施工企业成本管理绩效评价指标体系的探讨.doc

施工企业成本管理绩效评价指标体系的探讨摘 要：随着时代的发展和科技的进步，现代施工企业之间的竞争很大程度上是价格的竞争，而价格又取决于成本，可以说，企业之间的竞争归根结底是成本竞争。现代工程项目规模大、投资多、工期长、项目管理的难度大，特别是在成本管理中，成本超支情况也愈发增加。而很多施工企业对于成本控制仅仅注重项目实施阶段的成本控制，尽管也有部分企业注重了工程项目全过程的成本管理，但是对于各个管理阶段的绩效却很少关心。本文分析了目前施工企业成本管理绩效评价存在的问题，借鉴平衡计分卡理论，从财务绩效、项目运作、客户、学习与成长四个维度构建了施工企业成本管理绩效评价体系，然后运用模糊综合评价理论和层次分析法原理建立了成本管理绩效的模糊综合评价模型，并通过实证分析检验了该评价体系的可行性。关键词：施工企业；成本管理；绩效评价体系；模糊综合评价模型中图分类号F407.9 文献标识码AResearch on Performance Evaluation System of Cost Management in Construction EnterprisesAbstract: With the development of science and technology progress, the competition among modern enterprise is largely price competition, but price depends on the cost, so to speak, competition among enterprises is ultimately a cost-competition. The characteristics of modem project are scale is bigger than before, the investment is increasing, the duration is becoming longer, the project management is becoming more difficult, especially in cost management, the phenomenon of cost overruns is frequent. A lot of construction enterprises just focus on cost control in project implementation stage during the life cycle，although there are some enterprises focus on cost control in the life cycle, the application of performance evaluation in overall cost accounting is rare. The paper draws on the theory of Balanced Score Card (BSC),establishes a cost management performance evaluation system for construction enterprises on financial performance, operation of project, customer, learning and growth, then establishes a fuzzy comprehensive evaluation model based on fuzzy comprehensive evaluation principles theory and AHP, and uses an empirical to prove its feasibility.Keywords: Construction enterprises; cost management; performance evaluation system; fuzzy comprehensive evaluation model1 引言随着市场经济的发展，施工企业面临着日益激烈的市场竞争，成本管理的地位日益突出。成本管理是企业管理中的重要一环，如何降低成本，获取竞争优势一直是理论界和实务界探索的重要课题吴耀宏,张赫男,温琪. 基于价值链的战略成本管理绩效评价构想J. 中共四川省委省级机关党校学报,2007,02:39-41.。绩效评价作为成本管理的最后一步，是根据企业收集的成本管理取得的经营成果相关信息，为了实现成本计划和成本控制，采用财务及非财务指标，以及定性和定量分析相结合的方法，将实际结果与预期的标准进行比较，反映成本管理的各项活动绩效，并及时反馈的一种价值评估过程 高晓溪,林旭. 基于企业成本管理的绩效评价体系研究J. 企业导报,2012,21:79.。 通过对我国施工企业研究发现，国内施工企业成本管理的绩效评价主要侧重于用财务指标来评价成本管理的好坏，没有把质量效益水平、环境保护、技术创新能力等考虑进来，这样就有失成本管理的真正成果和价值。为了使施工企业在市场上更具有竞争力，内部的成本管理更加具有实质效果，必须建立明确、合理、全面的成本管理绩效评价体系，以保证管理目标的实现。