会计基础考试纲要( 25页).docx

会 计 基 础 考 试 大 纲
第一章 总 论
一、会计概述
（一）会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计的概念包含四层含义：
1、会计的本质是一种经济活动，它属于管理的范畴。
2、会计主体为一特定的单位。
3、会计是以货币作为主要计量单位。
4、会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。
（二）会计的基本职能：会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面
1、会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
2、会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，难以保证核算提供信息的真实性、可靠性。
（三）会计的对象：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。

二、会计核算的基本前提
会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明确的前提条件。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
（一）会计主体：指会计所核算和监督的特定单位或者组织，会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。
会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
（二）持续经营：指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。
（三）会计分期：指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算帐目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。
（四）货币计量：指会计主体在会计核算过程中采用货币作为同一的计量单位。
单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
三、会计要素与会计等式
（一）会计要素：是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债、所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用、利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。
1、 资产：指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
具有如下特征：
①资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源；
例1-1：下列各项中，不符合资产要素定义的是（D）
A.库存商品 B.委托加工物资 C.尚待加工的半成品 D.盘亏、毁损的材料
②资产是企业拥有或控制的资源；
例1-2：甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。问：A、B设备是否为甲企业的资产？
解：这里应注意区分经营租入和融资租入。企业对经营租入的设备没有所有权和控制权，B设备不应确认为资产，而A设备是融资租入的，虽没有所有权，但是拥有控制权，因此A设备可作资产。
③资产是由过去的交易或事项形成的。
例1-3：甲企业计划在10月份购买一批机器设备，5月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为将发生在10月份，因此企业不能在5月份将该批机器设备确认为资产。
流动资产：库存现金及各种存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、其它应收款等
长期股权投资
资产 固定资产：房屋及建筑物、机器设备等
无形资产：专利权、商标权、著作权、特许权、非专利技术、土地使用权等
其它资产：长期待摊费用等
2、负债：指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
具有如下特征：
①负债是企业承担的现时业务；
②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
③负债是由过去的交易或事项形成的。
流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、预付账款、应付股利、应付利息、应交负债 税费、其他应付款等
非流动负债：长期借款、应付债券等
3、所有者权益：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为净资产。
具有如下特征：
①它是一种剩余权益；
②除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益；
③所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。
实收资本（或股本）
所有者权益 资本公积：资本（或股本）溢价等
盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积等
未分配利润
4、收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
具有如下特征：
①收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。
②收入能引起所有者权益增加。
③收入的取得会导致经济利益流入企业。表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。
④收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
⑤收入与所有者投入资本无关。
主营业务收入：销售商品收入等
收入
其他业务收入：原材料销售收入、包装物出租收入等
5、费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的
总流出。
具有如下特征：
①费用是从企业的日常经济活动中发生的。
②费用会导致经济利益流出企业。表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。

③费用会导致企业所有者权益的减少。
④与向所有者分配利润无关。
营业成本：主营业务成本、其他业务成本
费用
期间费用：销售费用、管理费用、财务费用
6、利润：指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
营业利润
利润
营业外收支净额
（二）企业会计等式
1、资产=负债+所有者权益 （称为第一会计等式）
企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。
资产与权益的恒等关系是复式记账法理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
经济业务对会计等式的影响：
①资产与权益同事增加，增加的金额相等； ②资产与权益同事减少，减少的金额相等；
③资产内部有增有减，增减金额相等； ④权益内部有增有减，增减金额相等。
上述四种类型的经济业务进一步展开，又可出现以下九种情形：
①资产与所有者权益同时增加，增加的金额相等；②资产与负债同事增加，增加的金额相等；
③资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等；④资产与负债同事减少，减少的金额相等；
⑤一项资产增加，一项资产减少，增减金额相等；⑥一项负债增加一项负债减少，增减金额相等；⑦一项负债增加，一项所有者权益减少，增减金额相等；
⑧一项所有者权益增加，一项负债减少，增减金额相等；
⑨一项所有者权益增加，一项所有者权益减少，增减金额相等；
2、收入—费用=利润 （称为会计第二等式）
收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。
第二章 会计核算的具体内容与一般要求
一、会计核算的具体内容
（一）款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券如国库券、股票、企业债券等。
（二）财物的收发、增减和试用
财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在成品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
（三）债权、债务的发生和结算
债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指由过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预付款项，以及应交款项等。
（四）资本的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
（五）收入、支出、费用、成本的计算
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。
（六）财务成果的计算和处理
财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，主要表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
二、会计核算的一般要求
（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本核算，财产清查和编制财务会计报告。
（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。
（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
（5）试用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
（6）会计记录的文字应当试用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
三、会计核算的基础
会计核算的基础一般有权责发生制和收付实现制。在我国，企业应当采用权责发生制作为会计核算的基础。
①权责发生制：指以收入和费用是否已经发生为标准来确认收入和费用归属期的一种会计处理方法。
权责发生制的主要内容：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
②收付实现制：指以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。
