2024年中级会计实务讲义.doc

第十三章　或有事项
一、本章概述
　　（一）内容提纲
　　本章重点论述了或有事项的定义及特性、预计负债确实认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损协议和重组事项中的或有事项问题。
　　考生应重点关注如下考点：
　　1.预计负债确实认条件；
　　2.预计负债的金额计算及账务处理；
　　3.待执行协议转为亏损协议的会计处理；
　　（二）历年试题分析
年份
题型
题数
分数
考点

单项选择
1
1
亏损协议的会计处理
共计
1
1

单项选择
1
1
预计负债金额的计算
多项选择
1
2
或有事项会计处理标准的正误辨析
共计
2
3

单项选择
1
1
因未决诉讼确认的预计负债的金额计算

多项选择
1
2
或有事项会计处理标准的正误辨析

共计
2
3

　　二、知识点精讲

　　13.1 或有事项的概念及特性
　　（一）或有事项的概念
　　或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其成果须由某些将来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
　　（二）或有事项的重要特性
　　1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；

　　手写板提示：
　　以商标侵权事项为例，阐明未决诉讼属于或有事项。
　　2.或有事项的成果具备不确定性；

　　手写板提示：
　　肯德基起诉肯德炸鸡，赔偿金额不确定，属于或有事项。
　　3.或有事项的成果须由将来事项决定。
　　（三）或有事项的分类
　　1.满足预计负债确认条件的或有事项；
　　2.不满足预计负债确认条件的或有事项——或有负债；
　　3.或有资产。

　　13.2 或有事项确实认和计量
　　13.2.1 或有事项确实认
　　与或有事项有关的义务应当在同时符合如下三个条件时确以为负债，作为预计负债进行确认和计量：
　　1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；
　　2.义务的履行很也许导致经济利益的流出；
　　重点把握“很也许”的标准确认：
基本确定
不小于95%小于100%
很也许
不小于50%小于等于95%
也许
不小于5%小于等于50%
极小也许
不小于0小于等于5%
　　3.该义务的金额能够可靠地计量。

　　13.2.2 预计负债的计量
　　（一）预计负债的初始计量
　　1.最佳估量数确实认
　　（1）当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围时，且该范围内各种成果发生的也许性相同，则最佳估量数应按此范围的上下限金额的平均数确认。
　　（2）假如不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种成果发生的也许性不相同，则最佳估量数按如下标准认定：
　　a.假如包括单个项目，则最佳估量数为最也许发生数
　　b.假如包括多个项目，则最佳估量数按各种也许发生额及发生概率加权计算确认——即“加权平均数”
　　【例13－2】20×9年12月1日，甲企业因协议违约而被乙企业起诉。20×9年12月31日，甲企业尚未接到人民法院的判决。甲企业预计，最后的法律判决很也许对企业不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000元至1 600 000元之间的某一金额，并且这个区间内每个金额的也许性都大体相同。
　　[答疑编号：针对该题提问]

『正确答案』在这种情况下，甲企业应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 000＋1 600 000）÷2＝ 1 300 000（元）
　　有关账务处理：
　　借：营业外支出――赔偿支出――乙企业　　　　　　1 300 000
　　　　贷：预计负债――未决诉讼――乙企业　　　　　　　　1 300 000

　　【例13－3】20×9年10月2日，乙企业包括一起诉讼案。20×9年12月31日，乙企业尚未接到人民法院的判决。在咨询了企业的法律顾问后，乙企业以为：胜诉的也许性为40%，败诉的也许性为60%；假如败诉，需要赔偿1 000 000元。
　　[答疑编号：针对该题提问]

『正确答案』在这种情况下，乙企业在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最也许发生的金额，即1 000 000元。
　　有关账务处理：
　　借：营业外支出――赔偿支出　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：预计负债――未决诉讼　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　【例13－4】丙企业是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180 000 000元。依照 企业的产品质量确保条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，企业将负责免费维修。依照此前年度的维修统计，假如发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；假如发生较大的质量问题， 发生的维修费用为销售收入的2%。依照企业质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%也许发生较小质量问题；5%也许发生较大质量问题。
　　[答疑编号：针对该题提问]

