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1、非财务经理的财务知识 ——周兴平 【导言】 本课程面对非专业财务背景的人员，零起点； 本课程的受训对象为正在企业内行使管理权的职业经理人，而非职业会计人。课程目标为财务信息的理解与使用，而非收集与加工过程。 通过本课程的学习，可以使学习者： 1. 学习懂得最基本的会计知识； 2. 正确解读企业财务信息，懂得如何阅读企业财务报告； 3. 学习运用财务数据分析并改善经营绩效； 4. 树立成本观念，了解成本分析的基本原理，学习如何控制成本； 5. 明了预算管理的作用，学习预算编制、跟踪的基本原理及方法； 6. 了解电子信息技术条件下财务管理的发展趋势。 第一章
2、 您应了解的会计基本知识——会计是一种语言 【想一想】 思考题1：会计是什么？ 思考题2：为什么要有会计? 1. 会计是一种语言 a. 零星算之为“计”，总合算之为“会”（清·焦循《孟子正义》）； b. 会计是一门职业，一门技术，一个学科； c. 会计是一种管理工具； d. 会计是一种信息系统。 定义：会计是一种语言，一种通用的商业语言。 【对于什么是会计，社会各界，包括企业家们的理解是不一样的，甚至职业会计人也有不同的理解。例如，有人说会计是管理的工具；也有人说会计是一个信息系统，会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息，并对外披露信息】
3、 1） 从企业管理的角度来说，会计是企业的语言，这种语言是企业内部交流的工具。 l 股东 l 经营者 l 经理/幕僚 股东需要借助会计语言来理解他的权益大小、投资回报及资产安全情况； 经营者需要运用会计语言来衡量、跟踪企业的资产/债权债务状况和收入、利润完成情况； 经理/幕僚人员需要运用会计语言来了解其业绩完成情况（产值、销售、回款等）及成本费用控制情况，并通过对会计指标的研究透视企业的管理现状。 2） 会计语言是企业通用的语言。 l 公众投资者，潜在的投资者 l 债权人 l 政府机构、监管部门 公众投资者、潜在投资人需要借助会计语言来了解其投资对
4、象或潜在投资对象的盈利水平及其成长性； 银行、供应商等债权人需要借助会计语言来衡量其贷款/供货对象的资信状况以保障其债权的安全； 政府财税、其他监管部门需要通过会计语言来监控企业的守法纳税及经营情况，并从宏观上把握经济运行轨迹和趋势。 【会计语言在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚至是国际通用的语言】 会计语言描述的内容，就是用货币来计量的经济活动。 会计载体——会计描述经济活动时的需要借助的载体。会计语言使用的载体就是大家耳目能详的会计凭证、会计帐簿和财务会计报告。 图1-1 会计语言载体 会计语言载体，有纸质的，也有电子介质的
5、 2. 会计语言两组词汇 会计语言要素：不管会计多么复杂，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两组词汇来构成：一组是反映企业一定时点财务状况的会计语言词汇；另一组是反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇。 1） 反映财务状况的会计语言词汇 在反映财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词：资产、负债、所有者权益。这组词的特点是：它提供的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的状况如何。而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12月31日的财务状况如何。它是一个在特定时点的信息，也有人说这组
6、词所要做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照”。 图1-2 会计语言要素——时点信息 会计语言的第一组词，反映了企业在特定时刻是一种什么样的状况。而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系。即： 资产=负债+所有者权益 这个公式是永远相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式。 2） 反映经营成果的会计语言词汇 反映经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。从时间特点上来说，它们反映的是“期间数”。即从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间获得了多少收入，产生了多少费用，实现了多少利润。这三个词，可以理解为：第一，是期间数，第二，相对于第一租词
7、汇是“拍照”而言，这组词汇是“录像”。这三个词也存在一定的数量依存关系，一定时期的利润应该等于一定时期的收入减一定时期的费用，即： 利润=收入-费用 3. 会计的最终目标？ 会计工作过程： 记录（拍照、录像的过程） 计量（归纳、分类、整理、汇总、计算） 报告 会计工作作用： 衡量、分析 资产是否优良？ 资材结构是否合理？ 营运状况是否理想？ 成本费用水平是否最优？ 盈利能力如何？ 发展潜力怎样？ 有何风险，风险大小如何？ 控制 预估情况 财务预算 实际情况会 计 财务分析与监督: 衡量预估与实际的差别, 找出原因
8、 调整. ? = 图1-3 会计的最终目标 财务的目标：记账只是手段，控制才是目的。 特别介绍，专业教科书关于会计的一项定义： 会计是以货币为主要单位，运用一系列专门方法，遵循一定的规则，对一个单位的经济活动进行连续、系统、综合、全面、准确反映和监督的管理工作（信息系统，管理活动）。 4. 会计语言规则 1) 会计核算的基本前提（会计假设） 会计主体——指会计信息说反映的特定单位或组织，它说明了会计工作的空间 范围。 （注意：会计主题与法律主题的异同？） 持续经营——指在可预见的将