2施工企业成本管理绩效评价现状成本管理绩效评价是成本管理的主要内容，各个行业已经展开成本管理绩效评价。郝晓燕将平衡计分卡应用在物流成本管理绩效评价中，可以提高物流成本管理的整体绩效郝晓燕.平衡积分卡在物流成本管理绩效评价中的应用J.理论与实务，2007(9)；陈坤霞认为合理的成本企划是提高企业成本管理绩效的有效途径陈坤霞.成本企划与企业成本管理绩效J.财务探索，2010(11)；王珊珊对成本管理绩效评价模式的构建，提出分层次双渠道综合确定关键绩效指标王珊珊.成本管理绩效评价模式的构建与研究J.财会通讯，2007(1)；张巍，廖聪平探讨了提高绿色建筑全寿命周期成本管理的结果绩效和行为绩效张巍，廖聪平.提高绿色建筑全寿命周期成本管理绩效的研究J.建筑经济，2010(9)。可以看出，我国成本管理绩效评价主要集中在生产型企业及物流企业，而在施工项目成本管理绩效评价较少。 成本管理在建筑施工企业的工程项目建设中起着举足轻重的作用，而对工程项目成本管理的绩效进行有效的评价，可以帮助建筑施工企业清醒地认识到目前项目成本管理水平的高低。因此建筑企业应建立一套完整的项目成本管理绩效评价模式，对项目成本管理水平进行全面的评价。许多建筑施工企业都存在着成本管理上的问题，而且一直把成本的升降作为评价成本管理水平高低的唯一标准。现在，我国建筑施工企业的项目成本管理绩效评价存在的问题主要表现在以下几个方面：（1） 偏重财务指标，忽略非财务指标 在施工企业的项目成本管理中，对施工项目部的成本管理绩效评价以财务评价为主，忽略非财务指标。其评价结果多以财务报表的形式表现，属于静态评价，这就使得评价具有严重滞后性万寿义,郭进. 论战略成本管理业绩评价体系的构建J. 贵州财经学院学报,2009,03:32-38.。财务评价指标只是事后评价经营结果，企业管理者和员工无法及时采取的正确行为来提高施工企业绩效，从而不利于改善施工企业现状。 （2）缺乏全面反映成本管理的绩效指标 在信息经济和知识经济的时代中，各个企业之间的竞争不断加剧。企业能否在激烈竞争中立于不败之地，主要取决于企业的核心竞争力，包括技术优势、产品优势、人才优势、顾客优势等林叶. 论企业的核心竞争力J. 现代管理科学,2004,01:54-55.，仅仅以财务评价指标来评价成本管理的绩效是无法全面和正确反映施工企业成本管理的绩效，具有较大片面性。（3）缺乏对环境的评价 企业成本管理绩效评价必须涉及到企业的发展对社会、环境资源的影响。随着经济、社会、环境可持续发展时代的到来，经济增长和科技发展所带来的环境问题，已经变得越来越明显。以经济指标衡量施工企业发展水平已经不合理，必须坚持可持续发展的理念，融入环境评价因素，探索出更加全面和有效的评价模式，以此来评价施工企业对社会进步与环境可持续发展的影响Angus G Yu, Peter D Flett, John A Bowers. Developing a Value-centered proposal for assessing Project success. International Journal of Project Management, 2005。（4）缺乏以企业整体战略思想为指导 施工企业在确定工程项目成本管理的绩效评价指标时，没有以企业整体战略为指导，评价指标没有正确体现出企业的发展战略吕宏,王凤燕. 浅议企业战略成本管理绩效评价J. 会计师,2009,06:65-66.。在对项目成本管理绩效进行评价时，将目光仅仅局限于项目本身的目标，缺乏目标之间的相互融合。因此，进行施工企业的成本管理绩效评价，应该从施工企业发展战略的高度来看，以战略思想为指导。 3施工企业成本管理绩效评价体系的构建Dolnason brwon 创立的杜邦财务分析法和萨泰教授提出的层次分析法（AHP）的企业绩效评价方法；美国斯特恩斯图尔特管理咨询公司首次提出用经济增加值（EVA）评价企业内部和外部的业绩Roztocki N, Needy K L S. EVA for small manufacturing companiesC/Proceedings from the 1999 SAM International Management Conference. 1999: 461-469.，但是其仅仅局限于单一财务指标，从而忽视非财务指标也是企业绩效评价内容里重要的组成部分Dechow, Hutton, Sloan, An empirical assessment of the residual income valuation Model.Journal of Accounting and Economics, 1999；Teece D J, Pisano G和Shuen A采用关键事件分析、工作任务调查、访谈和观察以及因素分析等方法，得出从 18 个维度来测评管理者的工作绩效Teece D J, Pisano G, Shuen A. Dynamic capabilities and strategic managementJ. Strategic management journal, 1997, 18(7): 509-533.。本文将借鉴平衡计分卡 BSC(Balanced Scorecard)理论构建成本管理绩效评价指标体系。