审计案例研究复习题17页.doc

审计案例研究复习题一、单项选择题。1、总体审计计划的核心内容是审计风险和（B、审计重点）的确定。2、注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止期测试，其主要目的是为了检查（C、销货业务的入账时间是否正确）。3、注册会计师可将下列审计应付账款和程序，完全交由客户办理的是（C、编制应付账款明细表。）4、当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能（D、虚减本年的利润）。A 低估销售成本B、低估负债C、虚增本年的利润5、筹资与投资循环的特征之一就是审计年度内筹资与投资循环交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用（B、详细审计）。6、（C、函证银行存款余额）是证实资产负债表所列现金是否存在的一项不可替代的重要程序。7、运用审计重要性原则，对审计中发现的核算误差，若其超过所涉及会计报表层重要性水平，性质重要则视为（A、建议调整的不符事项）。8、某注册会计师于2005年2月5日完成对ABC公司2004年度会计报表查账工作，2005年3月10日完成审计报告，会计报表将于4月5日对外公布。则注册会计师签发的审计报告的日期为（B、2005年2月5日）。9、注册会计师执行函证程序，以下作为工作底稿保留的回函是（D、电话回函记录）。10、甲注册会计师审计W公司某年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，甲注册会计师应将应付工资及应付福利费项目划入（C、生产循环）。1、注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止期测试，其主要的目的是为了检查（C、销货业务的入账时间是否正确）。2、应收账款函证的回函应当（B、直接寄给会计师事务所）。3、甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”帐户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是（C、银行或其他有关债权人）。4、如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表（D、保留或拒绝表示意见）的审计报告。5、（A、盘点库存现金）是证实资产负债表所列现金是否存在的一项不可替代的重要程序。6、注册会计师对期后事项审计时，其应负责任的日期应以（B、外勤工作结束日）为限。7、注册会计师在出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能情况下，指出其（B、对会计报表反映的影响程度）。8、某注册会计师于2005年2月5日完成对ABC公司2004年度会计报表查帐工作，2005年3月10日完成审计报告，会计报表将于4月5日对外公布。则注册会计师签发的审计报告的日期为（D、2005年2月5日）。9、对（B、购货发票）的审查最有可能发现未入账的应付账款。10、下列情况，对应收账款采用肯定式函证较好的是（A、个别账户的欠款金额较大）。二、多项选择题。1、为了做好审计计划工作，注册会计师需要查阅上一年度的工作底稿，了解（A、被审计单位内部控制的簿弱点B、上年度重要会计问题C、上年度审计差异调整事项D、上年度审计报告意见类型）。2、对未收回函的应收款项应采用的替代程序有（A、详细审阅其明细账和银行存款日记账B、较大范围抽查有关会计凭证 C、对销售合同、销售定单、销售发票、记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行仔细核对D、询问有关会计人员）。3、注册会计师对某公司购货与付款循环进行审计。该公司明细账往来账户年未余额及本年度进货总额如下，应选择哪两家公司进行函证（BD）。B、0元47015300元 D、3032000元2897000元4、注册会计师通过分析性复核测试发现被审计单位存货周转率波动，分析其原因可能存在（ACD）情况。A、存货成本项目发生变动C、销售额发生大幅度变动D、存货核算方法发生变动5、以外币出资的，根据有关制度规定，企业对实际收到的货币资本，可以采用（AB）折合为记账本位币。A、合同约定的汇率B、收到出资时的市场汇率6、下列发生在（ABC）时段的期后事项，注册会计师应承担相应的责任。A、资产负债表日至财务报表公布日B、资产负债表日至审计报告日C、审计报告日至财务报表公布日7、被审计单位毛利率出现异常波动，注册会计师通过分析判断被审计单位可能存在（ABCD）问题。A、销售价格发生变动B、销售产品总体结构发生变动C、单位产品成本发生变动D、固定制造费用比重较大时销售数量发生变动8、一般而言，需要注册会计师进行设立验资的有（ABD）。A、审验单位向企业登记机关申请设立登记B、出资者分期缴纳注册资本D、企业新设合并与分立9、筹资与投资循环审计中，注册会计师针对被审计单位实收资本的减少，应查明的事项是（BCD）。B、是否事先通知所有债权人，债权人无异议C、是否经股东大会决议同意，并修改公司章程D、减资后的注册资本是否不低于法定注册资本的最低限额10、在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已做适当的记录和披露，注册会计师应当（ACD）。A、询问被审计单位管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策C、检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件D、确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准1、注册会计师在实施分析性复核时，常常要使用到一些财务指标，这些指标能相应反映出企业的经济内容及财务状况，如（AC）。A、速动比率C、权益乘数 2、.如果应收账款账龄分析表系由客户提供，注册会计师应当（BCD）。B、验算其中的计算是否有误 C、将分析表中的合计数与应收账款总帐余额核对D、从分析表所列项目中抽取样本与应收账款明细账相核对3、以外币出资的，根据有关制度规定，企业对实际收到的货币资本，可以采用（AB）折合为记账本位币。A、合同约定的汇率B、收到出资时的市场汇率4、证实资产负债表所列现金是否存在时，采用盘点库存现金程序，参与盘点的人员有（ACD）A、被审计单位出纳人员C、注册会计师D、被审计单位财务主管人员5、假定注册会计师于2005年1月20日完成对被审计单位2004年度外勤审计工作并编写审计报告。2月5日被审计单位发行债券，4月1日为被审计单位会计报表公布日。注册会计师获知期后事项后追加审计程序，2月20日结束审计工作。审计报告日期可确定为（CD）。