会计基础讲义(4单元)（61页）.docx

会计基础讲义
（1-4单元）
第一单元 总论
学习目标
1.知道会计的基本职能
2.能够描述会计的目标和会计信息八项质量要求
3.能够描述企业会计规范体系的框架
4.能够说出四项会计假设的名称和解释其含义
学习流程
自学文字教材或阅读本讲义学习内容
收看会计信息的作用及质量要求视频录像
收看会计概念讲解录像及PPT
阅读总论电子教案
浏览趣味动画—“会计假设”微课
拓展视频：会计的起源（中国大学公开课郭道扬教授）
互动讨论：会计离我们有多近？
互动讨论：期初学情问卷调查
单元自测（在课程学习课件进入单元测试）
学习内容
1.会计的含义
2.会计目标
3.会计假设

案例引子
重视会计——稻盛和夫拯救日航的一大利器
2010年2月1日，应日本政府之邀，日本四大“经营之圣”之一的稻盛和夫(另三位分别是松下公司的创始人松下幸之助、索尼公司的创始人盛田昭夫、本田公司的创始人本田宗一郎)担任日本航空公司董事长，零薪水出征拯救申请破产保护的日本航空公司。他1932年出生于日本鹿儿岛，1955年毕业于鹿儿岛大学工学部，1959年创办京都陶瓷株式会社，1984年创办第二电电株式会社，这两家公司都进入了世界500强。
来到日航后，让稻盛先生大为吃惊的是，日航这么一个巨型公司，虽然人才济济，但是经营层居然不懂甚至不重视会计。会计报表要迟三个月才能出来，出来的也只是“盖浇饭”式的笼统数据。他们不晓得经营企业必须依据正确、及时地反映企业真实状况的数字，正如飞行员驾驶飞机而不看仪表盘一样。稻盛先生认为，这样的经营者连一家蔬菜铺也经营不好。于是，在向日航注入灵魂——正确的经营哲学的同时，让日航的干部学习经营的实学——简明的会计原则，就成为重建日航的当务之急。
哲学、实学双管齐下，见效之快令人惊叹不已。不到半年，日航就开始大幅度扭亏为盈，到2010年底，就创造了日航历史上空前的1580亿日元的巨额利润。
纯粹的理想主义和彻底的现实主义高度完美的结合，这就是稻盛和夫的哲学和实学，稻盛先生的成功不可阻挡。
——《稻盛和夫的实学》
一、会计的含义
关于会计的含义有两种说法，一种说法认为会计是一个以提供财务信息为主的信息系统，一种说法认为会计是一种以价值管理为主要特征的经济管理活动。前者是根据会计工作的环节和目的来描述会计的，从取得原始数据进行加工处理到输出财务信息，需要经过会计确认、计量、记录和报告一系列的工作环节，提供财务信息是会计工作的直接目的。后者则强调了会计在经济管理中的重要性，任何经济单位为了加强管理，均需要建立有效的管理信息系统，会计信息系统是其中涉及面最广的子系统，在管理组织体系中会计部门居于非常重要的地位，在预测、决策、组织、控制、检查分析等管理活动中发挥着重要作用。所以，这两种说法只是认识的角度不同，其实并不矛盾，将会计定义为会计信息系统应该更接近会计的本质。
（一）会计的基本职能