平衡记分卡是由美国著名管理大师罗伯特卡普兰和复兴方案国际咨询企业的总裁大卫诺顿提出来的一种基于战略管理的业绩考评工具Senouca Ahmed B, Eldin Neil N. Use of Genetic Algorithms in Resource Scheduling of Construction Projects. Journal of Construction Engineering & Management, 2004(9)。平衡积分卡使战略理论趋于实践，它是组织把战略转化为行动的指导工具Martinsons M, Davison R, Tse D. The balanced scorecard: a foundation for the strategic management of information systemsJ. Decision support systems, 1999, 25(1): 71-88.。本文将根据企业不同阶段的实际情况，借鉴美国的杰克逊马丁德尔构建的比较完整的现代企业的绩效评价框架F J Landy, J L Farr. Judgmental measures of work performance. Human resource Development Press,Inc,1987，提出从财务绩效、企业项目运作、客户、学习和成长四个维度建立成本管理绩效评价体系，实现项目动态成本管理。3.1评价指标体系构建原则 建筑施工企业成本管理绩效评价因素的指标涉及到的范围很广，选择的时候应遵循以下原则。 综合、全面和整体性原则 绩效评价指标体系的构建要力求保证体系的综合性、全面性和整体性，要尽量选取全面、能够反映建筑企业成本管理绩效的指标。不仅要做到单个指标的合理性，还要确保指标体系的内在联系，注重各指标的整体功能和目标，在对各个指标进行划分、归类的时候，要保证指标体系的覆盖面。 代表性和重要性原则 构建指标体系时，所选择的各个指标都要有代表性。对于重要的因素应进行深入分析，要尽量避免指标之间的重复。指标选择过程中，在尽量保证指标体系全面性的同时，也应注意区分主要因素和次要因素，抓大放小，使指标体系相对简约。 可操作性原则 指标的设计要力求概念明确、定义清楚，要能快速、准确、方便地完成数据采集与收集任务。同时，还要考虑当前的科学和技术水平，技术上不可行的指标应该用其他指标代替单洁明. 建筑企业管理绩效评价指标体系研究J. 哈尔滨商业大学学报(自然科学版),2005,03:366-369.。 易量化和可比性原则 在选取指标时要尽量选取容易量化的指标，因为定量指标相对直观、具体，一般可以准确地计算实际数值。可以明确界定评价标准，使结果清晰明了，具有可比性。对于不能量化的指标，也应尽量满足可比性的原则，使计量范围、口径和方法能够统一王勇,杨文慧. 关于企业物流管理绩效评价体系的探讨J. 商业研究,2003,04:163-165.。3.2评价指标体系的构建 根据以上的原则，通过查阅相关资料，综合考虑建筑施工企业内部和外部环境、成本的影响因素、短期和长远发展目标等各个方面，并针对各个方面设计出相应的评价指标，分三个层次建立了包括施工企业财务、项目运作、客户、学习与成长四个维度的评价指标体系，如下图1所示：（一）财务维度 施工企业绩效的最终体现为财务指标。通过对财务指标分析，了解企业财务状况和经营成果，发现企业在运营过程中的问题和发展趋势，从而为企业成本管理工作和经济决策提供重要财务分析。施工企业应该了解项目的资产结构和负债水平，从而判断项目的偿债能力、营运能力及获利能力，发现在财务状况方面可能存在的问题。本文设置盈利能力、营运能力、偿债能力三个方面来反映财务方面的绩效。（1）盈利能力主要通过项目资产报酬水平、成本费用控制水平和经营现金流量水平等指标来表示，它综合反映项目的投入产出水平以及现金保障状况。（2）营运能力主要通过项目的资产周转速度、资产运作状态、资产结构等指标来表示，它反映了项目的资产管理水平与资产安全状况。（3）偿债能力主要通过项目的债务水平、资产负债结构、或有负债情况、现金偿债能力等指标来表示，它反映了项目的偿债能力及其面临的债务风险。（二）项目运作维度施工企业必须具有高效率的内部运作机制，能够围绕企业价值链及时调整、优化风险控制、安全文明施工、适时采购、质量和进度控制等在内的内部运作流程。 （1）风险控制能力：工程承包项目是一个复杂的系统工程，风险控制能力指标可以反映出企业的敏捷性和预先处理能力。（2）安全文明施工：由于建筑行业安全就是效益，对项目实施中出现的安全事故及损失情况进行考核，可以反映施工企业的盈利能力和管理水平。（3）适时采购：通过前面对采购成本的分析，可以知道采购的时机是否恰当将影响项目成本，因此施工企业需要认真研究采购时间。（三）客户维度 业主是建筑施工企业生存的最终保障，维系业主的关键因素就是客户满意。 因此业主满意度指标是衡量建筑企业绩效的又一重要尺度。能否提高业主满意度，主要表现在能否按时竣工、质量是否达标、环保控制能力袁宏川,李慧民,薛永喜. 建设项目管理绩效评价中若干问题的探讨J. 建筑经济,2008,09:79-81.。（1）能否按时竣工反映了施工企业的工期控制能力，对项目进度、资源的计划和安排的优劣。（2）质量是否达标关系到业主利益和施工企业名誉。（3）环保控制能力：工程项目对环境的影响较大，建筑施工企业能否将环境保护做到让业主满意，也是一个重要的评价要素。（四）学习与成长维度 建筑施工企业要在建筑市场中生存和发展，需要不断选择、适应和改善自身的生存发展环境，提高自身的创新学习能力，变革原有技术、开发新技术、开拓新市场。