销售与收款循环审计案例.docx

销售与收款循环审计案例

◆ 掌握销售与收 款循环内部控制的要点及 测试方法。
◆ 了解销售与收 款循环涉及的交易事项和 主要会计账户。
◆ 掌握销售与收款循环涉及的实质性测试 方法 , 熟练运用各种审计技术方法 ,熟悉各种常用审计工作底稿的编制。

第一节 销售与收款循环审计概述

一、销售与收款循环涉及的主要业务和账户

销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 向 客 户 提 供 商 品 或 劳 务 , 直 到 收 回 货 款 的 有 关 活 动 所组 成 的 业 务 循 环 。 就 工 业 企 业 来 说 , 涉 及 的 交 易 事 项 有 : ① 赊 销 交 易 ; ② 现 金 收 入 交 易 , 包 括 现 销 及 应 收 账 款 、应 收 票 据 的 收 回 等 ; ③ 销 售 调 整 交 易 , 包 括 销 售 折扣 、折 让 和 退 回 , 坏 账 备 抵 的 提 取 和 冲 销 等 。 其 涉 及 的 会 计 账 户 主 要 有 : ① 损益 类 账 户 , 如 主 营 业 务 收 入 、其 他 业 务 收 入 、销 售 折 扣 与 折 让 、主 营 业 务 成 本 、其

他 业 务 支 出 、管 理 费 用 “(

坏 账 损 失”明 细 账 户 ) 等 ; ② 资 产 类 账 户 , 如 现 金 、银 行 存

款 、应 收 账 款 、应 收 票 据 、坏 账 准 备 、库 存 商 品 、库 存 物 资 等 ; ③ 负 债 类 账 户 , 如 预 收 账 款 、应 交 税 金 ( 增 值 税 销 项 税 额 、消 费 税 、资 源 税 等 明 细 账 户 ) 等 。 因 此 , 销 售 与 收 款 循 环 审 计 应 包 括 上 述 交 易 所 涉 及 的 交 易 事 项 和 主 要 会 计 账 户 。

二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险

销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 生 产 经 营 的 一 个 重 要 业 务 循 环 。 收 入 的 确 认 会 影 响 到 与 之 相 关 的 成 本 、利 润 、资 产 ( 如 应 收 账 款 、坏 账 准 备 ) 等 项 目 , 并 对 审 计 的 真 实 性 、合 理 性 产 生 影 响 , 因 此 , 在 审 计 中 应 选 择 相 对 较 低 的 重 要 性 水 平 。

销 售 与 收 款 循 环 中 常 见 的 错 弊 有 :

( 1 ) 销 售 业 务 控 制 不 严 , 导 致 虚 计 销 售 收 入 , 调 节 利润 。

( 2 ) 销 售 成 本 结 转 不 实 , 调 节 利 润 。
( 3 ) 收 款 方 式 选 用 不 当 , 造 成 坏 账 。
( 4 ) 销 售 费 用 支 出 失 控 。
(5) 销 售 凭 证 保 管 不 严 。

了解被审计单位相关情况

一、被审计单位的总体情况

振 华 会 计 师 事 务 所 有 限 公 司 ( 以 下 简 称 振 华 所 ) 接 受 南 方 动 力 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 简 称 南 方 动 力 ) 董 事 会 的 聘 请 , 拟 对 其 2 00 2 年 度 会 计 报 表 进 行 审 计 。 南 方 动 力 20 01 年 度 的 会 计 报 表 已 由 另 一 会 计 师 事 务 所 进 行 了 审 计 , 并 签 发 了 无 保 留 意 见 审 计 报 告 。
南 方 动 力 始 建 于 19 65 年 , 19 95 年 改 制 为 股 份 有 限 公 司 , 总 股 本 3 0 00 万 股 ,