会计的职能是指会计具有的功能，即会计客观上能干什么。马克思在《资本论》中将会计的职能概括为“对过程的控制和观念总结”。我国《会计法》对会计基本职能的表述是：会计核算和会计监督。
1.会计核算职能
会计核算是指对各单位的经济活动进行确认、计量、记录、报告，将经济活动的内容转换成会计信息，提供给各信息使用者。主要有以下特点：
（1）从数量方面核算
会计最初就是从数量上计算、记录财物的收支。对经济活动的计量，可用三种量度，即劳动量度(如生产工时)、实物量度(如公斤、件)、货币量度(如人民币元)。由于劳动量度存在复杂性，实物量度存在差异性，只有货币量度才具有同质性、可加性、可比性，因此现实中会计主要利用货币计量单位，通过价值形式核算各单位经济活动的过程和结果。
【例1-1】某水果店，有苹果100公斤，橘子50公斤，香蕉80公斤，电子秤一台，货架一只，另有现金800元。
若要计算这家水果店总共有多少东西，我们无法将这些东西直接相加得到需要的结果。只有将它们都以货币来计量，如苹果100公斤价值200元，橘子50公斤价值90元，香蕉80公斤价值160元，电子秤一台价值50元，货架一只价值300元，加上现金800元，才能计算出这家水果店总共有价值1 600元的东西。
（2）核算已经发生的交易或事项
各单位必须依据实际发生的交易或事项进行会计核算。会计核算的具体内容包括：款项和有价证券的收付，财物的收发、增减和使用，债权债务的发生和结算，资本、基金的增减，收入、支出、费用、成本的计算，财务成果的计算和处理以及其他事项。每项经济业务发生或完成后，都应取得和填制会计凭证，审核无误后才能进入账簿系统进行加工，以保证会计信息的可靠性。
【例1-2】某单位打算购买10台电脑，这笔业务由采购部的王先生和张小姐负责。王先生和张小姐去市场考察了一下，没有买到合适的电脑，过两天他们又去市场看了一下，买回5台电脑，总价款20 000元，以支票付讫，电脑已验收。还有5台等过些天电脑展销会再买。
该单位打算购买10台电脑和有关人员进行市场考察这些事项，都不能进行会计核算。买回5台电脑则应该进行会计核算，从销售方取得的发票、付给销售方的支票存根、电脑验收的单据等都是会计核算的凭据，可以验证。
（3）具有完整性、连续性、系统性
完整性是指空间上会计要全面核算单位的经济业务，不能有任何遗漏；连续性是指按时间顺序进行核算，不能间断；系统性是指采用科学的方法对会计信息进行加工处理，将大量分散的数据进行分类、汇总，使之成为易于理解的、有序的、能说明全面情况的信息。
2.会计监督职能
会计监督是指依据会计规范和单位内部会计制度及财务计划，对单位的各项经济活动进行监督，以保证其合法、合理、高效地运行。主要有以下特点：
（1）会计监督与会计核算相伴相随
会计核算过程中，必然要根据国家的法律政策、单位内部会计制度对经济业务进行审核和处理，这实际上就体现了会计监督。同时会计核算是一项程序性很强的工作，有关人员职责权限的分工和分离及相互制约也是会计监督的要求。
