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1、第三部分 利润表的阅读和评价 利润表简表 公式：利润＝收入—成本费用 利润表结构 项 目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 营业税金及附加 二、主营业务利润 企业净利润来自三个方面： 1、营业利润 2、投资收益 3、营业外收支净额 加：其他业务利润 减：期间费用 三、营业利润 加：投资收益 ＋（－）营业外收支净额 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 利润分配表 编制单位：X
2、XXX 2010年度 单位：元 项 目 本年实际 上年实际 一、净利润 加：年初未分配利润 二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 三、可供投资者分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积金 应付普通股股利 转作股本的普通股股利 四、未分配利润
3、 利润表 项 目 本年金额 上年金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列） 投资收益（损失以“—”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“—”号填列）
4、 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以“—”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“—”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 六、其他综合收益 七、综合收益总额 投资性房地产 资产公允价值的确定
5、 金融工具确认与计量 类别 初始计量 后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 公允价值,交易费用计入当期损益 公允价值,变动计入当期损益 持有至到期投资 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 摊余成本 贷款和应收款项 可供出售金融资产 公允价值,变动计入权益 其他金融负债 摊余成本或其他基础 一、营业总收入 其中: 营业收入 利息收入 已赚保费
6、 手续费及佣金收入 二、营业总成本 其中：营业成本 利息支出 手续费及佣金支出 退保金 赔付支出净额 提取保险合同准备金净额 保单红利支出 分保费用 营业税金及附加 销售费用
7、 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 投资收益（损失以“－”号填列） 所有者权益（股东权益）变动表 会企04表 编制单位: 年度 单位：元 项目 行次 本年金额 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 一、上年年末余额
8、 加：会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额（减少以“－”号填列） （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失
9、 1.可供出售金融资产公允价值变动净额 2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4.其他 上述（一）和（二）小计
10、 项目 行次 本年金额 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 （三）所有者投入和减少资本 1.所有者投入资本 2.股份支付计入所有者权益的金额 3.其他 （四）利润分配
11、 1.提取盈余公积 2.对所有者（或股东）的分配 3.其他 （五）所有者权益内部结转 1.资本公积转增资本（或股本） 2.盈余公积转增资本（或股本）
12、 3.盈余公积弥补亏损 4.其他 四、本年年末余额 新准则对上市公司的影响 1.新准则取消“主营业务”与“其他业务”的区分，简化了利润表的单列项目，适应了当前企业经营日益多元化的趋势，同时也避免了企业通过人为划分“主营业务”与“其他业务”而粉饰财务报表的行为。 2.新准则将“资产减值损失”与“非流动资产处置损失”单列，将进一步
13、避免上市企业通过调节上述非经常项目损益粉饰报表的行为，使财务报表更加真实准确的反映企业的真实业绩 3.新准则将“公允价值变动收益”单列，将在利润表中单独反映出上市公司由于公允价值变动产生的损益影响，可以使报表使用者清楚区分公司正常运营和外部市场价格变动对上市公司利润的贡献。 4.新准则要求公司披露“所有者权益增减变动表”体现出上市公司净资产的重要性，为投资者分析理解上市公司权益变动提供了明晰的信息。 两种确认原则的联系 利润表提供的信息 ●反映公司获利情况 ●反映公司利润的构成 ●反映税金交纳情况 ●预测公司未来发展趋势 利润表主要