主 要 股 东 为 × × 省 国 有 资 产 管 理 局 , 占 6 5 % 的 股 份 ; 广 东 兴 隆 投 资 有 限 公 司 , 占

10 % 的 股 份 ; 西 南 大 华 实 业 总 公 司 , 占 7 % 的 股 份 ; 湖 南 创 华 宝 机 械 制 造 厂 , 占

5 % 的 股 份 ; 其 他 股 东 合 计 占 1 3 % 。2 00 2 年 度 会 计 报 表 反 映 : 年 末 的 总 资 产 为

2. 0 亿 元 , 负 债 为 1. 2 亿 元 , 股 东 权 益 总 额 0. 8 亿 元 , 当 年 实 现 净 利 润 0. 17

亿 元 。

南 方 动 力 为 制 造 企 业 , 主 要 制 造 产 品 为 A 型 电 动 机 、B 型 柴 油 机 、C 型 汽 油 机 。 该 三 种 产 品 分 别 占 总 产 值 的 3 5 % 、25 % 、18 % , 销 售 收 入 分 别 占 当 年 销 售 收 入 总 额 的 38 % 、2 3 % 、19 % 。 这 三 种 主 要 产 品 的 产 量 均 比 上 年 增 加 1 0 % ～1 5 % 。 有 产 品 出 口 权 。 20 02 年 实 现 销 售 收 入 1. 4 亿 元 , 比 上 年 增 加 17 % , 其 中 出 口 销 售 收 入 0. 5 亿 元 , 比 去 年 增 加 1 0 % 。
本 年 生 产 销 售 情 况 正 常 , 与 其 相 关 的 固 有 风 险 较 小 。

二、销售与收款循环相关项目在会计报告中的披露

1 . 在 资 产 负 债 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 1 )
图表 2 - 2 - 1

项 目

年 初 数

期 末 数

货币 资 金

8 76 8 5 43. 65

9 65 4 3 22. 85

应收 票 据

3 12 5 7 19. 20

4 24 1 8 27. 33

第 二 章 销 售 与 收款 循 环 审 计 案 例 35

续 表

项 目

年 初 数

期 末 数

应收 账 款

14 23 8 787 .93

17 37 3 2 59 .34

减 : 坏 账 准 备

97 7 807 .82

1 08 0 6 62 .97

应收 账 款 净 额

14 16 7 593 .99

17 28 6 3 93 .04

预收 账 款

5 37 8 261 .14

4 72 9 3 82 .21

应交 税 金

2 97 6 543 .65

3 46 7 6 54 .45

2 . 在 利 润 及 利 润 分 配 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 2 )

图表 2 - 2 - 2

项 目

上 年 数

本 年 累 计 数

主 营业 务 收 入

11 3 7 73 906 .6 4

137 8 81 315 .6 2

主 营业 务 成 本

6 9 8 65 358 .3 9

83 5 00 356 .8 7

主 营业 务 税 金 及 附 加

7 00 079 .6 0

6 89 300 .8 0

其 他业 务 利 润

1 5 66 022 .6 5

1 3 83 371 .2 7

营 业费 用

2 9 28 160 .9 6

3 2 41 227 .9 9

管 理费 用 ( 坏 账 损失 )

97 361 .4 3

1 02 855 .1 5

3 . 在 现 金 流 量 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 3 )

图表 2 - 2 - 3

项 目

上 年 数

本 年 数

销 售 商 品 、提 供 劳 务 收 到 的 现 金

11 0 9 28 51 7.4 2

1 34 280 48 1. 45

4 . 在 应 交 增 值 税 明 细 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 4 )

图表 2 - 2 - 4

项 目

上 年 累 计 数

本 年 累 计 数

销项 税 额

19 34 1 564 .12

23 43 9 8 23 .65

5 . 在 会 计 报 表 附 注 中 的 说 明

( 1 ) 应 收 账 款 及 坏 账 准 备 ( 见 图 表 2 - 2 - 5 ) 。

36 第 二部 分 会 计 报 表 审 计 案 例

图表 2 - 2 - 5

账 龄

年 初 数

年 末 数

金 额 ( 元 )

比 重

( % )
坏 账 准 备 计 提 比 例
( % )