（2）会计监督主要通过价值指标进行
各单位为了实现自身的目标，在管理上都会制定一些价值指标，这些价值指标也是会计监督的重要依据，通过会计监督可以有效地控制单位的经济活动，使其按照预定的目标及规定的要求进行。
【例1-3】某单位规定职工出差每天住宿费标准不得超过80元，如果每天住宿费超过80元，超过部分不予报销，如果每天住宿费低于80元，则按节约部分的10%给予出差人员奖励。
该单位这项规定可以有效地控制差旅费中住宿费的支出。
（3）会计监督贯穿单位经济活动的全过程
会计监督包括事后监督、事中监督和事前监督。事后监督是对已经发生的经济活动及结果进行审查、分析，分析有关指标的执行情况，找出差异的原因，提出改进的措施；事中监督是指对正在发生的经济活动审查，及时纠正偏差，发挥控制经济活动进程的作用；事前监督是在经济活动开始前进行的监督，即审查将要发生的经济活动是否符合有关的法令、政策的规定，是否符合经济规律的要求。
会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系，会计核算是会计监督的基础，会计监督又是会计核算质量的保证。
（二）会计的对象
会计的对象是指会计核算和会计监督的内容，企业会计核算和监督的内容就是企业发生的能够以货币表现的经济活动，即资金运动。
企业的资金运动从筹集资金开始，企业筹集资金有两种基本方式：一种方式是投资者投入资金，另一种方式是向债权人借入资金。投资者投入的资金是企业的资本金，它是企业从事生产经营活动最原始、最基本的资金来源，企业实现资金增值后应向投资者分配利润。负债经营是现代企业经常和普遍的做法，向债权人借入资金可以增加企业的资金，扩大企业规模，但企业必须按照约定还本付息。所以筹集资金会引起企业一系列的资金活动，如资金进入、利润分配、债务偿还、利息支付等，这些活动是企业会计核算和会计监督的重要内容。
企业取得资金以后要按照企业的经营目标运用资金，不同企业资金的具体用途不一样，以工业企业为例，产品加工过程可能比较简单，如食品、服装等，也可能比较复杂，如汽车、家电等，但无论简单还是复杂，资金在经营过程中，一般都要经过采购、生产、销售三个阶段，周而复始地循环周转，资金在运动中不断地改变形态，由货币资金转化为储备资金、由储备资金转化为生产资金、由生产资金转化为成品资金、再由成品资金转化为货币资金，同时这些资金形态在空间上是并存的。企业运用资金的目的是为了收回更多的资金，实现资金的增值，取得经济效益，所以运用资金也会引起企业一系列的资金活动，如材料的采购、产品生产成本的归集、销售收入的实现、各项费用的发生、税金的缴纳、利润的计算等，这些活动也是企业会计核算和会计监督的重要内容。
〖同步思考〗
1.为什么经济越发展，会计越重要？
2.会计核算为什么要以凭证为依据？