『正确答案』依照上述资料，20×9年第一季度末丙企业应确认的预计负债金额为：
　　180 000 000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝450 000（元）
　　有关账务处理：
　　借：销售费用――产品质量确保――A产品　　　　　　450 000
　　　　贷：预计负债――产品质量确保――A产品　　　　　　450 000

　　【例题1·单项选择题】甲企业销售收入4 000万元，产品质量确保条款要求，产品售出后，假如一年内发生正常质量问题，甲企业将负责免费维修。依照以往经验，假如发生较小质量问题，修理费用为销售收入的2%，发生较大问题的修理费用为销售收入的3%～5%，发生特定质量问题的修理费用为销售收入的8%～10%。企业考虑各种因此，预测所售商品中，有10%将发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题，2%将发生特定质量问题。年末，甲企业应确认的负债金额为（　）万元。
　　A.0　　　　B.22.4
　　C.24　　　 D.23.2
　　[答疑编号：针对该题提问]

『正确答案』D
『答案解析』假如所需支出存在一个金额区间，则合理的估量数应是该区间的上、下限金额的平均数。假如不存在一个金额区间，则应按如下标准确定合理的估量数：或有事项包括单个项目时，按最也许发生的金额确定；或有事项包括多个项目时，按各种也许发生的金额及其发生概率计算确定。该或有事项为包括多个项目标或有事项，末甲企业应确认的负债金额为4 000×2%×10%＋4000×（3%＋5%）÷2×5%＋4000×（8%＋10%）÷2×2%＝23.2（万元）。

　　2.预期可获赔偿的处理

　　手写板提示：
　　A企业从银行贷款100万元，B企业为其进行担保，A企业因为经营失败资金担心等原因，不能偿还贷款，则B企业要替A企业进行偿还贷款，则B企业的处理：
　　借：营业外支出　　　　　　　100
　　　　贷：预计负债　　　　　　　100
　　假如A企业向B企业承诺，将来效益转好则予以B企业8万元的赔偿，假定B企业以为该赔偿基本确定能够收到，则：
　　借：其他应收款　　　　　　　8
　　　　贷：营业外支出　　　　　 8
　　假如清偿因或有事项而确认的负债所需支出所有或部分预期由第三方或其他方赔偿，则赔偿金额只能在基本确定有收届时，作为资产单独确认，且确认的赔偿金额不应超出所确认负债的账面价值。
　　此处的重点是三个：
　　只有在基本确定能收届时，才能作资产认定。
　　该资产的金额不能超出其所匹配的负债的账面价值。
　　资产的入账要单独设账反应即计入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。
　　【例题2·单项选择题】（）12月31日，甲企业存在一项未决诉讼。依照类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的也许性为90%。假如败诉，甲企业将须赔偿对方100万元并负担诉讼费用5万元，但很也许从第三方收到赔偿款10万元。12月31日，甲企业应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（　）万元。
　　A.90
　　B.95
　　C.100
　　D.105
　　[答疑编号：针对该题提问]

『正确答案』D
『答案解析』此题中企业预计需要负担的损失为105（100＋5）万元，企业从第三方很也许收到的赔偿金额不影响企业确认的预计负债。

　　【例13－5】20×9年12月31日，乙企业因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债；同时，乙企业因该或有事项基本确定可从甲保险企业取得200 000元的赔偿。
　　[答疑编号：针对该题提问]

『正确答案』本例中，乙企业应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元（500 000－200 000）的预计负债。同时，乙企业所确认的赔偿金额200 000元不能超出所确认的负债的账面价值500 000元。