坏 账 准 备 余 额 ( 元 )

金 额 ( 元 )

比 重

( % )
坏 账 准 备 计 提 比 例
( % )

坏 账 准 备 余 额

( 元 )

一 年 以 内

10 32 1 4 19.50

72. 49

5

516 0 70.98

15 933 259.3 4

91.7 1

5

79 6 6 62.97

一 年 至 二年

3 56 7 3 68.43

25. 05

10

356 7 36.84

1 090 000.0 0

6.2 7

10

10 9 0 00.00

二 年 至 三年

35 0 0 00.00

2. 46

30

105 0 00.00

0

0

30

0

三 年 以 上

0

0

50

0

350 000.0 0

2.0 2

50

17 5 0 00.00

合 计

14 23 8 7 87.93

100

977 8 07.82

17 373 259.3 4

100

1 08 0 6 62.97

注: 无持股 5 % 以上 ( 含 5 % ) 股东的欠款。

( 2 ) 预 收 账 款 。 年 初 余 额 为 5 37 8 21 6. 14 元 , 年 末 余 额 为 4 72 9 38 2. 21 元 。 无 持 股 5 % 以 上 ( 含 5 % ) 股 东 的 欠 款 。
( 3 ) 应 收 票 据 见 图 表 2 - 2 - 6 ) 。

图表 2 - 2 - 6

种 类

付 款 单 位

号 码

签 发 日 期

到 期 日

票 面 金 额

利 率 ( % )

期 末 本 利 合 计

商 业 承 兑 汇 票

东 方 公 司

5 2 01

2 0 02 . 1 1. 1 0

20 0 3. 2 .1 0

1 68 4 9 3 6. 3 8

5

1 69 6 7 3 0. 9 3

商 业 承 兑 汇 票

大 华 公 司

5 2 02

2 0 02 . 9. 3 0

20 0 3. 3 .3 0

1 44 8 4 2 8. 8 5

5

1 48 4 6 3 9. 5 7

商 业 承 兑 汇 票

鑫 龙 公 司

5 2 03

2 0 02 . 1 2. 2 0

20 0 3. 1 .2 0

1 06 0 4 5 6. 8 3

0

1 06 0 4 5 6. 8 3

合 计

4 19 3 8 2 2. 0 6

4 24 1 8 2 7. 3 3

注: 无持股 5 % 以上 ( 含 5 % ) 股东的欠款。

三、确定与销售与收款循环相关项目的重要性水平

重 要 性 是 现 代 审 计 的 一 个 重 要 概 念 , 指 被 审 计 单 位 会 计 报 表 中 错 报 或 漏 报 的 严 重 程 度 , 而 这 一 程 度 在 特 定 环 境 下 可 能 会 影 响 到 会 计 报 表 使 用 者 的 判 断 或 决 策 。
重 要 性 概 念 是 基 于 成 本 效 益 原 则 而 产 生 的 。由 于 现 代 社 会 经 济 日 趋 复 杂 ,

审 计 所 面 对 的 会 计 信 息 也 日 益 庞 大 , 注 册 会 计 师 既 无 必 要 也 不 可 能 去 审 查 所 有 的 会 计 资 料 , 只 能 在 内 部 控 制 评 价 的 基 础 上 采 用 抽 样 方 法 确 认 会 计 报 表 的 表 述 是 否 公 允 。 于 是 就 提 出 了 重 要 性 这 一 概 念 , 从 而 明 确 注 册 会 计 师 的 责 任 在 于 查 明 会 计 报 表 中 是 否 存 在 重 大 错 报 , 对 于 不 影 响 会 计 报 表 公 允 性 的 次 要 事 项 则 可 以 适 当 忽 略 。 这 样 既 达 到 了 审 计 目 标 , 又 提 高 了 审 计 效 率 。
根 据 重 要 性 水 平 确 定 的 步 骤 , 首 先 确 定 报 表 层 的 重 要 性 水 平 , 然 后 再 将
其 分配 于 各 报 表 项 目 。