二、会计的目标
会计目标是指会计信息系统运行所要达到的目的，具体的问题是向谁提供信息和提供什么样的信息。以下以企业会计信息系统为例。
（一）会计信息系统的服务对象
每个企业在经营过程中都不可避免地要和许多利益主体打交道, 图表1-1列示了与企业打交道的主要利益关系人。
图表1-1
企业相关利益主体

资

投

分红

投资

信

付 款
贷 款

贷

销 售
偿 还
机

构

付 款
购 货

商
应

供
客
顾
者
企
业
企 业
机
府
有
政
关
构
国
家
及

众
社

公

会
众
众

从图表1-1可以看出，企业的会计信息系统应该服务以下两个方面：
1.投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等
投资者是企业资本的提供者，没有投资者提供资本，企业不可能存在，投资者投资的目的是为了实现资本的保值增值。近年来，我国企业改革持续深入，产权日益多元化，资本市场快速发展，机构投资者及其他投资者队伍日益壮大，他们需要会计信息来帮助他们做出决策，比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权，他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。由于现代企业主要采用公司组织形式，公司组织所有权和经营权相分离的基本特点，决定了投资者还需要借助会计信息来及时了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任履行情况和经营业绩，并决定是否需要调整投资、是否需要加强企业内部控制和其他制度建设、是否需要更换管理层等。所以向投资者提供信息是企业会计信息系统的必尽之责和首要任务。
企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要了解企业的信誉、资产与负债情况、资产的质量、获利能力以及产生现金流量的能力等信息，来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息、能否如期支付所欠购货款等，所以企业若要获得贷款或商业信用，必然要向债权人提供会计信息，企业的信息是债权人进行贷款决策和信用决策的重要依据。
企业生产经营的好坏和经济效益的高低，直接影响整个国民经济的稳定和发展。国家进行宏观经济管理和调控，必须关注经济资源的公平分配、市场经济秩序的公正有序、宏观决策信息的真实可靠等，有关政府机构，如财政、税收、审计、行业主管部门、证券监管部门等，代表国家履行相应的管理职能，企业应及时向其提供相关的会计信息，以满足国家宏观经济管理和调控的需要。
社会公众越来越关心企业的生产经营活动，如他们会关注企业的实力、形象、服务，关注企业产品的价格、质量等，也会关注企业对所在地经济做出的贡献等信息，因此企业提供有关发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的需要。另外企业的顾客、员工等也是企业会计信息的使用者。
以上这些信息使用者的许多信息需求是共同的，由于投资者是企业的出资人，通常情况下，如果能够满足这一群体的会计信息需求，也就可以满足其他使用者的大部分信息需求。从投资者需要出发，企业所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源及其来源情况，如实反映企业的经营成果和现金流量等,从而帮助他们正确、合理地评价企业，并据以作出理性的决策。
2.企业内部管理层
会计信息系统是企业管理信息系统最重要的组成部分，是企业经营决策和日常经营管理最重要的信息支持系统，会计信息是企业加强经营管理、提高经济效益的重要基础。所以满足企业内部经济管理的需要也是会计的重要目标。
上述第一方面的会计信息使用者是企业外部的信息使用者，第二方面的会计信息使用者是企业内部的信息使用者，他们所需的会计信息并不完全相同，而是各有侧重。因此企业的会计信息系统又有两大分支：财务会计系统和管理会计系统。财务会计的目标是向投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等外部信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于他们作出经济决策。 因财务会计系统侧重为企业外部信息使用者服务，故又称为对外报告会计，其信息载体是财务报告。管理会计的目标是向企业内部管理层提供经营管理的详细信息，侧重为企业内部信息使用者服务，其信息不对外公开，故又称为对内报告会计。
本课程主要介绍财务会计的基本理论与方法，不涉及管理会计。
（二）会计信息的质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，会计信息要对信息使用者进行经济决策有用，应该具备的基本要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
　　1.可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
可靠性要求企业的会计信息必须能确切地反映经济活动的本来面貌，必须是真实的、可核实的。如果企业提供的的会计信息是虚假的、歪曲的，没有如实反映企业的实际情况，其危害性很大，甚至会误导信息使用者，导致决策的失误。因此，可靠性是会计信息的生命。
　2.相关性
　　相关性要求企业提供的会计信息应当与信息使用者的经济决策需要相关，有助于他们对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