第三章 会计科目和账户
一、会计科目
（一）会计科目的概念：指对会计要素的具体内容进行分类核素的项目。
会计科目的意义：
①会计科目是复式记账的基础； ②会计科目是编制记账凭证的基础；
③会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件； ④会计科目为编制会计报表提供了方便。
（二）会计科目的分类：
1、按其所提供信息的详尽程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，也称“总账科目” 或“一级科目”；明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目，也称“明细科目”。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
总分类科目与明细分类科目既有联系又有区别，总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标。而明细分类科目是详细地反映会计对象的据以内容，提供的是比较详细具体的指标。总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用，而明细分类科目则是对总分类科目的具体化和详细说明。
2、按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
①资产类科目：库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产等；
②负债类科目：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款等；
③所有者权益类科目：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等；
④成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本等；
⑤损益类科目：包括收入类科目和费用类科目。收入类科目包括主营业务收入、其他业务收入等；费用类科目包括主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用等。
（三）会计科目的设置原则：
1、合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家同一的会计制度的规定。
2、相关性原则：指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
3、实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。
二、账户
（一）账户的概念：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。
（二）账户的分类：同会计科目的分类相对应
1、账户按其提供信息的详细程度分类，可分类为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账；明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。
总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。
2、账户按其所反映的经济内容分类，可分类为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。
库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、
资产类账户 预付账款、材料采购、原材料、库存商品、周转材料、
长期股权投资、持有至到期投资、固定资产无形资产等
短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、其他应付款
负债类账户 预收账款、应交税费、应付股利、应付利息
长期借款、应付债券、长期应付款等
账户 所有者权 实收资本（或股本）、盈余公积、资本公积、
益类账户 本年利润、利润分配等
成本类账户 生产成本、制造费用、劳务成本等
收入类账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等
损益类账户 费用类账户：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、
管理费用、财务费用、营业外支出等
（三）账户的基本结构
账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。
余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：
期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额
上式的四个部分称为账户的四个金额要素。账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
（四）账户与会计科目的联系和区别
1、两者的联系：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便逝去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。
2、两者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。
在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。
第四章 复式记账
一、复式记账法
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法的种类：分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国，采用借贷记账法。
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念：借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。
（二）借贷记账法的记账符号：借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。
（三） 借贷记账法下的账户结构：
1、资产类账户的基本结构：借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额在借方，公式如下：
资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
2、权益类账户的基本结构：贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方，公式如下：
权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
3、费用类账户的基本结构与资产类账户的结构基本相同，期末结转后该账户一般无余额。
4、收入类账户的基本结构与权益类账户的结构基本相同，期末结转后该账户一般无余额。
（四） 借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联 系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
（五） 借贷记账法的试算平衡：指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括两种：发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
1、发生额试算平衡法：它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
理论依据：有借必有贷，借贷必相等。
2、余额试算平衡法：它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平等两类。期初余额平衡是期初所有账户的借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。
公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。
三、 会计分录
（一）会计分录的概念：是指对某类经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。
（二）会计分录的分类：按照所涉及账户的多少，，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、或多借多贷的会计分录。
（三）会计分录的编制步骤：
1、分析经济业务事项涉及的事资产（费用、产本），还是权益（收入）；
2、确定涉及到哪些账户，是增加还是减少
3、确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；
4、确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
四、总分类账户与明细分类账户的平行登记
（一）总分类账户与明细分类账户的关系
1、两者的联系：①反应的经济业务的内容相同；②登记账簿的原始依据相同。
2、两者的区别：①反应经济业务内容的详细程度不同；②作用不同：总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与明细分类账户在总金额上应当相等。
（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记
1、平行登记的概念：指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入所属明细分类账户的合计金额相等。
第五章 会计凭证
一、会计凭证的概念、意义和种类
（一）会计凭证的概念：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计核算的专门方法之一。
（二）会计凭证的意义：合法地取得、正确地填制和审计会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作地起点，在会计核算中具有重要意义：
⑴记录经济业务，提供记账依据；⑵明确经济责任，强化内部控制；⑶监督经济活动，控制经济运行。
（三）会计凭证的种类
会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
二、原始凭证：
（一）原始凭证的概念：原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。
（二）原始凭证的种类
1、按照来源不同分类
⑴外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。 （ 如：供货单位提供的发票、收款单位开出的收款收据、职工出差取得的飞机票、火车票、住宿发票等。