( 一) 报表层重要性水平的确定

采 用 固 定 比 率 法 确 定 报 表 层 重 要 性 水 平 , 即 在 选 定 判 断 基 础 后 , 乘 上 一 个 事 先 测 定 的 固 定 百 分 比 , 求 出 会 计 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平 。 具 体 见 图 表 2 - 2 - 7。

图表 2 - 2 - 7

判断 基 础

金 额 ( 万 元 )

比率 ( % )

重 要 性 水 平 ( 万 元 )

资产 总 额

20 00 0

1

200

净利 润

2 700

8

216

一 般 选 用 对 任 何 一 张 会 计 报 表 都 最 低 的 重 要 性 水 平 作 为 会 计 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平 , 故 以 2 00 万 元 作 为 报 表 层 次 的 重 要 性 水 平 。
( 二) 将报表层重要性水平分配给各账户层

确 定 了 报 表 层 重 要 性 水 平 之 后 , 应 将 其 分 配 给 交 易 及 账 户 余 额 层 , 各 报 表 项 目 所 分 配 的 重 要 性 水 平 称 为 该 项 目 的 可 容 忍 误 差 。 重 要 性 水 平 的 分 配 一 般 以 资 产 负 债 表 项 目 为 基 础 进 行 。 这 是 由 于 复 式 记 账 , 一 笔 影 响 利 润 表 项 目 的 错 误 也 同 时 影 响 到 资 产 负 债 表 上 相 关 项 目 的 正 确 性 , 通 过 对 资 产 负 债 表 项 目 可 容 忍 误 差 的 控 制 , 就 可 以 对 利 润 表 项 目 可 容 忍 误 差 进 行 有 效 控 制 。 与 销 售 与 收 款 循 环 有 关 的 报 表 项 目 重 要 性 水 平 分 配 如 图 表 2 - 2 - 8 所 示 。

图表 2 - 2 - 8

项 目

金 额

可 容 忍 误 差

货 币 资 金

9 65 4 3 22. 85

20 00 0

应 收 票 据

4 24 1 8 27. 33

40 00 0

应 收 账 款

17 37 3 2 59. 34

1 000 00 0

坏 账 准 备

1 08 0 6 62. 97

80 00 0

预 收 账 款

4 72 9 3 82. 21

50 00 0

应 交 税 金

3 46 7 6 54. 45

10 00 0

货 币 资 金 的 内 部 控 制 一 般 比 较 严 格 , 发 生 差 错 的 可 能 性 很 小 , 且 可 以 对 其 进行 全 面 审 查 , 因 此 分 配 较 小 的 可 容 忍 误 差 ; 应 收 票 据 、预 收 账 款 发 生 的 业 务 少 , 能 够 进 行 较 详 细 的 审 计 , 只 分 配 较 小 的 可 容 忍 误 差 ; 应 收 账 款 审 计 需 要 较 为 复 杂 的 审 计 程 序 , 成 本 较 大 , 因 此 分 配 较 大 的 可 容 忍 误 差 , 以 节 省 审 计 成 本 ; 应 交 税 金 发 生 差 错 的 可 能 性 较 大 , 且 涉 及 违 反 国 家 税 法 的 问 题 , 应 分 配 较 小 的 可 容 忍 误 差 。

第三节 相关内部控制测试与评价

一、相关内部控制的了解与描述

负责对销售与收款业务循环进行审计的注册会计师张云决定采用多种方法 来了解被审计单位南方动力该循环 相 关 的 内 部 控 制 : 一 是 询 问 负 责 该 业 务 循 环 会 计 处 理 的 会 计 师 刘 明 ; 二 是 取 得 南 方 动 力 内 部 管 理 制 度 手 册 , 查 阅 是 否 有 相 关 的内 部 管 理 制 度 ; 三 是 观 察 南 方 动 力 有 关 销 售 活 动 及 运 作 情 况 ; 最 后 , 请 刘 明 填写 了“ 销 售 与 收 款 循 环 相 关 内 部 控 制 调 查 表”( 见 图 表 2 - 3 - 1 ) 。

