据；
2、细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。 (Y＝K/X)；
第2步：定义总体、抽样单元与误差
1、在控制测试中，误差是指控制偏差；
2、在细节测试中，误差是指错报。
第3步：根据审计目标设计控制测试的程序；
第4步：确定样本规模（“抽多少？”）
（1）信赖过度风险为10%；
（2）可容忍偏差率7%；
（3）预计总体偏差率1.75%
查P204表10-4，样本规模=55（1）
第5步：选取样本（“怎么抽？”）
1、随机数表选取样本；
2、系统选样选取样本。
第6步：评价样本结果，推断总体特征

根据样本的偏差率、错报金额，推断总体的偏差率、错报金额。
审计抽样流程：
抽样（抽多少）——选样方法（怎么抽）——怎么查——评价样本结果——记录结果
一、审计抽样的三大环节及目的（P191，归纳本节内容后，如下表）

三 大 环 节
目 的
抽多少？
1．样本设计阶段
根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划
怎么抽？
2．选取样本阶段
按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差
怎么评价？
3．评价样本结果阶段
根据对误差的性质和原因的分析，将样本结果推断至总体，形成对总体的结论

二、样本设计阶段（环节一）
（6步：确定测试的目标→定义总体→定义抽样单元→分层→定义误差构成条件→确定审计程序）

（一）确定测试的目标（请注意控制测试和细节测试的两条线）【背】
(1)控制测试的目标是：获取关于某项控制运行是否有效的证据；
(2)细节测试的目标是：确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。

（二）定义总体（请注意控制测试和细节测试的两条线）
1、总体——在实施抽样之前，注册会计师必须定义总体，确定抽样总体的范围。
2、总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。
3、注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。
(1)评价总体的适当性
注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。
【提示】这里的“审计目标”不是总体审计目标，而是某一认定测试相关的目标，可能是控制测试目标，可能是细节测试目标。
例如：
① 控制测试中，测试用以保证所有发运商品都 已开单的控制是否有效运行，
注册会计师应将所有已发运的项目作为总体；已开单(业务流程的上游)→已发运(业务流程的下游)
② 细节测试中，测试应付账款的高估，
注册会计师应将应付账款清单定义为总体；
③ 测试应付账款的低估，
注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。
测试应付账款的低估，定义为总体的是：
（1）后来支付的证明、
（2）未付款的发票、
（3）供货商的对账单、
（4）没有销售发票对应的收货报告，（期末，会计就暂估入帐）
（5）能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体
(2)评价总体的完整性
注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
例如：
① 从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论；
② 从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。
③ 如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。
(3)从代表总体的实物中选取样本项目
注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。
例如：
如果将……定义为总体
代表总体的实物是……
① 如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，
代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表；
② 如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，
代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票；
③ 如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，
注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。

（三）定义抽样单元（请注意控制测试和细节测试的两条线）
　抽样单元——是指构成总体的个体项目。在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。
(1)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；
(2)在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元。
注册会计师在定义总体时通常都指明了适当的抽样单元。

（四）分层
(1)分层——是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为金额)的抽样单元组成；
(2)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；（涉及金额大小的，才有变异性，所以，控制测试不涉及变异性）
(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。
注意：
第一，当实施细节测试时，注册会计师通常按照金额对某类交易或账户余额进行分层；
第二，对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体做出结论，注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。
例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：
①对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证；
②对于金额在5000～10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证；
③ 对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。

【结论】：
1．可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大
2．划分的次级总体越多，需选取的样本量越小，划分次级总体的目的是保证重点审计(可能有较大的项目)， 并减少样本量，
3．可容忍误差越小，需选取的样本量越大
4．注册会计师如果认为存在预期误差，则需选取的样本量越大。（预期误差只说存在、不存在，不说越大、越小）

（五）定义误差构成条件——识别误差的标准（请注意控制测试和细节测试的两条线）
注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则，执行审计抽样程序时就没有识别误差的标准。
(1)在控制测试中，误差是指控制偏差（偏差率）；注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况；
(2)在细节测试中，误差是指错报。注册会计师要确定什么构成错报。

（六）确定审计程序
　1、注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合。
　2、通常注册会计师在获取关于财务报表中列报和披露的审计证据时不采用抽样方法。因而审计测试目标通常与获取关于某类交易或账户余额的财务报表认定的审计证据有关。
三、选取样本阶段（环节二）　
（确定样本规模——选取样本 ——对样本实施程序）
（抽多少）——（怎么抽）——（怎么查）

（一）确定样本规模(确定可接受的抽样风险、可容忍误差和预计总体误差）

1、抽样的特点就是较小的样本规模能够代表大多数总体。
2、使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。
3、在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
影响样本规模的因素主要包括：
1.可接受的抽样风险
可接受的抽样风险与样本规模成反向变动关系。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。
2.可容忍误差
（1）在控制测试中，它指注册会计师能够接受的最大偏差数量。如果偏差超过这一数量则减少或取消对控制程序的信赖。
（2）在细节测试中，它指注册会计师确定的认定层次的重要性水平。可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。
3.预计总体误差
在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大。
4.总体变异性
　总体变异性——是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。
（1）在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。
（2）在细节测试中，总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。
　 注册会计师可以通过分层，降低每一组中变异性的影响，从而减小样本规模。
5.总体规模
　除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。

