会计核算与会计监督.docx

第二章　会计核算和会计监督

★★第一节　会计核算

　　一、会计信息质量要求
　　（一）真实性要求——企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
　　【例题·单选题】会计资料所反映的内容和结果与本单位实际发生的经济业务内容及结果相一致，表明会计资料具有（　）。（2009年）
　　A.真实性
　　B.完整性
　　C.可比性
　　D.及时性
　　[答疑编号29020101]
　　【答案】A
　　（二）实质重于形式要求——应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据（以融资租赁方式租入的资产视为企业自有资产）。

　　（三）相关性要求——提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
　　（四）可比性要求——提供的会计信息应当具有可比性。
　　同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
　　【例题·单选题】同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。这是（　）原则的要求。（2009年）
　　A.可比性
　　B.及时性
　　C.相关性
　　D.实质重于形式
　　[答疑编号29020102]
　　【答案】A
　　（五）明晰性要求——清晰明了，便于理解和利用。
　　（六）谨慎性要求——对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，但不得计提秘密准备。
　　企业应按会计制度规定定期或者至少每年年度终了，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备等，也是基于谨慎性的要求。

　　（七）重要性要求——提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
　　【例题·单选题】企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项，是（　）原则的要求。（2009年）
　　A.相关性
　　B.明晰性
　　C.真实性
　　D.重要性
　　[答疑编号29020103]
　　【答案】D
　　1.重大会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。
　　2.一般来说，应当从质和量两个方面进行分析。
　　（八）及时性要求——时间上不得提前或者延后。

　　二、会计资料的基本要求
　　《会计法》对会计资料的基本要求：“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。”“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”
　　【例题·多选题】《会计法》第十三条规定：“（　）和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定”。（2009年）
　　A.会计凭证
　　B.会计账簿
　　C.财务会计报告
　　D.会计分析报告
　　[答疑编号29020104]
　　【答案】ABC

　　（一）会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计制度的规定
　　1.目前我国规范会计资料的统一会计制度主要有：l996年6月17日财政部发布的《会计基础工作规范》，l998年8月21日财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》，以及财政部发布的一系列会计准则、会计核算制度等。这些规定的前提是必须保证会计资料的真实和完整。
　　2.会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同本单位实际发生的经济业务内容及其结果相一致。
　　会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全。
　　3.会计资料的真实性和完整性,是会计资料最基本的质量要求。
　　（二）生成和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为（故意）
　　1.伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提，编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，这是无中生有的，是一种虚假的会计资料。
　　2.变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿和其他会计资料的真实内容、歪曲事实真相的行为。
　　3.提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料，编制财务会计报告或直接篡改财务会计报告的数据，使财务会计报告不真实，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为。
　　【例题·单选题】A单位会计王某采用涂改手段，将金额为10 000元的购货发票改为40 000元。根据《会计法》有关规定，该行为属于（　）。
　　A.伪造会计凭证
　　B.变造会计凭证
　　C.伪造会计账簿
　　D.变造会计账簿
　　[答疑编号29020105]
　　【答案】B

　　三、会计年度的基本规定
　　1.《会计法》规定,“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”
　　2.一般来讲，每个会计年度还可以按照公历日期，划分为半年度、季度、月份。
　　3.我国的会计年度之所以采用公历制，主要是与我国的计划、财政年度保持一致，以便于国民经济计划管理和财政管理。

　　四、记账本位币的基本规定
　　《会计法》规定，“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币（为了方便）。”
　　记账本位币一经确定，不得随意变动。

　　【例题·单选题】某外商投资企业业务收支以美元为主，也有少量的人民币，根据《会计法》规定，为方便会计核算，该单位可以采用（　）为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币。（2009年）
　　A.人民币
　　B.人民币和美元
　　C.欧元
　　D.美元
　　[答疑编号29020201]
　　【答案】D

　　五、填制会计凭证（原始凭证和记账凭证）的基本要求
　　（一）原始凭证

　　1.原始凭证是会计核算的原始依据。
　　原始凭证既有外来的，也有单位内部自制的；既有国家统一印制的具有固定格式的发票，也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭证。
　　2.原始凭证取得的基本要求
　　《会计法》和《会计基础工作规范》规定，各单位填制和取得原始凭证时，要求做到内容完整、手续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时。
　　3.原始凭证审核及审核后的情况处理
　　（1）原始凭证的处理首先是进行审核，经审核无误、合法的原始凭证才能开始进行账务处理；
　　（2）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；
　　（3）对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

　　【例题·单选题】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当（　）。（2009年）
　　A.拒绝接受，并报告领导，要求查明原因。
　　B.予以退回，并要求经办人员按国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。
　　C.应予销毁，并报告领导，要求查明原因。
　　D.拒绝接受，并不能让经办人员进行更正、补充。
　　[答疑编号29020202]
　　【答案】B
　　（二）记账凭证
　　1.记账凭证必须根据审核无误的原始凭证和有关资料进行编制，同时是登记会计账簿的直接依据。