⑵自制原始凭证：指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。 （如：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、折旧计算表、制造费用分配表、销售发票、盘存表。）
2、按照填制手续及内容的不同分类
⑴一次凭证：指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效地凭证。 （如：收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证、差旅费报销单等。）
⑵累计凭证：指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。 （如：限额领料单）
⑶ 汇总凭证：指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总凭证既可以提供总量指标，又可以简化核算手续。 （如：收料凭证汇总表、工资结算汇总表、工资分配汇总表、发料凭证汇总表、差旅费报销单。）
3、按照格式不同分类
⑴通用凭证：指由有关部门统一印刷、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。 （如:财政部门统一制定的增值税发票、由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证。）
⑵专用凭证：指由某单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。 （如：单位的收料单、折旧计算表、工资费用分配表、付款通知单。）
（三）原始凭证的基本内容
⑴原始凭证名称；⑵填制原始凭证的日期；⑶接受原始凭证的单位名称；
⑷经济业务内容（含数量、单价、金额等）；⑸填制单位签章；⑹有关人员签章；⑺凭证附件。
（四）原始凭证的填制要求
⑴记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。
⑵内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。
⑶手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
⑷书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化字，大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。大写金额写汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大些金额应写成“壹仟零捌元整”。
⑸编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
⑹不得涂改、刮檫、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开和更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
⑺填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。
（五）原始凭证的审核内容
原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。
经审核的原始凭证应根据不同情况处理：
⑴对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；
⑵对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；
⑶对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
三、记账凭证
(一)记账凭证的概念
记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。
（二）记账凭证的种类
1、按内容分类
⑴收款凭证：指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
⑵付款凭证：指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
⑶转账凭证：指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。
2、按照填列方式分类
⑴复式凭证：指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。（收款凭证、付款凭证和转账凭证均属于复式记账凭证）
⑵单式凭证：指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。
（三）记账凭证的基本内容
⑴记账凭证的名称；⑵填制记账凭证的日期；⑶记账凭证的编号；⑷经济业务事项的内容摘要；
⑸经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；⑹经济业务事项的金额；⑺记账标记；
⑻所附原始凭证张数；⑼会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
（四） 记账凭证的编制要求
1、基本要求
⑴记账凭证各项内容必须完整。
⑵记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。
⑶记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。
⑷记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
⑸除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
⑹填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

⑺记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
2、 收款凭证的编制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号：“摘要”栏填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”栏填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”栏是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关会计人员签章，以明确经济责任。
3、付款凭证的编制要求
付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。
对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。
4、 转账凭证的编制要求
转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序计入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别计入“借方金额”或“贷方金额”栏。其它项目的填列与收、付款凭证相同。
（五） 记账凭证的审核内容
记账凭证的审核内容主要包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。
出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，已避免重收重付。
四、 会计凭证的传递和保管
（一） 会计凭证的传递：指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的 传送程序。
会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递 的工作量。
单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。应注意两个方面的问题：①、定传递线路；②、定传递时间。
（二） 会计凭证的保管：指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
会计凭证的保管主要有下列要求：
⑴会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。
⑵会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
⑶会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。
⑷原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。
⑸严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。
第六章 会计账簿
（一）会计账簿的概念和意义：
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。
设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息，编报、输出会计信息。
（二）会计账簿与账户的关系
账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。
（三）会计账簿的分类
1.按用途分类
（1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。
（2）分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账；按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。
（3）备查账簿。备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。 例如：租入固定资产登记簿，应收、应付票据登记簿。
备查账簿的记录与会计报表的编制没有直接关系，因而是一种表外账簿。
2．按账页格式分类
（1）两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。
（2）三栏式账簿。三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目。有”对方科目“栏的，称为设对方科目的三栏式账簿；不设”对方科目“栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿。
（3）多栏式账簿。多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。
（4）数量金额式账簿。数量金额式账簿的借方、贷