　　会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于他们的决策。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值；相关的会计信息还应当具有预测价值，有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。
因此，企业在提供会计信息的过程中，应当充分考虑信息使用者的信息需求。但相关性是以可靠性为基础的，也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足信息使用者的决策需要。如果将两者对立起来，追求会计信息的相关性而不具备可靠性，或者会计信息是可靠的但与决策无关，意味着对决策者都没有实际意义。
　　3.可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于信息使用者理解和使用。会计信息要对使用者有用，前提是应能够被使用者理解，不能理解的信息，质量再好也没有用。而信息的可理解性，不仅取决于信息本身的特性，而且与使用者的理解力有关。我们不能设想信息使用者都精通会计专业知识，也不能设想他们对一般经济常识毫无所知。因此，提供的会计信息，对于那些对企业经济活动具有合理程度的知识，并愿意用合理的精力去研究信息的使用者来说，应当是可以理解的。即使是某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，企业也应当在财务报告中予以充分披露。
　　4.可比性
　　可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要包括两层含义:
（1）同一企业不同时期可比
可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。目的是便于信息使用者比较企业不同时期的会计信息，了解企业财务状况、经营成果、现金流量的变化趋势，客观地评价过去、预测未来，从而做出决策。但是，满足这一可比性要求，并非表明企业永远不能变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策，同时应将有关会计政策变更的情况在财务报告中加以说明。
（2）不同企业相同会计期间可比
可比性还要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。如果一个企业的信息与其他企业的同类信息相互可比，该信息的有用性会大大提高，它可更好地帮助信息使用者比较评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，便于他们更好地决策。
　　5.实质重于形式
　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。例如一家航空公司向某租赁公司融资租赁了20架飞机，虽然这些飞机租赁期间内从法律上来看所有权属于租赁公司，但实质上由该航空公司控制，所以应当按照经济实质对其进行会计处理。
　　6.重要性
　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
企业的经济活动纷繁复杂，不分轻重主次将所有经济数据全部转化为会计信息提供给信息使用者，既不符合成本效益原则，也是没有必要的。但是如果企业将应提供的会计信息省略、遗漏、错报会影响信息使用者的判断和决策，该信息就是重要的，必须要提供。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
　　7.谨慎性
　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
　　市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多不确定性，谨慎性要求企业在面临不确定因素的情况下，应当保持谨慎，充分考虑各种风险和损失，不高估资产或者收益，不低估负债或者费用。如考虑应收款项可能收不回来，企业应估计坏账损失；考虑售出产品可能发生返修等情况，企业应对售出商品所提供的产品质量保证责任加以估计。
　　谨慎性要求与可靠性要求从表面上看有些冲突，但实质上它是对风险的充分考虑，而风险是客观存在的，所以谨慎性要求也不是允许企业可以设置秘密准备。如果企业故意低估资产或者收入，或者故意高估负债或者费用，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，将有违可靠性和相关性要求，会对信息使用者的决策产生误导，这是违背会计信息质量要求的。
　　8.及时性
　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
及时性是指在失去对决策的影响能力以前将信息提供给决策者。即使是可靠的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。为了避免原本与决策相关可靠的信息失去效用，应及时提供会计信息，—方面，企业对发生的交易或者事项要及时进行会计处理，另一方面，要把会计信息及时传递给信息使用者。
上述八个方面其中可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些要求来把握其会计处理原则；另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。
〖同步思考〗
1.如果上市公司对外披露的会计信息失真有什么危害？
2.企业有100台电脑，原始购入成本是50万元，按目前市场价格并考虑其新旧程度，它们的价值已经大幅降低。会计上要核算其减值损失吗？