图表 2 - 3 - 1

곘
振华会计师事务所有限公司工作底稿

被 审 计 单 位 : 南 方 动 力 调 查 者 : 张 云 调 查 日 期 : 20 03 .2. 14
被调 查 者 : 刘 明 复 核 人 员 : 李 晨 复 核 日 期 : 20 03 .2. 15
销售与收款循环相关内部控制调查表

索 引 号 : Y1 - 1

调 查 问 题

是

否

不 适 用

执 行 人

总 经 理

财 务 经 理

其 他

1. 接 受 订 货

1. 1 是 否 建 立 销 售 合 同 制 度 ?

√

销 售 部

1. 2 已 签 订 的 销 售 合 同 是 否 有 专 人 负 责 登 记 和 控 制 ?

√

销 售 部

2. 批 准 销 售

2. 1 是 否 有 健 全 的 经 授 权 批 准 的 开 票 和 结 算 制 度 ?

√

结 算 部

2. 2 是 否 定 期 检 查 客 户 的 信 用 程 度 ?

√

结 算 部

2. 3 赊 销 和 分 期 收 款 销 售 是 否 经 过 审 批 ?

2. 4 销 售 折 扣 与 折 让 、销 售 退 回 是 否 经 授 权 批 准 ?

√

结 算 部

3. 销 售 发 货

3. 1 仓 库 是 否 根 据 发 票 提 货 联 或 运 货 单 发 货 ?

√

销 售 部 仓 库

3. 2 销 货 退 回 是 否 重 新 入 库 , 记 入 存 货 并 冲 减 销 售 收 入 ?

√

财 务 部

3. 3 所 有 已 发 出 的 商 品 是 否 均 已 向 顾 客 开 出 销 售 发 票 ?

√

结 算 部

곘 一 般 地 , 审 计 工 作 底 稿 的 表 头 应 当 包 括 : ① × × 会 计 师 事 务 所 有 限 公 司 工 作 底 稿 ; ② 被 审 计 单 位 、 审 计 人 员 ( 调 查 人 员 ) ; ③ 审 计 ( 调 查 ) 日 期 ; ④ 审 计 期 间 ; ⑤ 复 核 人 员 ; ⑥ 复 核 日 期 ; ⑦ 索 引 号 。 为 节 约 篇 幅 , 减 少 重 复 , 只 在 本 章 控 制 测 试 与 实 质 性 测 试 各 保 留 了 两 张 较 为 完 整 的 审 计 工 作 底 稿 表 头 。 此 外 , 索 引 号 的 编 制 方 法 也 各 不 相 同 。 在 此 书 中 的 编 制 方 法 仅 供 参 考 。

续表

调 查 问 题

是

否

不 适 用

执 行 人

总 经 理
财 务 经 理

其 他

4. 会 计 记 录

4. 1 销 售 业 务 发 生 后 财 务 是 否 及 时 取 得 有 关 凭 证 ( 如 销 售 发 票 、出 库 单 、出 口 产 品 报 关 单 据 ) , 以 便 于 收 款 或 转 账 ?

√

财 务 部

4. 2 销 售 发 票 中 所 列 商 品 的 单 价 是 否 与 商 品 价 目 表 核 对 相 符 ?

√

结 算 部

4. 3 应 收 账 款 明 细 账 与 总 账 是 否 按 月 核 对 相 符 ?

√

财 务 部

4. 4 是 否 定 期 编 制 应 收 账 款 账 龄 分 析 表 ?

√

财 务 部

4. 5 应 收 账 款 是 否 定 期 与 客 户 对 账 并 催 收 货 款 ?

√

财 务 部

4. 6 坏 账 核 销 是 否 按 有 关 规 定 审 核 批 准 ?