C、2月20日 D、注明双重日期1月20日2月20日6、内部控制制度的描述方法有（AD）。A、文字说明法B、查阅法C、核对法D、流程图描述法7、企业购入的固定资产，其价值应包括（ABCD）。A、买价B、运费C、税金D、包装费8、需要在财务报表附注中披露的期后事项为（BD）。B、决算日后，企业与另一企业宣告合并 D、决算日后，企业遭遇火灾9、以下关于审计报告的叙述中，不正确的有（ABD）。A、审计报告的收件人是指被审计单位B、审计报告的内容应包括附件，即已审计会计报表D、注册会计师出具保留意见的审计报告时，如果认为必要，可在意见段之前，增加对重要事项的说明10、如果审计人员无法取得充分、适当的审计证据，应视情况发表（BCD）审计意见。A、无保留意见B、保留意见C、拒绝表示意见D、否定意见三、判断正误并说明理由。1、一般情况下，如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。判断：2、被审计单位于2005年12月30日给A公司发货50000元，2006年1月4日办妥托收手续。被审计单位在发出商品时，确认收入入帐。判断：3、注册会计师王明在审计某运输公司的固定资产项目时，公司负责人说公司的运货卡车“正在运货途中”，于是王明决定通过审查卡车验收报告来验证运货卡车是否实际存在。判断：4、注册会计师应检查被审单位无论是否存在合同约定的市场汇率，实际收到外币出资时均采用了收到时的市场汇率折合为记账本位币记账。判断：5、如果被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计师通过审查银行存款余额调节表即可发现。判断：6、在执行验资业务时，注册会计师应当向被审验单位获取注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表。判断：7、如果审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。判断：8、盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。判断：9、询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账帐户名称及地址编制，但询证函的寄发不一定要由注册会计师亲自进行。判断：10、存货期末盘点是被审计单位内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。判断：1、若被审单位在销售日记账和总账中登记未发生的销售，则其违反了会计报表所列金额完整性的审计目标。（）2、注册会计师实施产品销售收入的截止测试的目的是为查明其业务的截止期是否正确，以防止和纠正可能包括的非属本期的收入事项。（）3、在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水（）4、如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正（）5、注册会计师应向被审单位的年末所有有余额的银行发出询证函。（）6、如果被审单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名，注册会计师应考虑签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。（）7、注册会计师对调整的期后事项，被审单位拒绝调整时，应视情况发表无保留审计意见。（）8、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。（）9、为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。（）10、审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。（）四、简答题。1、审计人员在对A公司的坏帐准备审计时，对坏账准备的转销进行抽查，发现该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备150000 银行存款100000 贷：应收账款光明集团250000该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。2、从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象； 其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。3、为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。1、对未回函的的应收账款应采有用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。2、从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象； 其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。3、内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。五、计算分析题。1、审计人员审查宏华股份有限公司固定资产账簿时发现，该公司2004年10月份从北京购进一台机床，买价为30000元，同车运回的还有一批材料，共计运杂费3000元，若按重量计算，机床负担2000元，但该公司将运杂费2000元计入管理费用，同时，审计人员还查明该设备安装费1500元，也计入10月份管理费用。要求：针对上述情况，提出审计意见，并作调整分录。答：该公司存在的主要问题是：对长期股权投资会计处理方法的选择不正确，导致2001年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益。对该项投资业务应采用权益法进行会计处理,A公司投资本年度应计投资收益是2000001/2=100000（元），应: 借：长期股权投资100000 贷：投资收益 1000002、（1）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2004年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200,000元，期限是3个月，借款利率为5.5，该公司的会计处理为：取得借款时：借：银行存款200,000 贷：短期借款200,0004月、5月、6月底预提利息时：借：营业处支出1100贷：短期借款11006月底归还借款时：借：短期借款203,300贷：银行存款203,300（2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为： 借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。