企业财务状况报告概述.docx

第十二章 财务报告

第一节 财务报告概述

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

一、财务报表的定义和构成

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。下同）变动表；（5）附注。
财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。（2）按财务报表编报主体的不同。可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。个别财务报表和合并财务报表

二、财务报表列报的基本要求

（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表
企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。
企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。
（二）列报基础
在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。评价后对企业持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。
非持续经营是企业在极端情况下出现的一种情况，非持续经营往往取决于企业所处的环境以及企业管理部门的判断。一般而言，企业存在以下情况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态：（1）企业已在当期进行清算或停止营业；（2）企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；（3）企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产应当采用可变现净值计量、负债应当按照其预计的结算金额计量等。在非持续经营情况下企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。
（三）重要性和项目列报
关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。具体而言：
1．性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报，比如存货和固定资产在性质上和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。
2．性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。比如原材料、在产品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为“存货”进行单独列报。
3．项目单独列报的原则不仅适用于报表，还是用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。
4．无论是《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。
重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性是判断的重要标准
企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断：一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；另一方面，判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。考虑比重

（四）列报的一致性
可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等等方面。
在以下规定的特殊情况下，财务报表项目的列报是可以改变的：（1）会计准则要求改变；（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（五）财务报表项目金额间的相互抵销
财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质。
下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。（2）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。
（六）比较信息的列报
企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，目的是向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性，以反映企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势，提高报表使用者的判断与决策能力。
在财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。但是，在某些情况下，对上期比较数据进行调整是不切实可行的，则应当在附注中披露不能调整的原因。
（七）财务报表表首的列报要求
财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：（1）编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确标明；（2）对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间；（3）货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并标明金额单位，如人民币元、人民币万元等；（4）财务报表时合并财务报表的，应当予以标明。合并报表需要标明

（八）报告期间
企业至少应当编制年度财务报表。根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。

第二节 资产负债表

一、资产负债表的内容及结构

（一）资产负债表的内容
资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。通过资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者作出经济决策。
（二）资产负债表的结构
在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计即“资产=负债+所有者权益”。此外，为了使使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。比较资产负债表
资产负债表的具体格式如表12—3所示。

二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求该段内容为2007年教材“第二十八章 金融工具列报，第四节 金融资产和金融负债的相互抵销”的内容。

（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件
金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：
1．企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；
2．企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。
例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。
再如，两项金融工具的同时结算可能通过有组织的金融市场中清算机构的结算或面对面交换等来实现。在这些情况下，现金流量实际上等于单一的净额，且没有信用风险或流动性风险敞口。这种风险敞口尽管相对短暂，但影响可能重大。相应地，金融资产的变现和金融负债的结算只有发生在同一时刻，才被认为是同时进行的。
在理解抵销条件时，还应注意以下两点：
1.抵销权是债务人根据合同或其他协议，以应收债权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利。在少数情况下，债务人可能拥有全部以应收第三方的金额抵销应付债权人的金额的法定权利，前提是三者之间签有明确赋予债务人抵销权的协议。
2.抵销金融资产和金融负债的执行权的存在，本身并不足以构成互相抵销的基础。在企业确实打算行使这项权利或同时结算时，以净额为基础列报资产和负债能更恰当地反映预期未来现金流量的金额和时间以及这些现金流量承受的风险。
企业拥有相互抵销权但并不打算以净额结算或同时变现资产和清偿负债的，该项权利对企业信用风险的影响应按有关规定予以披露。
（二）金融资产和金融负债不能相互抵销的情形
以下列举了金融资产和金融负债不能互相抵销的主要情形：
1．将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。
2．作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。
3．企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。
4．保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。
5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵销。
6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。
7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。

三、资产负债表的填列方法
1.资产负债表“期末余额”栏的填列方法
本表“期末余额”栏一般应根据资产、负债和所有者权益科目的期末余额填列。
（1）根据总账科目余额填列。 “交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。
有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列注意此处
：“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列；“其他非流动资产”、“其他流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。
（2）根据明细账科目余额计算填列注意应收应付款款的处理
。“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列应收账款
；“预收账款”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“长期借款”、“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”、“应付债券”科目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。
（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。
（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣除相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
5．综合运用上述填列方法分析填列。主要包括：“应收票据”、 “应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预付账款”项目，应根据“预付账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账和准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
2.资产负债表“年初余额“栏的填列方法
本表中 “年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。企业在首次执行新准则时，应当按照《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》对首次执行新准则当年的“年初余额”栏及相关项目进行调整；以后期间，如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。此外，如果企业上年度资产负债表规定的项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额栏。