注册会计师在控制测试和细节测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表：
影响样本规模的因素
影响因素
控制测试
细节测试
与样本规模的关系
可接受的抽样风险
可接受的信赖过度风险
可接受的误受风险
反向变动
可容忍误差
可容忍偏差率
可容忍错报
反向变动
预计总体误差
预计总体偏差率
预计总体错报
同向变动
总体变异性
—（不涉及）
总体变异性
同向变动
总体规模
总体规模
总体规模
影响很小，几乎为零
【理解提示】控制测试中可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率与样本规模的关系，请结合P204表10-4理解。
【归纳】确定样本规模：
　　1、可接受的抽样风险——与样本规模反向变动
　　2、可容忍误差——与样本规模反向变动
　　注意：在控制测试时，可容忍误差即是可容忍偏差率，控制发生偏差的次数或频率。
在实质性程序时，可容忍误差为接受的错报金额。
　　3、预计总体误差——与样本规模同向变动
　　4、总体变异性——与样本规模同向变动
　　注意：在控制测试中，一般不考虑总体变异性。
　　5、总体规模——对样本规模影响很小
　　注意：对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。

影响样本规模的因素：
影响因素
含义
控制测试
细节测试
与样本规模的关系
可接受的抽样风险
样本规模受CPA可接受的抽样风险水平的影响
可接受的信赖过度风险
可接受的误受风险
反向变动：可接受的风险水平越低，需要的样本规模越大
可容忍误差
CPA能够容忍的最大误差
可容忍偏差率
可容忍错报
反向变动：在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小
预计总体误差
CPA预期在审计过程中发现的误差
预计总体偏差率
预计总体错报
同向变动：在控制测试中，预计总体误差是指预计总体偏差率；在细节测试中，预计总体误差是指预计总体错报额。预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大
总体变异性
总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。CPA可以通过分层，将总体分为相对同质的组，以尽可能降低每一组中变异性的影响，从而减小样本规模
—
总体变异性
同向变动：在控制测试中，CPA在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，CPA确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小
总体规模

总体规模
总体规模
影响很小，几乎为零

（二）选取样本的方法（抽多少？）

在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。
选取样本的基本方法，包括：
(1)使用随机数表或计算机辅助审计技术选样(随机规则，在统计和非统计抽样中使用)；
(2)系统选样(随机规则，统计和非统计抽样中使用)；
(3)随意选样(非随机规则，只能在非统计抽样中使用)。
三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。

选取样本的方法：

随机数选样
 对总体项目进行编号（0001～4000）
‚ 从随机数表中任选一行或一栏开始，按照一定方向（上下左右均可）依次查找，符合编号要求的即选中，相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。
注意：随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。
选取时：自左向右，自上向下，则应先自左向右，到头儿了，再由第1个样本栏自上向下。
【例1】假定某委托人应收账款的编号为0001至3500，注册会计师拟选择其中350份进行函证，如利用随机数表（下表为该表的开始部分），从第2行第1个数字起，自左向右，自上向下，以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？
列行
1
2
3
4
5
1
04734
39426
91035
54939
76873
2
10417
19688
83404
42038
48226
3
07514
48374
35658
38971
53779
4
52305
86925
16223
25946
90222
5
96357
11486
30102
82679
57983
6
92870
05921
65698
27993
86406
7
00500
75924
38803
05286
10072
8
34826
93784
62709
15370
96727
9
25809
21860
36790
76883
20435
10
77487
38419
20631
48694
12638
『答案』0417、3404、2038、2305、0222。
特点：随机数选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。由于统计抽样要求注册会计师能够计量实际样本被选取的概率，这种方法尤其适合于统计抽样。
系统选样
即：
等距选样
系统选样——也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。
系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。
系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。
步骤：
（1）计算抽样区间
确定总体范围的后四位尾数（如0652～3151），设定的样本量是125个，那么：
Ａ、样本量可以已知，也可以计算：样本量＝（终点－起点＋１）×抽样比例％
Ｂ、计算选样间距：
选样间距＝
（终点－起点＋1）
＝
（3151－652＋1）
＝20
样本量
125
（2）确定随机起点（第1个样本）：
必须从[0～（间距-1）]中选取一个随机数作为抽样起点，（如0-19中选9），则：
随机起点（第1个样本）＝起点＋选取随机数，即（652＋9＝661号）。
（3）等距抽取样本：
以随机起点（第1个样本）为起点，第n个样本的编号为＝第1个样本＋（n－1）×间距
（4）CPA可选取多个随机起点，则以每个起点所选取的样本间距为：　
选样间距＝
（终点－起点＋1）
×起点个数＝
（3151－652＋1）
×2＝40
样本量
125

确定抽取的样本，同步骤（3）；以随机起点为起点，第n个样本的编号为＝随机起点＋（n－1）×间距
3、随意选样
随意选样——是指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。
随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。
随意选样，只能在非统计抽样中使用。

【归纳、简化】：选取样本的方法：

随机数选样
 对总体项目进行编号（0001～4000）
‚ 从随机数表中任选一行或一栏开始，按照一定方向（上下左右均可）依次查找，符合编号要求的即选中，相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。
注意：随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。
选取时：自左向右，自上向下，则应先自左向右，到头儿了，再由第1个样本栏自上向下。
【例1】假定某委托人应收账款的编号为0001至3500，注册会计师拟选择其中350份进行函证，如利用随机数表（下表为该表的开始部分），从第2行第1个数字起，自左向右，自上向下，以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？
列行
1
2
3
4
5
1
04734
39426
91035
54939
76873
2
10417
19688
83404
42038
48226
3
07514
48374
35658
38971
53779
4
52305
86925
16223
25946
9