（3）账项调整： 借：财务费用 3300 贷：营业外支出 3300五、综合案例分析题。资料：2006年3月10日审计人员对思圆公司2005年度的财务决算报告进行了审计，并采用了相应的审计方法对该单位货币资金的真实性进行了审查。在审查货币资金项目包含的库存现金真实性时，审计人员首先审阅了现金总帐和现金日记账，并将两者余额进行了核对，2005年12月31日两者余额均为968.37元。随后，审计人员审核了2006年1月1日至3月10日的现金日记账，没有发现明显错误，现金日记账的余额为13568.37元。在审计人员的监督下，由该公司财务负责人参加，出纳员对3月10日的库存现金进行清点，实存现金2768.37元，同时发现3月8日报销的1500元的凭证尚未入帐。另外，有会计王新借款5000元（购房）的借条一张，没有领导批准；还有3000元的借条一张，是公司总经理办公室刘某经手，副总经理李某批准。要求：填制下列库存现金情况表，指出该单位在库存现金管理上存在什么问题？并指出审计意见。 库存现金情况表 2006年3月10日项 目 金 额备 注库存现金实点金额加：已付讫未入帐的支出凭证 白条抵库数库存现金实际占用数库存现金帐面结存数差 异13568.371500800092768.37企业会计： 出纳员： 被审单位公章： 编制： 复核：答：对现金进行账实清点，账实不符.从而认定报表中的现金的数额有问题。该公司的白条抵库问题，应对借出的8000元和1300元不明去向款予以收回。补办手续入账。 审计说明调整事项：经对现金进行真实性盘点时，账实不符。可以认定报表中的现金数额有问题。说明该公司对现金的管理很乱。我认为存在以下几点问题:（1）白条抵库情况严重。（2）日报销业务不能及时入账，造成库存现金与银行核定的库存现金不符，超出银行的最高核定限额。（3）现金账实不符，容易给有关人员舞弊提供了可能。针对上述情况作出如下审计意见：阻止白条抵库的现象发生,追回8000元的白条或补办正规的借款手续，及时入账。查明库存现金中没有去向的1300元现金，或由出纳承担这1300元的差额。及时控制库存现金不超过法定最高限额。建议SY公司调整上述事项，并追究当事人的责任。1、W有限公司由A公司（合资中方，系一国有企业）和B公司（合资外方）共同投资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，公司注册资本5000万人民币。由出资双方于2004年6月30日前缴足。A公司应出资2000万人民币，其中货币出资400万人民币，房屋、建筑物出资1100万人民币，土地使用权出资500万人民币。B公司应出资375万美元，其中货币出资100万美元，机器设备出资185万美元，工业产权出资90万美元。A公司2004年4月2日缴存W公司开户银行400万人民币；出资的房屋、建筑物会计账面记录为1100万人民币，经法定评估机构评估确定的价值为1200万人民币，并获得国有资产管理部门确认；土地使用权的评估价为500万人民币，并经土地管理部门批准。B公司2004年出资5月15日汇入W公司开户银行100万美元；于同日到达W公司的机器设备，原始发票价为185万美元，商检部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为170万美元；所提供给W公司的工业产权经评估为95万美元。假定：（1）5月15日的市场汇率为1美元兑换8.3元人民币。（2）经出资双方同意，并经有关部门批准，双方实际出资超出注册资本的部分作资本公积处理。（3）经B公司同意，A公司缴付的实物资产在2004年12月31日前办理财产转移手续。（4）繁荣会计师事务所受托于2004年7月3日对该公司进行验资，7月5日完成外勤验资工作，7月7日提交验资报告。（5）截止7月5日，W公司尚未对收到的资本和相关的资产进行会计处理。要求：（1）简要说明注册会计师验证出资额时认可的作价依据。（2）根据上述资料填列验资报告附件之一“投入资本明细表”。投入资本明细表被审验单位名称：截止年月日货币单位：元投资者名称注册资本投入资本金额出资比例货币资金实物资产无形资产合计占注册资本总额合计答：1、验证A公司出资额时认可的作价依据：（1）对房屋、建筑物出资以法定评估机构评估，并获得国有资产管理部门确认的评估结果为作价依据；（2）以土地使用权出资的，以出资各方协商一致并经土地管理部门批准转让的价值为作价依据。验证B公司出资额时认可的作价依据：（1）对外币出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。（2）对进口设备出资，以经国家商检部门或由其认定的其他鉴定机构鉴定的价值，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。（3）以工业产权出资的，以出资各方协商一致的或经评估确认的价值，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。2、投入资本明细表被审验单位名称：截止年月日货币单位：元投资者名称注册资本投入资本金额出资比例货币资金实物资产无形资产合计占注册资本总额A公司200040%4001200500210042%B公司300060%8301494747307161.42%合计5000100%1230269412475171103.42%中央电大审计案例研究期末复习指导综合案例分析题参考答案1注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况： （1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答案：情况序号审计程序审计目标审计证据类型(1)对期末现金进行重盘报表反映适当性实物证据口头证据(2)对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整性书面证据(3)询问管理当局，函证XXX公司，存在性,会计记录完整性,所有权书面证据(4)询问管理当局，函证XXX公司，审阅相应有关合同与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据(5)对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通报表反映适当性书面证据2、CA股份有限公司委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1） 指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2） 重新起草审计业务约定书。