三、会计假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。
　　1.会计主体
会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。企业是一个特定的主体，是独立于所有者和其他企业之外的经济实体，在企业会计处理时不能将它们之间的经济业务混淆起来，这样才能客观、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，才能向财务报告使用者提供反映企业本身这个特定对象的会计信息。
明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提，它规定了会计工作的空间范围。因为明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围边界，才能将某个会计主体的经济活动与其所有者的经济活动以及其他会计主体的经济活动区分开来。例如，企业所有者向银行借款100万元投入企业作为企业的资本，那么企业只要确认、计量和报告收到所有者的投入资本，而不必处理所有者向银行借款的事项，向银行借款是企业所有者的经济活动，不是企业的行为。
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，例如一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是会计主体不一定是法律主体，例如就企业集团而言，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，但是企业集团却不是法律主体。
2.持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。虽然会计主体客观上存在着不确定性，既可能持续经营下去，也可能终止，但持续经营应是企业生存过程中基本和主要的状态。持续经营假设从时间上规定了会计处理的正常区间范围。
我国企业会计准则体系是以企业持续经营为前提加以规范的。企业成立以后持续经营期间资产将按照预计寿命使用，负债按照约定偿还，收入、费用按照正常的影响确认为各期损益，但如果企业终止清算了，显然不能再按持续经营假设选择会计确认、计量和报告的原则与方法，以免误导会计信息使用者的经济决策。
　　3.会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的期间划分为一个个连续的、长短相同的会计期间。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计分期的目的在于将持续经营的期间划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
会计分期假设是在会计主体持续经营的前提下，为了让信息使用者及时了解企业的情况而将持续经营的整个区间人为地加以划分。会计期间通常分为年度和中期。我国《会计法》中明确规定：会计年度自公历1月1日起至12月31日止。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等，其起讫日期均按公历起讫日期确定。
　　4.货币计量
　　货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币为计量单位，反映会计主体的生产经营活动。我国《会计法》明确规定：会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
上述四项会计假设具有相互依存的关系，会计主体明确了会计确认、计量、报告的空间范围，它是其他假设的基础，没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期；持续经营和会计分期明确了特定主体会计确认、计量、报告的时间范围，货币计量为特定主体会计确认、计量、报告提供了计量手段。
〖同步思考〗
1.王先生投资20万元开了一个便民超市，有没有必要将这个超市的资金活动和王先生个人的资金活动区分开来？为什么？
第二单元 会计要素与会计等式
学习目标
    1.能够描述六个会计要素名称、含义和特征
    2.能够写出会计等式并描述其含义
    3.能够归纳经济业务对会计等式的影响
学习流程
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阅读文本辅导材料1—一看就懂的会计概念
阅读文本辅导材料2—会计要素与会计等式辅导
欣赏趣味动画—“小明家的资产变化”微课
单元作业：网上练习
互动讨论：会计要素与会计等式深奥吗？
单元自测（在课程学习课件进入单元测试）
学习内容
1.会计要素
2.会计等式
案例引子
三峡集团2009年度财务收支审计结果
根据《中华人民共和国审计法》的规定，审计署于2010年对中国长江三峡集团公司（以下简称三峡集团）2009年度财务收支进行了审计。三峡集团成立于1993年9月，注册资本1115.98亿元，拥有15家全资和控股子公司主要负责三峡工程的建设和经营管理，从事长江中上游水资源开发、水利水电技术服务、水利水电物资和设备销售、咨询等业务。截至2009年底，三峡集团资产总额2809.40亿元，负债总额900.08亿元，所有者权益1909.32亿元，当年主营业务收入256.17亿元，利润总额127.94亿元。本次重点审计了三峡集团本部及所属5家公司，涉及资产额1786.63亿元，占三峡集团资产总额的63.59%。审计结果表明，三峡集团近年来不断深化改革，加强内部管理，较好地执行了国家有关法律法规，会计信息基本真实地反映了企业财务状况和经营成果，但也存在部分会计核算和对外投资管理不够规范、内部管理不够严格等问题，这些问题对三峡集团2009年度财务收支状况的影响主要是：多计资产24269.63万元，占资产总额的0.09%；多计负债24988.42万元，占负债总额的 0.28%；少计利润4588.86万元，占利润总额的 0.36%。对审计发现的问题，审计署已依法出具了审计报告、下达了审计决定书，要求三峡集团予以整改。
——国家审计署网
一、会计要素
会计要素是对会计对象进行的分类，企业的资金运动内容繁多、涉及面广，必须对它们进行分类。会计要素具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
1.资产
(1)资产的定义及其确认条件
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
符合上述定义的资源，在与该资源有关的经济利益很可能流入企业并且它的成本或者价值能够可靠地计量时，确认为企业的资产。
（2）资产的分类
资产按流动性可分为流动资产和非流动资产，资产的流动性是指资产的变现或耗用时间长短，资产变现或耗用时间短的流动性强，资产变现或耗用时间长的流动性弱。
流动资产是指预计在一年或超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。货币资金流动性最强，变现一般针对应收账款等而言，出售一般针对商品存货等而言，耗用一般针对原材料存货等而言。一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间，一般企业的正常营业周期通常短于一年，但也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于出售的大型船只等，从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管超过一年才变现、出售或耗用，仍应确认为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年即12个月作为正常营业周期。
非流动资产是指除流动资产以外的资产，包括固定资产、无形资产等。固定资产是指为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