√

财 务 部

5. 职 责 分 离

5. 1 销 售 业 务 中 签 订 合 同 、组 织 供 货 、开 票 、发 货 、收 款 、入 账 等 职 责 是 否 分 离 ?

√

销 售 部 物 控 部 结 算 部
财 务 部

5. 2 应 收 票 据 的 保 管 和 记 账 人 员 职 责 是 否 分 离 ?

√

6. 内 部 审 计

6. 1 内 部 审 计 人 员 是 否 定 期 检 查 循 环 有 关 内 容 ?

√

6. 2 内 部 审 计 意 见 是 否 及 时 正 确 调 整 入 账 ?

√

其 他 :

简 要 说 明 及 结 论

( 1 ) 经 过 问 卷 调 查 、询 问 和 简 易 测 试 后 , 认 为 销 售 与 收 款 循 环 内 部 控 制 的 可 信 赖 程 度 为 :

高 ( √ ) 中 ( ) 低 ( ) ( 2 ) 本 循 环 是 否 需 要 进 一 步 作 符 合 性 测 试 :
是 ( √ ) 否 ( )

( 3 ) 本 循 环 内 部 控 制 设 计 虽 然 存 在 个 别 缺 陷 , 但 不 会 对 会 计 报 表 的 相 关 认 定 产 生 重 大 影 响 。

二、相关内部控制的测试

( 一) 相关内部控制的设计测试

经过 分析 , 南方 动 力 的 销 售 与 收 款 循 环 内 部 控 制 的 设 计 虽 然 存 在 个 别 缺 陷 , 但在 整体 上 是合 理适 当 的 , 能 够防 止 、发 现 和 纠 正 特 定 会 计 报 表 认 定 的 重 大 错 报 或漏 报。

( 二) 相关内部控制的执行测试

相关 内 部 控 制 的 执 行 测 试 可 按 照 以 下 程 序 展 开 ( 见 图 表 2 - 3 - 2 至 图 表2 - 3 - 5 ) 。
图表 2 - 3 - 2
振华会计师事务所有限公司工作稿

被审 计单 位 : 南 方动 力 调 查 者 : 张云 调 查 日期 : 2003.2 .14

被调 查者 : 刘 明 复 核人 员 : 李晨 复 核 日期 : 2003.2 .15
销售与收款循环内部控制执行测试程序表

索 引 号 : Y1 - 2

测 试重 点
常规 测试 程 序
索 引 号

按 常 规 程 序 测 试
1. 抽取 销 售发 票 , 作如 下 检查 :

(1 ) 核 对 销 售 发 票 、销 售 合 同 、销 售 订 单 所 载 明 的 品 名、规 格 、数量 、价 格是 否 一致 。
( 2 ) 核 查 销售 合 同、赊 销 是否 经 核准 。

( 3 ) 核 对相应的 送货单副本 ,检 查销售发票 日期与 送货 日期 是 否一致 。
( 4 ) 检 查 销 售 发 票 中 所 列 商品 的 单 价 并 与 商 品 价 目 核 对。

( 5 ) 复 核 销 售 发 票 中 列 示 的数 量 、单 价 和金 额 。

( 6 ) 从 销 售 发 票 追 查 至 销 售记 账 凭 证 或 销 售 记 账 凭 证 汇 总 表 。
( 7 ) 从 销 售 记 账 凭 证 或 销 售记 账 凭 证 汇 总 表 追 查 至 总 分 类

账 及 明 细 分 类账 。

Y1 - 4

2 . 抽 取 一 定时 期 内 的 销 售 发 票 , 检 查 其 是 否 连 续 编 号 , 作 废 发 票 的 处 理是 否 正 确 。

Y1 - 3

3. 抽 取 送 货 单 , 并 与 相 关 的 销 售 发 票 核 对 , 检 查 已 发 出 商 品 是 否 均 已 向顾 客 开 出 发 票 。

Y1 - 5

4. 检 查 销 售 退回 、折 让 、折 扣 的 核 准 :