审计业务约定书 :甲方：CA股份有限公司:乙方：会计师事务所甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、 审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、 甲方的责任与任务1 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。2 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。3 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。四、 审计收费按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。 五、 约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。 七、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA股份有限公司 乙方：会计师事务所代表：（签章） 代表：（签章）答案：审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。 甲方的义务是： （1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。 （2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。 （3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。 （4）在 2000年 月 日之前提供审计所需的全部资料。 乙方的责任和义务 乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是： （1）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。 （2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。 （3）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。 （4）在2000年月日之前出具审计报告。3、会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。（2）2003年3月1日，市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。（3）CA股份有限公司2002年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3提高到5（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。要求 根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。 张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？ 根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。 如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。审计报告CA股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章）地址：中国北京 刘海（盖章） 报告日期：2003年3月10日答:（1）应选择的重要性水平为75万元。因为按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。 （2）在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 （3）企业会计准则允许企业变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 （4）影响利润总额为87万元（2000435870000元），应建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 贷：产成品 870000 或 借：营业成本 870000贷：产成品 870000（5）需补提折旧并影响利润总额为6.3万元。 70（110）/5*2636.3万元应建议企业调整， 调整分录为： 借：管理费用 6.3贷：累计折旧 6.3要求： 通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。 我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和股份制试点企业会计制度有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 另外，我们注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。4、A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：项目 金额（万元） 主营业务收入 360000 主营业务成本 300000 利润总额 5400 净利润 3618 资产总额 270000股东权益 132000 其中：股本 80000 资本公积 22000 盈余公积 20800 未分配利润 9200某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平(万元)银行存款 12 应收账款 30 应收利息 8 坏账准备 0.50 在建工程 30 存货 100其中：库存商品 40 固定资产 100 累计折旧 90 长期借款 30 股本 0 盈余公积 0主营业务收入 100 主营业务成本 80 管理费用 20 财务费用 15 营业外支出 5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。 答案：针对（1），刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目 和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照企业会计准则-资产负债表日后事项和企业会计制度的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背企业会计会计的规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（4），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司