　　（二）预计负债的后续计量
　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表白账面价值不能真实反应目前最佳估量数的，应作对应调整。
　　（三）有关会计分录
　　1.在确认负债时；
　　借：销售费用（常见的产品质量确保费用）
　　　　管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）
　　　　营业外支出（一般是罚款或赔偿额）
　　　　贷：预计负债
　　2.当该负债转化为事实时：
　　借：预计负债
　　　　贷：其他应付款
　　借：其他应付款
　　　　贷：银行存款
　　需注意的是，假如属于产品质量确保情况的，则无须转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负债”。
　　3.对于预期可获赔偿的认定
　　借：其他应收款
　　　　贷：营业外支出　
　　（四）报表披露
　　依照企业会计制度的要求，因或有事项确认的负债除了在报表中反应外，还要在会计报表附注中对应披露其形成的原因及金额，以使会计报表使用者取得充足、详细的有关或有事项的信息。
　　【例题3·计算分析题】甲企业为工业生产企业，假定甲企业从起生产和销售A 、B两种产品。并建立为售出产品提供售后免费维修的服务体系。
　　企业为A产品的质量确保所确认的预计负债在年初账面余额为30万元，A产品的质量确保期限为3年。该企业对售出的A产品也许发生的维修费用按照A产品销售收入的1.5%－2.5%预计。甲企业A产品的销售收入及发生的维修费用资料如下（金额单位：万元）：
项目
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
A产品销售收入
1000
800
1200
600
发生的维修费用
15
10
30
20
其中：原材料成本
10
8
10
15
人工成本
5
2
5
5
用银行存款支付的其他支出

15

　　甲企业为B产品质量确保所确认的预计负债在年初账面余额为8万元，B产品已于3月31日停止生产，B产品的售后质量确保截止日期为12月31日。甲企业库存的B产品已所有售出。第四季度发生的B产品维修费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生费用。
　　要求：
　　（1）计算对A产品年末应确认的预计负债。
　　（2）编制对A产品年末确认预计负债有关的会计分录（假定按年编制会计分录）。
　　（3）编制A产品发生的售出产品维修费用有关的会计分录（假定按年编制会计分录）。
　　（4）编制B产品与预计负债有关的会计分录（假定按年编制会计分录）。
　　（5）计算甲企业12月31日预计负债的账面余额（注明借方或贷方）。
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　【答案及解析】
　　（1）计算对A产品年末应确认的预计负债：
　　A产品年末应确认的预计负债＝（1000＋800＋1200＋600）×2%＝72（万元）

　　（2）编制对A产品年末确认预计负债有关的会计分录（假定按年编制会计分录）：
　　借：销售费用　　　　72
　　　　贷：预计负债　　　72
　　（3）编制A产品发生的售出产品维修费用有关的会计分录（假定按年编制会计分录）：
　　借：预计负债　　　　75
　　　　贷：原材料　　　　43
　　　　　　应付职工薪酬　17
　　　　　　银行存款　　　15
　　（4）编制B产品与预计负债有关的会计分录（假定按年编制会计分录）
　　借：预计负债　　　　　5
　　　　贷：应付职工薪酬　 5
　　借：预计负债　　　　　3
　　　　贷：销售费用　　　 3
　　（5）计算12月31日预计负债的账面余额：
　　预计负债贷方余额＝30＋72－75＋（8－5－3）＝27（万元）。

　　13.3 或有负债的会计处理
　　1.或有负债的概念。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过将来不确定事项的发生或不发生予以证明；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很也许导致经济利润流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
　　2.或有负债的判定
　　其实就是不符合预计负债确认条件的也许会导致经济利益流出的或有事项。
　　3.或有负债的特点　
　　（1）由过去交易或事项产生的。
　　（2）成果具备不确定性
　　①潜在义务
　　②虽然是现时义务，但要么是经济利益流出企业的也许性达不到“很也许”；要么是金额无法可靠地计量。
　　4.或有负债的会计处理
　　对于或有负债，会计上只作披露
　　（1）披露的范围
　　除也许性极小的或有负债不作披露外，其他或有负债均作披露。（但对于“未决诉讼”“担保责任”“商业承兑汇票贴现所产生的或有负债”“未决仲裁”则无论其也许性大小，均需披露）。
　　（2）披露内容
　　①或有负债形成的原因
　　②预计产生的财务影响（如无法预计应阐明理由）
　　③取得赔偿的也许性
　　（3）例外情况
　　假如披露未决诉讼或仲裁的所有或部分信息预期会对企业导致重大不利影响，则企业无需披露这些信息，不过企业最少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。
　　【例题4·单项选择题】下列或有负债中，不应在会计报表附注中披露的是（　）。
　　A.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债
　　B.未决诉讼、仲裁形成的或有负债
　　C.为其他单位债务担保形成的或有负债
　　D.极小也许导致经济利益流出企业的或有负债
　　[答疑编号：针对该题提问]