　　2.编制记账凭证的基本要求（《会计法》规定）
　　（1）编制记账凭证必须以经过审核无误的原始凭证及有关资料为依据。
　　（2）记账凭证要素齐全，记账凭证编号连续；
　　（3）一笔经济业务需填制两张以上记账凭证的，应采用分数编号法；

　　（4）“摘要”栏对经济业务内容的说明，要文字简炼、准确；
　　（5）会计分录对应关系及金额正确；
　　（6）除结账和更正错误的记账凭证外，记账凭证必须附有原始凭证，并注明原始凭证张数等。
　　【例题·单选题】下列各项中，（　）的记账凭证可以不附原始凭证。（2009年）
　　A.结账和更正错误
　　B.采购业务
　　C.债务结算
　　D.收款业务
　　[答疑编号29020203]
　　【答案】A

　　六、登记会计账簿的基本规定
　　1.所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须依法设置、登记会计账簿，以保证会计信息真实完整。
　　2.《会计法》规定，各单位应当设置的会计账簿包括：总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿：任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。
　　3.会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。
　　4.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章；注意：《会计基础》中提到的是由记账人员在更正处签名盖章。实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正应符合国家统一会计制度的规定。
　　【例题·判断题】各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。（　）
　　[答疑编号29020204]
　　【答案】对
　　【例题·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于单位依法设置的会计账簿的有（　）。
　　A.总账
　　B.明细账
　　C.日记账
　　D.辅助账簿
　　[答疑编号29020205]
　　【答案】ABCD

　　七、编制财务会计报告的基本规定（注意：《会计基础》中依据《企业会计准则——财务报表列报》规定，只讲财务报表的“四表一注”）
　　（一）概述
　　1.财务会计报告，是企业和其他单位对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量情况的书面文件。
　　2.《会计法》、《企业财务会计报告条例》等规定，财务会计报告由：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于财务会计报告组成内容的是（　）。
　　A.会计报表
　　B.会计报表附注
　　C.财务情况说明书
　　D.经济活动分析书
　　[答疑编号29020206]
　　【答案】D
　　3.财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
　　【例题·多选题】财务会计报告分为（　）财务会计报告。
　　A.年度
　　B.半年度
　　C.季度
　　D.月度
　　[答疑编号29020207]
　　【答案】ABCD
　　4.目前，我国法规制度中对财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象等都作了明确规定的主要有《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《会计基础工作规范》等。
　　【例题·多选题】对财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象作出规定的法规制度主要有（　
　　A.会计法
　　B.企业财务会计报告条例
　　C.会计从业资格管理办法
　　D.会计基础工作规范
　　[答疑编号29020208]
　　【答案】ABD
　　（二）财务会计报告的编制依据
　　1.《会计法》规定，财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。
　　2.编制财务会计报告的主要目的，是为投资者、债权人、单位管理人员及管理部门提供信息，为国家管理和社会公众服务。
　　3.在编制财务会计报告前，应完成下列工作：
　　（1）进行全面清查财产、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理；
　　（2）按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；
　　（3）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；
　　（4）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。
　　4.《会计法》规定，向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。
　　（三）财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求
　　1.财务会计报告的编制要求：
　　（1）应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，进行编制，做到数字真实、内容完整、说明清楚，不得漏报或者任意取舍。

　　（2）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
　　2.财务会计报表的对外提供：
　　（1）各单位应当按照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。
　　（2）对外提供的财务会计报告应当依次编定页码、加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称、单位统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或季度或月份、报出日期，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。　　

　　【例题·单选题】按照《会计法》的规定，在对外提供的财务会计报告上单位负责人应（　）。（2009年）
　　A.签名 　　B.签名或盖章　　 C.盖章 　　D.签名并盖章
　　[答疑编号29020301]
　　【答案】D
　　（3）单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。
　　【例题·单选题】（　）是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。
　　A.单位负责人
　　B.分管会计工作的领导人
　　C.会计机构负责人
　　D.会计主管
　　[答疑编号29020302]
　　【答案】A
　　（4）财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。
　　【例题·判断题】注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告不必随同财务会计报告一并提供。（　）
　　[答疑编号29020303]
　　【答案】错
　　【例题·单选题】下列各项关于财务会计报告编制的表述，不正确的是（　）。
　　A.根据经过审核的会计账簿和有关资料编制财务会计报告
　　B.向不同会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据可不一致
　　C.向不同会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致
　　D.编制的财务会计报告应具备真实性和完整性
　　[答疑编号29020304]
　　【答案】B

　　八、财产清查的基本要求（《会计基础》中详解）
　　1.财产清查，是指根据账簿记录，对各项财产物资和库存现金进行的实物盘点，对银行存款和债权债务进行核对，保证财产物资、货币资金与账面数额相符的一种专门的方法。
　　2.《会计基础工作规范》规定各单位应当建立财产清查制度。
　　主要内容包括：财产清查的范围；财产清查的组织；财产清查的期限和方法；对财产清查中发现问题的处理办法；对财产管理人员的奖惩办法。