四、资产负债表编制示例

【例12—1】 天华股份有限公司20×6年12月31日的资产负债表（年初余额略）及20×7年12月31日的科目余额表分别见表12—1和表12—2。假设天华股份有限公司20×7年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定天华公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。

表12—1 资产负债表
会企01表
编制单位：天华股份有限公司 20×6年12月31日 单位：元
资 产
期末余额
年初余颧
负债和股东权益
期末余额
年初余额
流动资产：

流动负债：

货币资金
1 406 300

短期借款
300 000

交易性金融资产
15 000

交品性金融负债
0

应收票据
246 000

应付票据
200 000

应收账款
299 100

应付账款
953 800

预付款项
100 000

预收款项
0

应收利息
0

应付职工薪酬
110 000

应收股利
0

应交税费
36 600

其他应收敦
5 000

应付利息
1 000

存货
2 580 000

应付股利
0

一年内到期的非流动资产
0

其他应付款
50 000

其他流动资产
100 000

一年内到期的非流动动负债
1 000 000

流动资产合计
4 751 400

其他流动负债
0

非流动资产：

流动负债合计
2 651 400

可供出售金融资产
0

非流动负债：

持有至到期投资
0

长期借款
600 000

长期应收款
0

应付债券
0

长期股权投资
250 000

长期应付款
0

投资性房地产
0

专项应付款
0

固定资产
1 100 000

预计负债
0

在建工程
1 500 000

递延所得税负债
0

工程物资
0

其他非流动负债
0

固定资产清理
0

非流动负债合计
600 000

生产性生物资产
0

负债合计
3 251 400

油气资产
0

股东权益：

无形资产
600 000

实收资本（或股本）
5 000 000

开发支出
0

资本公积
0

商誉
0

减：库存股
0

长期待摊费用
0

盈余公积
100 000

递廷所得税资产
0

未分配利润
50 000

其他非流动资产
200 000

股东权益合计
5 150 000

非流动资产合计
3 650 000

资产总计
8 401 400

负债和股东权益总计
8 401 400

表12—2 科目余额表 单位：元
科目名称
借方余额
科目名称
贷方余额
库存现金
2 000
短期借款
50 000
银行存款
805 831
应付票据
100 000
其他货币资金
7 300
应付账款
953 800
交易性金融资产
0
其他应付款
50 000
应收票据
66 000
应付职工薪酬
180 000
应收账款
600 000
应交税费
226 731
坏账准备
-1 800
应付利息
0
预付账款
100 000
应付股利
32 215.85
其他应收款
5 000
一年内到期的长期负债
0
材料采购
275 000
长期借款
1 160 000
原材料
45 000
股本
5 000 000
周转材料
38 050
盈余公积
124 770.4
库存商品
2 122 400
利润分配（未分配利润）
218 013.75
材料成本差异
4 250

其他流动资产
100 000

长期股权投资
250 000

固定资产
2 401 000

累计折旧
-170 000

固定资产减值准备
-30 000

工程物资
300 000

在建工程
428 000

无形资产
600 000

累计摊销
-60 000

递延所得税资产
7 500

其他长期资产
200 000

合计
8 095 531
合计
8 095 531

根据上述资料，编制天华股份有限公司20×7年12月31日的资产负债表，见表12—3。
表12—3 资产负债表
会企01表
编制制单位：天华股份有限公司 20×7年12月31日 单位：元
资 产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
（或股东权益）
期末余额
年初余额
流动资产：

流动负债：

货币资金
815 131
1 406 300
短期借款
50 000
300 000
交易性金融资产
0
15 000
交易性金融负债
0
0
应收票据
66 000
246 000
应付票据
100 000