( 1 ) 检 查 销 售 退 回 是 否 具 有对 方 税 务 局 开 具 的 有 关 证 明。

( 2 ) 检 查 销 售 退 回 和 折 让 是否 附 有 按 顺 序 编 号 并 经 主 管 人 员 核 准 的 贷 项通 知 单 。
( 3 ) 检 查 退 回 商 品 是 否 具 有仓 库 退 货 验 收 报 告 。

( 4 ) 退 货 商 品 冲 销 会 计 记 录是 否 正 确 。

( 5 ) 销 售 退 回 与 折 让 的 批 准与 贷 项 通 知 单 的 签 发 职 责 是 否分 离 。
( 6 ) 现 金 折 扣 是 否 经 过 适 当 授 权 , 授 权 人 与 收 款 人 的 职 责是 否 分 离 。

Y1 - 3

续 表

测 试 重 点
常 规 测试 程 序
索 引 号

按 常 规 程 序 测 试

5. 抽 取 收 款 凭证 , 作 如 下 检查 :

( 1 ) 是 否 将 记 录 收 款 与 保 管现 金 的 职 责 分 离 。

( 2 ) 收 到 货 款 是 否 开 具 收 款收 据 。

( 3 ) 是 否 定 期 核 对 记 账 、过 账 和 送 存 银 行的 金 额 。

( 4 ) 是 否 定 期 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表 , 其 编 制 人 是 否 与 出 纳 保 持 职 责分 离 。
( 5 ) 是 否 定 期 与 顾 客 对 账 。

本 业 务 循环 不 重 复 进 行 , 在 货 币资 金 内 部 控制 执 行 测 试 中进 行 。

图表 2 - 3 - 3


销售与收款循环内部控制执行测试工作底稿


索 引 号 : Y1 - 3

程 序 号

查 验 过 程 记录

索 引 号

1

随 机抽 取 2 002 年 1 —1 0 月 份开 出 的 销 售 发 票 50 份 , 作 ( 1 ) ～ ( 7 )项 测 试 , 测 试 相 符 率 100 % 。

Y1 - 4 ( 略 )

2

抽 取 6 月 份 所 有 开 出 的 销 售 发 票 , 均 连 续 编 号 , 其 中 有 3 张 作 废 发 票 , 均 盖 有“作 废 ”印章 , 且 所 有 联次 齐 全 。

3

将 送 货 单 和 销 售 发 票 核 对 , 未 发 现 货 发 出 不 开 具 发 票 现 象 。 经 查 , 1 —1 0 月份 被 审 计 单 位 未 发 生 销 售 折扣 、折 让 行 为。

Y1 - 5 ( 略 )

4

有两 笔 销售 退 回。 销售 退 回附 有 按 顺 序 编 号 并 经 主 管 人 员 核 准 的 贷 项通 知 单 , 有 仓 库签 发的 退 货 验 收 报 告 , 有 对 方 税 务 部 门 开 具 的 有 关 证 明 , 会 计 处理 正 确。

5

收 款 凭 证的 检 查 在 现 金 和 银 行 存 款 符合 性 测 试 时 进 行 。

测 试 结论

由 于 对 本 业务 循 环 测 试 的 相 符 率 为 10 0 % , 说 明 内 部 控 制 健 全 且 有 效 , 能 达 到 防 止 、 发 现 和 纠 正 会 计 报 表 认定 的 重 大 错 报 、漏 报 的 作 用 。
可 适 当 简 化 本 业 务循 环 的 实 质 性 测 试 程 序 。

图表 2 - 3 - 5


送货单与发票的核对记录


索 引 号 : Y1 - 5

送货 单内容

发 票

备 注

编号

日 期

品 名

规 格

数量

金 额

日 期

编号

①

②

③

④

00150

2002.1.5

左后门内饰衬

323867

6 000

303 720.00

2002.1.30

11092

√

√

√

√

18709

2002.10.20

左前把 手

330887

2 400

12 480.00

2002.10.20

18709

√

√

√

√

核 对说 明

① 品 名 与 送 货 单 所 列 一 致 ;