　　九、会计档案管理的基本要求（简单了解）
　　《会计法》对会计档案管理提出的原则要求——“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。”（结合P49违反《会计法》行为应承担责任的第八点）
　　l998年8月财政部、国家档案局联合发布了修订后的《会计档案管理办法》，对会计档案的管理作了具体规定。
　　（一）会计档案管理办法的适用范围
　　《会计档案管理办法》适用于我国国家机关、社会团体、企业、事业单位、按规定应当建账的个体工商户和其他组织。
　　【例题·单选题】《会计档案管理办法》不适用于（　）。
　　A.国家机关 　　　　　　B.社会团体
　　C.企业、事业单位 　　　D.不需要建账的个体工商户
　　[答疑编号29020305]
　　【答案】D
　　（二）会计档案管理部门
　　由各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。
　　（三）对各单位会计档案的管理要求
　　1.必须加强对会计档案管理工作的领导；
　　2.要建立会计档案的立卷、归档、保管等制度；
　　3.会计档案要妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。
　　（四）实行会计电算化单位会计档案管理的有关规定（据《会计档案管理办法》和《会计基础工作规范》）
　　1.有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理；
　　2.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。
　　【例题·判断题】实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料不作为会计档案进行保管。（　）
　　[答疑编号29020306]
　　【答案】错
　　【例题·判断题】采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。（　）
　　[答疑编号29020307]
　　【答案】对

★第二节　会计监督

　　会计监督可以分为：单位内部监督、国家监督和社会监督。

　　一、单位内部会计监督
　　（一）概念
　　单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。
　　（二）主体和对象
　　1.内部会计监督的主体——单位的会计机构和会计人员；
　　2.内部会计监督的对象——单位的经济活动。
　　【例题·单选题】内部会计监督的对象是单位的（　）。（2009年）
　　A.会计机构 　　B.会计人员　　 C.经济活动 　　D.单位负责人
　　[答疑编号29020308]
　　【答案】C
　　3.单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
　　（三）基本要求
　　1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；
　　2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；
　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；
　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
　　【例题·单选题】下列不属于单位内部会计监督制度基本要求的是（　）。（2009年）
　　A.重大经济事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确
　　B.对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确
　　C.会计事项相关人员的职责权限应当明确
　　D.会计档案管理制度应当明确
　　[答疑编号29020309]
　　【答案】D
　　（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权
　　1.对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（判断）
　　2.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　二、会计工作的政府监督（外部监督）
　　（一）概念
　　会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。
　　（二）主体
　　县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门。对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。
　　审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。如《税收征收管理法》规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。　　
　　【例题·单选题】审计、税务、证券监管、人民银行、保险监管部门，依法按照规定的职责和权限，可以对有关单位的（　）实施监督检查。（2009年）
　　A.会计资料　　 B.会计行为 　　C.经济活动　　 D.会计人员
　　[答疑编号29020310]
　　【答案】A
　　（三）对象和范围
　　1.财政部门实施会计监督检查的对象——会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
　　2.财政部门对各单位实施监督的范围
　　（1）是否依法设置会计账簿。
　　具体包括：设置的账簿是否合法合规、是否存在账外设账、是否存在设置虚假会计账簿的行为等。
　　（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整。
　　（3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。
　　（4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。
　　此外，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
　　【例题·多选题】财政部门对各单位实施监督的主要事项包括（　）。（2009年）
　　A.是否依法设置会计账簿　
　　B.从事会计工作的人员是否具备会计专业技术资格
　　C.会计资料是否真实、完整　
　　D.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。
　　[答疑编号29020311]
　　【答案】ACD
　　【例题·多选题】国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门依法对（　）进行监督。
　　A.注册会计师协会
　　B.会计师事务所

　　C.注册会计师
　　D.会计师事务所出具的审计报告的程序和内容
　　[答疑编号29020312]
　　【答案】ABCD

　　三、会计工作的社会监督
　　（一）概念
　　会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。
　　此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。
　　【例题·多选题】对会计工作的社会监督包括（　）。（2009年）
　　A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证
　　B.证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，对有关单位的会计资料实施监督检查
　　C.单位和个人检举违反《会计法》和国家统一会计制度规定的行为
　　D.财政部门对单位会计人员和会计机构会计行为的监督
　　[答疑编号29020313]
　　【答案】AC
　　（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围
　　1.审查企业财务会计报告，出具审计报告；
　　2.验证企业资本，出具验资报告；
　　3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
　　4.法律、行政法规规定的其他审计业务。
　　【例题·多选题】在下列各项中，属注册会计师及其所在的会计师事务所可依法承办的审计业务有（　）。
　　A.审查企业财务会计报告，出具审计报告
　　B.验证企业资本、出具验资报告
　　C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告
　　D.法律、行政法规规定的其他审计业务
　　[答疑编号29020314]
　　【答案】ABCD