『正确答案』D
『答案解析』企业会计准则要求，或有事项假如不能同时符合确以为负债的三个条件，则不能将其确以为一项负债，只能作为或有负债处理。极小也许（也许性小于5%）导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。

　　【例13—1】20×8年5月10日，A企业的子企业B企业从银行贷款人民币80 000 000元，期限是2年，由A企业全额担保；20×9年6月1日C企业从银行贷款人民币50 000 000元，期限3年；由A企业全额担保；20×9年7月1日D企业从银行贷款20 000 000美元，期限5年。由A企业担保60%。
　　截至20×9年12月31日的情况如下：B企业贷款逾期未还，银行已起诉A企业和B企业，C企业经营情况良好，预期不存在还款困难，D企业政策不利影响，也许不能偿还到期美元债务。
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　在本例中，就B企业而言，A企业很也许履行连带责任，导致损失，但损失金额是多少，目前还难以预计，就C企业而言，要求A企业履行练到责任的也许性极小，就D企业而言，A企业也许履行连带责任。依照企业会计准则的要求，A企业应在20×9年12月31日的财务报表附注中做如下披露：
被担保单位
担保金额
财务影响
B企业
担保金额人名币80 000 000元，2×5月10日到期
B企业的银行借款已逾期，贷款银行已起诉B企业和我司，因为对B企业该笔银行贷款提供全额担保，预期诉讼成果将给我司的财务导致重大不利影响，损失金额目前难以估量。
C企业
担保金额人民币50 000 000元，6月1日到期
C企业目前经营情况良好，预期对银行贷款不存在还款苦难，因此对C企业的担保极小也许会给我司导致不利影响，损失金额目前难以估量。
D企业
担保金额20 000 000美元，2×6月30日到期
D企业受政策影响本年度效益不如以往，也许不能偿还到期美元贷款，我司也许因此负担对应的连带责任而发生损失，损失金额目前难以估量。

　　13.4 或有资产的会计处理
　　1.概念
　　或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过将来不确定事项的发生或不发生予以证明。
　　2.特点
　　或有资产是由过去交易或事项产生的
　　或有资产的成果具备不确定性
　　3.或有资产的披露
　　（1）条件限定
　　只有很也许的或有资产才符合披露的条件
　　（2）披露的内容
　　①形成原因
　　②财务影响
　　【例题5·多项选择题】（）下列有关或有事项的表述中，正确的有（　）。
　　A.或有资产由过去的交易或事项形成
　　B.或有负债应在资产负债表内予以确认
　　C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
　　D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定
　　[答疑编号：针对该题提问]

『正确答案』ACD
『答案解析』或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。

　　【例13－6】A企业20×9年度发生的有关交易或事项如下：
　　（1）20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A企业具备还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时偿还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼，截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A企业法律顾问以为败诉的也许性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000～1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。
　　（2）20×7年10月6日，A企业委托银行向K企业贷款60 000 000元，因为经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K企业无力偿还贷款，A企业依法起诉K企业，20×9年12月6日，人民法院一审判决A企业胜诉，责成K企业向A企业偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项共计76 000 000元，但因为种种原因，K企业示履行判决，直到20×9年12月31日，A企业尚未采取深入的行动。
　　[答疑编号：针对该题提问]