② 规 格 与 送 货 单 所 列 一 致 ;

③ 数 量 与 送 货 单 所 列 一 致 ;

④ 所 列 发 票 业 经 核 准 。

有 关 测 试 说 明 及 结 论

( 1 ) 说 明 : 送 货 单 与 销 售 发 票 为 四 联 单 中 不 同 联 次 的 单 据 , 编 号 相 同 。随 机 抽 取 10 份 送 货 单 , 日 期 、品 名 、规 格 、数 量 均 一 致 , 未 发 现 发 出 商 品 不 开 发 票 现象 。
( 2 ) 结 论 : 可 以 确 认 送 货 单 与 销 售 发 票记 录 正 确 。

三、相关内部控制的评价及审计策略

( 一) 对相关内部控制的评价

经了 解 , 销 售 与 收 款 业 务 循 环 的 内 部 控 制 设 计 较 为 合 理 、健 全 , 通 过 控 制 测 试和 执 行 测 试 , 也 证 明 是 有 效 的 。 因 此 , 该 循 环 内 部 控 制 可 信 赖 程 度 高 , 控 制 风 险 低 。
( 二) 审计策略

由 于 固 有 风 险 和 控 制 风 险 的 综 合 水 平 低 , 因 此 , 在 实 质 性 测 试 中 , 可 接 受 较 高 水 平 的 检 查 风 险 。 其 实 质 性 测 试 策 略 是 : 在 性 质 上 , 以 分 析 性 复 核 和 交 易 测 试 为 主 ; 在 审 计 时 间 上 , 可 以 期 中 审 计 为 主 ; 在 审 计 范 围 上 , 可 以 只 需 较 少 的 样 本 和 较 少 的 证 据 。

主营业务收入审计

一、主营业务收入的审计目标

( 1 ) 确 认 主 营 业 务 收 入 的 内 容 、数 额 是 否 合 理 、正 确 、完 整 。

( 2 ) 确 定 对 销 货 退 回 、销 售 折 扣 与 折 让 的 处 理 是 否 恰 当 。

( 3 ) 确 定 主 营 业 务 收 入 的 会 计 处 理 是 否 正 确 。

( 4 ) 确 定 主 营 业 务 收 入 的 披 露 是 否 恰 当 。

二、主营业务收入的实质性测试

主 营 业 务 收 入 的 实 质 性 测 试 可 按 照 以 下 程 序 展 开 ( 见 图 表 2 - 4 - 1 ) 。

图表 2 - 4 - 1


振华会计师事务所有限公司工作底稿

被审 计 单 位 : 南方 动 力 审 计 人 员 : 张 云 日 期 : 2 003 .2 .15

审计 期 间 : 2 00 2.1 1 —2 00 2.1 2. 31 复 核 人 员 : 李 晨 日 期 : 2 003 .2 .17
主营业务收入实质性测试程序表

索 引 号 : Y1 - 6

审 计 重 点

实 质 性测 试 程 序
执 行 情 况 说 明

索 引 号

按 常 规 程 序 审 计 , 注 意 有 否 跨 期 销 售 收 入

1 . 获取 或 编 制 主 营 业 务 收 入 明 细 表 , 复 核 加 计 是 否 正 确 , 并 与 明 细 账 和 总 账 、报 表 的 余 额 核 对 相符 。

核 对 相 符

Y1 - 7

2 . 将本 年 度 的 主 营 业 务 收 入 与 上 年 度 的 主 营 业务 收 入 进 行 比 较 , 分 析 产 品 销 售 的 结 构 和 价 格 变动 是 否 合理 , 并 分 析异 常 变 动 的 原 因 。

无 异 常

Y1 - 7

3 . 比较 本 年 度 各 月 主 营 业 务 收 入 波 动 情 况 , 分 析其 变 动 趋 势 是 否 正 常 , 并 查 明 异 常 现 象 和 重 大 波 动的 原 因 , 注意 是 否 有 企 业 内 部 各