14、项目介绍 我是源泉－收入 有得有失－成本 我的眼中只有你－利润 我是老大－主营业务利润 有你的一半也有我的一半－期间费用 钱能生钱－投资收益 我是精华－净利润 ·营业外收入：指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。 营业外收入的主要包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、资产评估增值、债务重组收益确实无法支付的应付账款、教育附加费返还等。 ·营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产经损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建工程减值准
15、备等。 非经常性损益 一、非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。 二、非经常性损益应包括以下项目： （一）处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益； （二）越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免； （三）各种形式的政府补贴； （四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费； （五）短期投资损益，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构获得的短期投资损益除外； （六）委托投资损益；
16、 （七）扣除公司日常根据企业会计制度规定计提的资产减值准备后的其他各项营业外收入、支出； （八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备； （九）以前年度已经计提各项减值准备的转回； （十）债务重组损益； （十一）资产置换损益； （十二）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益； （十三）比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数； （十四）中国证监会认定的符合定义规定的其他非经常性损益项目。 利润表与企业的基本活动 一、主营业务收入 主要经营活动收入 减：主营业务成本 主要业务生产成本
17、 主营业务税金及附加 （营业税＋消费税＋资源税＋土地增值税＋城市维护建设税＋教育费附加） 二、主营业务利润 主要经营活动毛利 加：其他业务利润 辅业经营活动毛利 减：营业费用 营销费用 管理费用 管理费用 财务费用 筹资活动费用（债权人所得） 三、营业利润 全部经营活动利润（已扣债权人利息） 加：投资收益 投资活动收益（资本运营） 补贴收入 非经营活动收益（偶然性所得） 营业外收入 非经营活动收益 减：营业外支出 非经营活动损失 四、利润总额 全部活动
18、利润（未扣除政府所得） 减：所得税 所得税费用（政府所得）=应纳税所得额×税率 五、净利润 全部活动净利润（所有者所得） 理想的损益表： 损益表 销售收入 100% 销售成本（包括销售税金） 75% 毛利 25% 期间费用 13% 营业利润 12% 营业外净损失 1% 税前利润 11% 所得税 3% 税后利润 8% 企业盈利结构类型 类型项目 A B C D E F G H 主营业务利润
19、 营业利润 利润总额 盈 盈 盈 盈 盈 亏 亏 盈 盈 亏 盈 亏 盈 亏 盈 盈 亏 亏 亏 亏 盈 亏 亏 亏 说明 正常 待定 及时调整还有希望 继续下去将会破产 接近破产 利润质量分析 利润质量分析：指分析利润形成的真实与合理性，以及对现金流转的影响。 营业收入的质量分析，应关注： 〈1〉营业收入的品种结构； 〈2〉营业收入的地区结构； 〈3〉与关联方交易实现的收入占总收入的比例；
20、 〈4〉地方或部门保护主义对企业业务收入实现的贡献。 投资收益的质量分析，应关注：投资收益是否有对应的现金/营运资金流入。 营业成本的质量分析，应关注： 〈1〉成本计算是否真实？ 〈2〉存货计价方法的选择是否“适当”/稳健？ 〈3〉折旧是否正常计提？ 〈4〉营业成本水平的下降是否为暂时性因素所致？ 〈5〉关联方交易和地方或部门保护主义对企业“低成本”的贡献。 企业利润质量恶化的特征归纳 〈1〉经营上的短期行为或决策失误导致的未来收入下降趋势 〈2〉成本控制上的短期行为导致的效率损伤； 〈3〉纯粹的利润操纵行为导致的账面利润虚
21、增； 〈4〉过度负债导致的与高利润相伴的财务高风险； 〈5〉企业利润过分依赖于非主营业务； 〈6〉资产（尤其是存货与应收款）周转效率偏低； 〈7〉非正常的会计政策变更； 〈8〉审计报告出现异常（保留意见、否定意见、拒绝表达意见）。 利润表提供的信息－经营成果：盈/亏？ 利润表提供的信息－利润构成 利润表提供的信息－利润构成－收入构成 利润表提供的信息－获利能力的趋势分析 利润表的局限性 利润表的局限性－利润与现金收支不同步 了解利润形成是否正常 项目 解读关键 主营业务收入 确认原则、收入增长、关联方交易 主营业务成本 成本结转方法、成本水平 主营业务利润 主营与非主营利润、毛利率 期间费用 费用确认原则、各项费用水平 营业外收支 数额是否过大、有无异常 利润总额 利润水平、非主营和非经营利润的影响 净利润 净利润水平、所得税计算是否正确
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