9、来，会计主体将会按当前的规模和状态继续经营 下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法上的选择就会有很大的差别。 持续经营是对企业发展的一般情况说所做的设定。而事实上任何企业都存在不能持续经营（破产、清算）的风险。一旦企业无法持续经营，则就要改变会计核算的原则与方法。 会计分期——又称会计期间，是指将一个会计主体持续经营的经营活动划分为 一个个连续的、间隔时间相同的期间。 会计分期的目的，在于按期结算盈亏，定期提供财务状况、经营成果和现金流量等方面的财务信息。 通常的会计期限一年、半年、季度、月度，一般按日历年度。也有自定义
10、会计期间的。会计主体可以自行确定会计期限，但对外必须按法定的分期进行。 货币计量——指会计主体采用货币为计量单位，计量、记录和报告会计主体的各 项经营活动。 在多货币结算的环境下，企业可以自行选用一种货币为记帐本位币，但对外披露会计信息必须按所在国法律规定。 为了弥补货币计量的局限性，企业应采取一些非货币指标作为会计报表的补充。 2) 会计核算的一般原则 A. 衡量会计信息质量的一般原则 ① 客观性原则 客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映会计主体的财务状况和经营成果。 客观性是对会计工作的基本要求。 如果用会计语言来描述
11、企业现状的时候不遵循客观性，与说谎无异！ ② 可比性原则 可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 【案例】 某一公司2002年的经营情况如下： 金额单位：万元 收入 变动成本 其中： 直接工资 固定成本 分摊 利润 A 项目 2800 2400 150 250 150 B项目 3500 2900 150 250 350 C项目 2000 1900 100 250 -150 合 计 8300 7200 400 750 350 ♫：报告老板，砍掉c项
12、目，可以减少亏损150万元，其中直接工资就可以节省100万元。 真的如此吗？ 收入 变动成本 其中： 直接工资 项目固定成本 综合固定成本 利润 A 项目 2800 2400 150 50 600 350 B项目 3500 2900 150 50 C项目 2000 1900 100 50 合 计 8300 7200 400 150 实际结果： 收入 变动成本 其中： 直接工资 项目固定成本 综合固定成本 利润 A 项目 2800 2400 150 50 600 300 B项目
13、 3500 2900 150 50 合 计 6300 5300 300 100 ③ 一贯性原则 可比性原则要求前后各期的会计核算方法应该保持一致，不得随意变更。如后必要变更，应当将变更的内容、理由以及变更对会计数据的影响，在会计报表附注中予以披露。 【案例】 ④ 相关性原则 相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 信息的价值在于帮助决策。只有相关的会计信息才可以反馈过去并帮助决策者预测未来。 相关性原则要求会计人员在收集、加工、处理和输出会计信息的过程中充分考虑会计信息使用者的
14、需求。 ⑤ 及时性原则 及时性原则要求会计核算过程中及时收集、处理并输出会计信息。 即使客观、可比、相关的会计信息，如果不能及时提供，对于会计信息使用者也没有任何意义。（学术研究除外） ⑥ 明晰性原则 明晰性原则要求提供的会计信息必须清晰明了，便于理解和使用。 B. 确认和计量的一般原则 ① 权责发生制原则 权责发生制原则要求会计主体的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制——凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 【案例】
15、 与权责发生制相对应的确认基础叫收付实现制，它是已收到或支付现金作为确认收入与费用的依据。 ② 配比原则 配比原则要求会计主体进行会计核算时，收入与其成本、费用应当互相配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期限内予以确认。 配比原则反映了两层含义：因果配比与时间配比。 ③ 历史成本原则 历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按规定计提相应的减值准备。除法律、法规或国家统一会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其帐面价值。 ④ 划分收益性支出与资本性支出原则 ⑤ C. 其修
16、正作用的一般原则 谨慎性原则 重要性原则 实质重于形式原则（了不起的突破！） 原来有这么多讲究！！！ 3) 会计规范 【想一想】 思考题3：会计核算（会计语言运用）有什么基本前提？ 思考题4：会计核算应遵循的一般原则有那些? 思考题4：在我国，有那些会计语言规则（会计规范），它们的法律效力层次是怎样的？ 第二章：会计基础——认识会计报表 — 资产负债表： · 逻辑结构与主要内容 · 解读资产负债表 — 利润表： · 解读利润表 · 税收对利润及现金的影响 · 报表中的重要项目及对公司财务
17、状况的影响 第二部分：财务分析的方法－运用会计数据分析并改善经营绩效 — 公司财务分析的核心思路 — 营运资本分析法 · 美国及欧洲的营运资本分析方法 · 企业发生资金周转危机的原因与对策 · 使用营运资本工具对财务报表进行分析 · 如何控制风险，提高资金运作效率 — 财务比率分析法 · 常用的四大类财务比率 · 杜邦分解和财务比率金字塔 — 财务杠杆: 负债对股东回报的影响 — 现金流量表： · 企业3大现金活动分析 · 现金与利润的权衡 —财务报表综合解读：综合运用财务信息透视公司运作 第三部分： 成本分析基础－如何准确计算并控制成本？ — 成本
18、的划分 — 针对特点有效控制成本 — 保本点分析、规模效益 — 不同目标下的成本分析方法 第四部分： 预算编制与跟踪 — 预算在企业中的作用 — 预算的编制 — 预算的跟踪与控制：事前、事中、事后 — 重点和难点分析 第五部分：信息技术发展对财务管理的挑战 第一部分：会计基础——认识会计报表： — 会计与财务在企业中的作用 财务的目标：记账只是手段，控制才是目的 — 资产负债表： · 逻辑结构与主要内容 · 解读资产负债表 — 利润表： · 解读利润表 · 税收对利润及现金的影响 · 报表中的重要项目及对公司财务状况的影响
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