『正确答案』
　　在本例中，A企业的会计处理如下：
　　1.A企业败诉的也许性60%，即很也许败诉，则A企业应在20×9年12月31日确认一项预计负债：（1 000 000＋1 200 00）/2＝1 100 000（元）
　　有关财务处理：
　　借：管理费用――诉讼费　　　　　　　　　 　50 000
　　　　营业外支出――罚息支出　　　　　　　1 050 000（1 100 000－50 000）
　　　　贷：预计负债――未决诉讼――B银行　　　　　1 100 00
　　A企业应在20×9年12月13日的财务报表附注中作如下披露：
　　我司欠B银行贷款于20×9年10月1日到期，到期本金和利息共计11 500 000元，因为与B银行存在其他经济纠纷，故我司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉我司，除要求我司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。因为以上情况，我司在20×9年12月31日确认了一项预计负债1 100 000元。目前，此案正在审理中。
　　2.虽然一审判决A企业胜诉，将很也许从K企业收回委托贷款本金，利息及罚息，不过因为K企业自身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此A企业20×9年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。
　　A企业应在20×9年12月31日的财务报表附注中作如下披露：
　　我司20×7年10月6日委托银行向K企业贷款60 000 000元，K企业逾期未还，为此我司依法向人民法院起诉K企业。20×9年12月6日，一审判决我司胜诉，并可从K企业索偿款项76 000 000元，其中贷款本金60 000 000元，利息10 000 000元以及罚息等其他费用6 000 000元。截至20×9年12月31日，K企业未履行判决，我司也未采取深入的措施。

　　【例13－7】20×8年10月，A企业为B企业人民币20 000 000元，期限2年的银行贷款提供全额担保；20×9年4月，A企业为C企业美元1 000 000元，期限1年的银行存款提供50%的担保。
　　截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B企业贷款逾期未还，银行已起诉B企业和A企业，A企业因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C企业因为受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，也许不能偿还到期美元债务。
　　[答疑编号：针对该题提问]

『正确答案』本例中，对B企业而言，A企业很也许需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C企业而言，A企业很也许履行连带责任。这两项债务担保形成A企业的或有负债，但不符合预计负债确实认条件，A企业应在20×9年12月31日的财务报表附注中披露有关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。

　　【例13－8】A企业为机床生产和销售企业。A企业对购置其机床的消费者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件导致的机床故障和质量问题，A企业免费负责保修（含零部件更换）。A企业20×9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台，600台，800台和700台，每台销售价为5万元。依照以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%－1.5%之间。A企业20×9年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元，400 000元，360 000元和700 000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。假定20×8年12月31日，“预计负债——产品质量确保——机床”科目年末余额为240 000元。
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　本例中，A企业因销售机床而负担了现实义务，该现实义务的履行很也许导致经济利益流出A企业，且该义务的金额能够可靠计量。A企业应在每季度末确认一项预计负债。
　　（1）第1季度：发生产品质量确保费用（维修费）：
　　借：预计负债——产品质量确保——机床　　　40 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　应确认的产品质量确保负债金额＝400×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝250 000（元）
　　借：销售费用——产品质量确保——机床　　　250 000
　　　　贷：预计负债——产品质量确保——机床　　　250 000
　　第一季度末，“预计负债——产品质量何证——机床”科目余额＝240 000＋250 000－40 000＝450 000（元）
　　（2）第2季度：发生产品质量确保费用（维修费）：
　　借：预计负债——产品质量确保——机床　　　400 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　200 000
　　应确认的产品质量确保负债金额＝600×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝375 000（元）
　　借：销售费用——产品质量确保——机床　　　375 000
　　　　贷：预计负债——产品质量确保——机床　　　375 000
　　第二季度末，“预计负债—产品质量确保”科目余额＝450 000＋375 000－400 000＝425 000（元）。
　　（3）第三季度： 发生产品质量确保费用（维修费）：
　　借：预计负债——产品质量确保——机床　　　360 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　180 000
　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　180 000
　　应确认的产品质量确保负债金额＝800×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝500 000（元）
　　借：销售费用——产品质量确保——机床　　　500 000
　　　　贷：预计负债——产品质量确保——机床　　　500 000
　　第三季度末，“预计负债—产品质量确保”科目余额＝425 000＋500 000－360 000＝565 000（元）。
　　（4）第四季度：发生产品质量确保费用（维修费）：
　　借：预计负债——产品质量确保——机床　　　700 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　350 000
　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　350 000
　　应确认的产品质量确保负债金额＝700×50 000×（0.01＋0.015）÷2＝437 500（元）
　　借：销售费用——产品质量确保——机床　　　437 500
　　　　贷：预计负债——产品质量确保——机床　　　437 500
　　第四季度末，“预计负债——产品质量确保——机床”科目余额＝565 000＋437 500－700 000＝302 500（元）。