200 000
应收账款
598 200
299 100
应付账款
953 800
953 800
预付款项
100 000
100 000
预收款项
0
0
应收利息
0
0
应付职工薪酬
180 000
110 000
应收股利
0
0
应交税费
226 731
36 600
其他应收款
5 000
5 000
应付利息
0
1 000
存贷
2 484 700
2 580 000
应付股利
32 215.85
0
一年内到期的非流动资产
0
0
其他应付款
50 000
50 000
其他流动资产
100 000
100 000
一年内到期的非流动负债
0
1 000 000
流动资产合计
4 169 031
4 751 400
其他流动负债
0
0
非流动资产：

流动负债合计
1 592 746.85
2 651 400
可供出售金融资产
0
0
非流动负债：

持有至到期投资
0
0
长期借款
1 160 000
600 000
长期应收款
0
0
应付债券
0
0
长期股权投资
250 000
250 000
长期应付款
0
0
投资性房地产
0
0
专项应付款
0
0
固定资产
2 201 000
1 100 000
预计负债
0
0
在建工程
428 000
1 500 000
递延所得税负债
0
0
工程物资
300 000
0
其他非流动负债
0
0
固定资产清理
0
0
非流动负债合计
1 160 000
600 000
生产性生物资产
0
0
负债合计
2 752 746.85
3 251 400
油气资产
0
0
所有者杈签（或股东权益）：

无形资产
540 000
600 000
实收资本（或股本）
5 000 000
5 000 000
开发支出
0
0
资本公积
0
0
商誉
0
0
减：库存股
0
0
长期待摊费用
0
0
盈余公砜
124 770.4
100 000
递延所得税资产
7 500
0
未分配利润
218 013.75
50 000
其他非流动资产
200 000
200 000
所有者权益（或股东权益）合计
5 342 784.15
5 150 000
非流动资产合计
3 926 500
3 650 000

资产总计
8 095 531
8 401 400
负债和所有者权益
（或股东权益）总计
8 095 531
8 401 400
第三节 利 润 表

一、利润表的内容及结构

（一）利润表的内容
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映收入实现、费用耗费、经营成果。财务分析
反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税费有多少、销售费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。
（二）利润表的结构
常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期经损益。
利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。（2）营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。（3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（4）净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。（5）每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益(Primary Earnings Per Share)。
收益公式

发行在外普通股加权平均数按下列公式计算：
发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间

稀释每股收益（Fully Diluted Earnings Per Share）稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。

此外，为了使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势，企业需要提供比较利润表，利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。利润表具体格式见表12—5。

二、利润表的填列方法

（一）上期金额栏的填列方法
利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。
（二）本期金额栏的填列方法
利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。

三、利润表编制示例

【例13—2】 2007年教材为【例14—2】。
天华股份有限公司20×7年度有关损益类科目本年累计发生净额如表13—4所示。
表13—4 天华股份有限公司损益类科目20×7年度累计发生净额 单位：元
科目名称
借方发生额
贷方发生额
主营业务收入

1 250 000
主营业务成本
750 000

营业税金及附加
2 000

销售费用
20 000

管理费用
157 100

财务费用
41 500

资产减值损失
30 900

投资收益

31 500
营业外收入

50 000
营业外支出
19 700

所得税费用
85 300

根据上述资料，编制天华股份有限公司20×7年度利润表，如表13—5所示。

表13—5 利 润 表
会企02表
编制单位；天华股份有限公司 20×7年 单位：元
项 目
本期金额
上期金额（略）
一、营业收人
1 250 000

减：营业成本
750 000

营业税金及跗加
2 000

销售费用
20 000

续表
项 目
本期金额
上期金额（略）
管理费用
157 100

财务费用
41 500

资产减值损失
30 900

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
0

投资收整（损失以“-”号填列）
31 500

其中：对联营企业和合营企业的投资收益
0

二、营业利铜（亏损以“-”号填列）
280 000

加：营业外收入
50 000

减：营业外支出
19 700

其中：非流动资产处置损失
（略）

三、利澜总颤（亏损总额以“-”号填列）
310 300

减：所得税费用
85 300

四、净利润（净亏损以“-”号填列）
225 000

五、每股收益：
（略）

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

第四节 现金流量表

一、现金流量表的内容及结构

（一）现金流量表的内容
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量便于信息使用者了解企业净利润的质量
。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。
（二）现金流量表的结构
在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买三个月到期的国库券。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金流量表的具体格式见表13—6。

二、现金流量表的填列方法

（一）经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。
在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列采用直接法填列
。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
（二）投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。
（三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成