建筑施工企业能否甄选并拥有高素质的人才、紧跟顾客的消费需求，将直接影响到建筑施工企业经营的成果。因此，员工素质、成本管理培训支出都是表现其绩效的重要指标。（1）员工素质：从知识、能力素质两方面考察。 （2）成本管理培训：该指标主要从年培训量、被培训的对象和范围等方面考察。通过对员工培训，能够提高员工的业务水平，有利于整个企业绩效的提高。建筑施工企业成本管理绩效评价财务维度客户维度项目运作维度学习成长维度成本管理培训支出员工素质运营能力客户维护发展客户满意度风险控制市场开发采购控制安全文明施工盈利能力偿债能力图1 施工企业成本管理绩效评价指标体系4 绩效评价体系的实施运用 建立了科学、合理的指标体系后，还需要建立合适的模型来运用该指标体系对建筑企业成本管理绩效进行评价，考虑到很多指标无法进行量化，而简单地打分又难以保证结果的准确和合理，因此本文运用模糊综合评价理论和层次分析法原理建立了成本管理绩效指标体系的模糊综合评价模型 Salvatore Greco, Masahiro Inuiguchi and Roman Slowinski. Fuzzy rough sets and multiple-premise gradual decision rulesJ.International Journal of Approximate Reasoning,2006,41,(2):179211.-Pawan Lingras. Fuzzy-rough and rough-fuzzy serial combinations in neurocomputing Neurocomputing, 2002(36):29-44.。结合上述绩效评价指标体系，模糊综合评价模型的具体实施运用如下：（1）因素集的确定 因素集是以影响评判对象的各种指标为因素而组成的一个普通集合。施工企业成本管理绩效评价体系由两个层次的指标所构成，如上文所建评价指标体系，第一层指标为：U=u1，u2，u3，u4，其中：u1，u2，u3，u4分别对应财务、项目运作、客户、学习与成长；第一层指标ui又分别由第二层指标uij构成，即：u i=uil，ui2，ui3，ui4（2） 评价集的确定 评价集是对评判对象可能做出的各种评判结果所组成的集合。对施工企业成本管理绩效评价结果可以采取4个等级，即： V=vl，v2，v3，v4=好，较好，一般，较差（3）权重的确定确定权重的方法有很多，如专家估计法、加权统计法、频数统计法、模糊协调决策法、层次分析法(AHP)等。本模型采用层次分析法来确定权重。采用层次分析法确定权重的基本步骤是黎来芳. 企业业绩评价指标体系重构J. 四川会计,2001,03:5-7.：在指标层次划分模型的基础上，采用1-9比率标度进行同层次两两因素间的相对比较，构造判断矩阵M。这一过程由若干专家来进行。求解判断矩阵M的特征根，其解即为同一层次各指标的权重系数，然后进行AHP一致性检验。层次分析法的一个显著优点就在于通过一致性检验，保证专家判断思维逻辑上的一致性Guilding C, Cravens K S, Tayles M. An international comparison of strategic management accounting practicesJ. Management Accounting Research, 2000, 11(1): 113-135.。一致性检验是通过一致性比例CR=CI/RI来检验，其中一致性指标是其中RI为平均一致性指标，当CR0.10时，可以认为判断矩阵具有满意的一致性，否则需要重新调整判断矩阵。（4）模糊评判矩阵的确定 组织有关专家组成评议团，对评价指标体系中的指标进行单因素评价，具体做法可采用问卷调查的形式。问卷中列出所有指标，在每个指标后面有“好，较好，一般，较差”四个选项，让专家对用Delphi法获得的指标进行重要性两两比较，得出模糊一致判断矩阵。将得出的结果进行整理、统计，即得到单因素模糊评判矩阵： 其中：m为评价因素集ui中元素的个数；n为评价集v中元素的个数。（5）模糊综合评判根据上述第三步得到的权重集和第四步得到的单因素模糊评判矩阵，我们可以进行如下的综合评判： 求得模糊综合评判集B后，找出该集合中最大值bm=maxbj，j=1，2，3，4，则bm所对应的评价级别即为施工企业的成本管理绩效评判结果。这里符号“。”表示广义的合成运算，有三种合成运算算子可供我们选择。这里我们选择算子M(。，+)，这时 ，M(。，+)被称为加权平均型。 绩效评价指标体系是进行绩效评价的基本要素，本文建立了一个适用于施工企业成本管理绩效评价的指标体系，该指标体系主要由4个准则指标和9个子指标组成，这些评价指标基本上覆盖了财务、客户满意度、项目运作、学习与成长等多个方面。运用模糊评价模型可以较为科学、合理、公平地对施工企业进行成本管理绩效评价。上述指标体系是普遍适用于一般施工企业的，但对于不同行业、不同类型的企业，可能要对部分指标进行修改、调整，以求反映相应企业的实际情况。同时，该指标体系还是一个试行体系，需要在实际工作中不断地总结经验完善该评价体系。5 结 语 本文在已有文献的基础上，运用相关理论方法，实现了施工企业成本管理绩效主观和客观评价因素相统一、定性与定量分析相结合，从而使得对施工企业成本管理绩效评价的量化成为可能，有利于施工企业发现自身在成本管控方面存在的问题，从而做到有的放矢，取得更好的绩效。参考文献