例如一家服装厂的厂房建筑物、机器设备、运输车辆等是其固定资产，持有的专利权、商标权、土地使用权等是其无形资产，货币资金、应收账款、原材料、在产品、库存商品等是其流动资产。
（3）资产的特征
A资产必须是现实存在的资源
现实存在的资产才能明确其归属，才能给企业带来经济利益，只有过去已经发生的交易或事项包括购买、生产、建造、接受投资等才可能会形成现实的资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
例如企业计划购买10台电脑但尚未购买，就不能将这10台电脑确认为企业的资产，若买回来5台电脑，则这5台电脑应确认为企业的资产；投资人打算对企业投入1 000 000元，只有在他将这笔资金真正投入到企业时才能确认为企业的资产。
B资产必须是企业所拥有或控制的资源
由企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有它的所有权，但它能被企业所控制。只有企业拥有或控制的资源，其产生的经济利益才能够排他性地流入企业。
例如一家航空公司自己购买了60架飞机，还向某租赁公司融资租赁了20架飞机，因这80架飞机产生的经济利益归属于该航空公司，那么它们自然应该被确认为该航空公司的资产。
C资产预期会直接或间接地给企业带来经济利益
资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益可以是现金或者现金等价物形式，也可以是能转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。
例如一家服装厂的货币资金、厂房设备、面料辅料、生产完工的服装和正在加工中的服装等都是该企业的资产，因为货币资金可用于企业的各项支付，厂房设备、原材料等可用于企业的生产经营过程制造商品，商品对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益，但如果是已经毁损不能销售的服装或闲置不能使用的设备，就不能将其确认为企业的资产。
2.负债
（1）负债的定义及其确认条件
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
符合上述定义的义务，在与该义务有关的经济利益很可能流出企业并且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量时，确认为企业的负债。
（2）负债的分类
负债按流动性可分为流动负债和非流动负债。负债的流动性是指偿还时间长短，偿还
时间短的流动性强，偿还时间长的流动性弱。
流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个正常营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。
非流动负债是指除流动负债以外的负债即长期负债，包括长期借款、长期应付款等。
例如某企业向银行借款1 000 000元，其中期限为9个月的借款300 000元，期限为三年的借款700 000元，前者是该企业的流动负债，后者是该企业的长期负债。
（3）负债的特征
A负债必须是企业承担的现时义务
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行，例如企业购买原材料形成的应付账款、向银行借入款项形成的借款、按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，例如某企业多年来对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，那么保修期内为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为负债。
B负债预期会导致经济利益流出企业
预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。在履行义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还，以提供劳务形式偿还，以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还，将负债转为资本等。
C负债必须是由企业过去的交易或者事项形成的义务
只有过去已经发生的交易或者事项才形成企业的现时义务，企业计划中或谈判中的交易不能确认为企业的负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易事项，不形成负债。
3.所有者权益
（1）所有者权益的定义及其确认条件
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是所有者对企业净资产的所有权，公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益反映所有者在企业资产中的剩余权益，因此所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的确认，所有者权益的金额取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。
（2）所有者权益的分类
所有者权益包括所有者投入的资本和在经营中实现的留存收益等。所有者投入的资本既包括所有者投入企业的构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分形成的资本公积。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括累计计提的盈余公积和未分配利润。
（3）所有者权益的特征
A所有者权益反映的是产权关系，即企业归谁所有，企业没有偿还所有者权益的义务。企业清算时，只有清偿所有的负债后，剩余财产才返还所有者。
B所有者权益的确认与计量主要依赖于资产和负债的确认与计量。
C随着企业增资和利润的实现，企业的所有者权益将会增加，而企业减资、发生亏损和分配利润，自然会减少所有者权益。
例如某企业由AB、C三方各投入600 000元、450 000元、450 000元货币资金注册成立，通过一年经营该企业盈利300 000元，那么该企业设立时的所有者权益为1 500 000元，一年后为1 800 000元。
4.收入
（1）收入的定义及其确认条件
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，例如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、软件企业为客户开发软件、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。
收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
（2）收入的分类
企业的收入按照来源渠道不同，分为销售商品取得的收入、提供劳务取得的收入、让渡资产使用权取得的收入等；按照业务的主次，收入又分为主营业务收入和其他业务收入，例如工业企业制造并销售产品的收入属于主营业务收入，对外出售不需用的原材料取得的收入则属于其他业务收入。
（3）收入的特征
A收入从企业日常经营活动中产生，而不是来自偶发的交易或事项。
B收入导致企业资产增加或负债减少，或二者兼而有之。
C收入会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无关。
5.费用
（1）费用的定义及其确认条件
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
（2）费用的分类
费用是与收入相对应的概念，是企业在日常活动中为取得收入而付出的代价，通常包括营业成本、营业税金、销售费用、管理费用、财务费用等，营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本。
（3）费用的特征
A费用是由企业日常经营活动引起的经济利益流出，而不是由于偶发的交易或事项引起的经济利益流出。
B费用导致企业资产减少或负债增加，或二者兼而有之。
C费用会引起所有者权益减少，但与向