　　13.5 待执行协议形成的或有事项确实认和计量
　　1.待执行协议的概念
　　待执行协议，是指协议各方尚未履行任何协议义务，或部分地履行了同等义务的协议。
　　2.亏损协议的概念
　　亏损协议，是指履行协议义务不可防止会发生的成本超出预期经济利益的协议。

　　手写板提示：
　　①干赔：本企业属于生产企业，经营租入一条生产线，租期3年，年租金100万元，2年后发生经济危机，产品没有市场价值。因此发生的损失就是应支付的租金。
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　100
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　100
　　②未生产出时就已赔：生产一件产品，销售价格1万元，预计成本0.8万元。假如不符合协议约定的时间、规格等，则协议违约金为10万元，产品生产过程中发觉产品成本上升，为1.2万元。则确认的损失金额为1.2-1=0.2万元，分录为：
　　借：营业外支出　　　　　　　　　　0.2
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　0.2
　　手写板提示：
　　等到产品生产出来后，作账务处理：
　　借：预计负债　　　　　　　　　　0.2
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　0.2

　　手写板提示：
　　③假定协议售价1万元，成本为1.2万元，因此损失金额为0.2万元，假定违约罚款为0.1万元，则企业会选择违约，则：
　　借：营业外支出　　　　　　　　0.1
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　0.1
　　④假定产品已经生产出，单位成本为10万元，销售价格为8万元，则损失金额为2万元。则每个产品确认2万元的预计负债。
　　3.待执行协议形成的或有事项确实认标准
　　待执行协议变成亏损协议的，该亏损协议产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确以为预计负债。企业不应当就将来经营亏损确认预计负债。
　　4.待执行协议形成的预计负债的计量
　　待执行协议变成亏损协议时，企业拥有协议标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按要求确认减值损失，如预计亏损超出该减值损失，应将超出部分确以为预计负债。企业没有协议标的资产的，亏损协议有关义务满足要求条件时，应当确以为预计负债。
　　【例题6·计算分析题】甲企业20×8年1月采取经营租赁方式向乙企业租入生产线，租期3年，每年租金50万元。20×9年12月，市政规划要求甲企业迁址，甲企业决定停产该产品。原经营租赁协议不可撤消，还要连续1年，生产线无法转租。协议变为亏损协议，按2×应支付租金确认预计负债。
　　[答疑编号：针对该题提问]

『正确答案』
　　20×9年12月31日
　　借：营业外支出——亏损协议损失　　　　　　　　　500 000
　　　　贷：预计负债——亏损协议损失——乙企业　　　　　500 000
　　到2×应当支付时：
　　借：预计负债——亏损协议损失　　　　　　　　　　500 000
　　　　贷：其他应付款——亏损协议损失——乙企业　　　　500 000
　　本例中，甲企业与乙企业签订了不可撤消的经营租赁协议，负有法定义务，必须继续履行租赁协议（交付租金）。同时，甲企业决定停产。因此，甲企业执行原经营租赁协议不可防止要发生的费用很也许超出预期取得的经济利益，属于亏损协议，应当在20×9年12月31日，依照将来应支付的租金的最佳估量数确认预计负债。

　　【例13－9】甲企业20×8年12月10日与丙企业签订协议，约定在20×9年3月1日以每件200元的价格向丙企业提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲企业处以总价款20%的违约金。签订协议时A产品尚未开始生产，甲企业准备生产A产品时，原材料价格忽然上涨，预计生产A产品的单位成本将超出协议单价。不考虑有关税费。
　　[答疑编号：针对该题提问]
　　（1）若生产A产品的单位成本为210元
　　履行协议发生的损失＝1 000×（210－200）＝10 000（元）
　　不履行协议支付的违约金＝1 000×200×20%＝40 000（元）
　　因为该协议变为亏损协议时不存在标的资产，甲企业应当按照履行协议导致的损失与违约金二者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10 000元。
　　借：营业外支出——亏损协议损失——A产品　　　　　10 000
　　　　贷：预计负债——亏损协议损失——A产品　　　　　　10 000
　　待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。
　　借：预计负债——亏损协议损失——A产品　　　　　　10 000
　　　　贷：库存商品——A产品　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　（2）若生产A产品的单位成本为270元
　　履行协议发生的损失＝1000×（270－200）＝70 000（元）
　　不履行协议支付的违约金＝1 000×200×20%＝40 000（元）
　　应确认预计负债40 000元
　　借：营业外支出——亏损协议损失——A产品　　　　　40 000
　　　　贷：预计负债——亏损协议损失——A产品　　　　　　40 000
　　支付违约金时
　　借：预计负债——亏损协议损失——A产品　　　　　　40 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　【例13－10】甲企业与乙企业于20×8年11月签订不可撤消协议，甲企业向乙企业销售A设备50台，协议价格每台1 000 000元（不含税）。该批设备在20×9年1月25日交货。至20×8年末甲企业已生产40台A设备，因为原材料价格上涨，单位成本达成1 020 000万元，每销售一台A设备亏损20 000元，因此这项协议已成为亏损协议。预计其他未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。则甲企业应对有标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑有关税费。
　　[答疑编号：针对该题提问]

『正确答案』
　　有关财务处理如下：
　　（1）有标的部分，协议为亏损协议，确认减值损失。
　　借：资产减值损失——存货跌价损失——A设备　　　　800 000
　　　　贷：存货跌价准备——A设备　　　　　　　　　　　　800 000（40×20 000）
　　（2）无标的部分，协议为亏损协议，确认预计负债。
　　借：营业外支出——亏损协议损失——A设备　　　　　200 000
　　　　贷：预计负债——亏损协议损失——A设备　　　　　　200 000（10×20 000）
　　在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。
　　借：预计负债——亏损协议损失——A设备　　　　　　200 000
　　　　贷：库存商品——A设备　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　【例题7·多项选择题】下列有关待执行协议的论断中，正确的是（　）。
　　A.待执行协议变成亏损协议的，该亏损协议产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确以为预计负债；
　　B.待执行协议均属于或有事项；
　　C.待执行协议变成亏损协议时，有协议标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按要求确认减值损失，如预计亏损超出该减值损失，应将超出部分确以为预计负债；
　　D.无协议标的资产的，亏损协议有关义务满足预计负债确认条件的，应当确以为预计负债。
　　[答疑编号：针对该题提问]

『正确答案』ACD
『答案解析』企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的协议，如商品买卖协议、劳务协议，租赁协议等，均属于待执行协议。待执行协议不属于本准则规范的内容，但待执行协议变成亏损协议的，应当作为本准则规范的或有事项。

　　13.6 重组事项形成的或有事项确实认和计量
　　1.重组的概念
　　重组是指企业制定和控制的，将明显变化企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实行行为。
　　属于重组的事项重要包括：
　　（1）出售或终止企业的部分经营业务。
　　（2）对企业的组织结构进行较大调整。
　　（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
　　2.重组事项形成的或有事项确实认标准
　　企业负担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。
　　同时存在下列情况时，表白企业负担了重组义务：
　　（1）有详细、正式的重组计划，包括重组包括的业务、重要地点、需要赔偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实行时间等；
　　（2）该重组计划已对外公告。
　　3.重组形成的或有事项的计量
　　企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
　　直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
与重组有关支出的判断表
支出项目
包括
不包括
不包括的原因
自愿遗散
√

强制遗散（假如自愿遗散布目标未满足）
√

将不再使用的厂房的租赁撤消费
√

将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂

√
支出与继续进行的活动有关
剩余职工的再培训

√
支出与继续进行的活动有关
新经理的招聘成本

√
支出与继续进行的活动有关
推广企业新形象的营销成本

√
支出与继续进行的活动有关
对新营销网络的投资

√
支出与继续进行的活动有关
重组的将来可识别经营损失（最新预计值）

√
支出与继续进行的活动有关
将固定资产的减值损失

√
资产减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行计提
　　【例13－11】20×9年12月31日，甲上市企业董事会决定关闭一个事业部。20×9年度财务报告报出前，甲上市企业董事会尚未将有关决定传达成受影响的各方，也未采取任何措施实行该项决定，在20×9年12月31日，甲上市企业不应对此项决定确认预计负债。
　　[答疑编号：针对该题提问