初级会计实务之存货.docx

第四节　存货
一、存货概述
（一）存货的概念
　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

【例题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（　）。
A.工程物资　　　 　 B.委托加工材料
C.正在加工中的在产品　 D.发出展览的商品

【答案】A

（二）存货成本的确定
　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本

　　　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
　　其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
　　存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
　　其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
　　注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计人当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

【例题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。
　A.32.4　　B.33.33　　C.35.28　　D.36

【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元）
　　所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480/180＝36（元/公斤）。

【例题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（　）万元。
　　A.27　　B.29　　C.29.25　　D.31.25

【答案】A
【解析】材料的采购成本＝25＋2＝27（万元）
借：原材料　　　　　 　27
　　应交税费－应交增值税（进项税额） 4.25
　　其他应收款　　　　　　　　　　　　2
　 贷：银行存款　　　　　　　　　 　33.25

【例题】A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（　）元。
　A.30 000 B.32 000
　C.32 200 D.32 700

【答案】C
【解析】甲材料的入账价值=600×50+2 000+200=32 200（元）。

【例题·单项选择题】（2008年）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（　）元。
　A.50　　 B.51.81　　 C.52　　 D.53.56

【答案】D
【解析】小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以：
原材料的成本＝2 060×50＋3500＋620＝107120（元），
单位成本＝107120/（2 060－60）＝53.56元/公斤

2.存货的加工成本
　　存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配得制造费用。

3.存货的其他成本
　　存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计人存货的成本。

4.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种洒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计人当期损益，不得计入存货成本。

（三）发出存货的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先
出法、月末一次加权平均法和移动加权平等。

　1.个别计价法。

　2.先进先出法。是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
　　在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。

【例题·单项选择题】（2008年）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（　）元。
　　A.10 000　　 B.10 500　　

C.10 600　　 D.11 000

【答案】D
【解析】
　2月1日，结存200公斤
　每公斤实际成本100元；
　2月10日购入甲材料300公斤
　每公斤实际成本110元；
　2月15日发出甲材料400公斤

剩余的原材料的数量＝300－（400－200）＝100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际成本100×110＝11 000（元）

【例题·单项选择题】（2006年）某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（　）元。
　　A.30 000　　 B.30 333　　 C.32 040　　 D.33 000

【答案】D
【解析】
　3月1日，结存200吨
　每吨成本200元；
　3月4日，购进300吨
　每吨成本180元；
　3月10日，发出400吨

　3月17日，购进400吨
　每吨成本220元；
　3月27日，发出350吨

　　3月10日发出材料成本为200×200＋200×180＝76 000（元）
　　3月27日发出材料成本为100×180＋250×220＝73 000（元）
　　则A材料月末账面余额为（400-250）×220＝33 000（元），因此答案应该选D。

3.月末一次加权平均法。
是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：
　　存货单位成本＝

本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本

本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本或本月月末库存存货成本
　　＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本—本月发出存货的实际成本

【例题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（　）元。
　A.10 000　　 B.10 500　　
C.10 600　　 D.11 000

【答案】C
【解析】全月一次加权平均单价＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元），
再计算月末库存材料的数量200＋300—400＝100（公斤），
甲材料的库存余额＝100×106＝10 600（元）。
【例题】某企业月初库存材料60件，每件为1 000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1 046元，则月末该材料的加权平均单价为（　）元。
　A.980 B.985 　C.990 D.1 182

【答案】B
【解析】加权平均单价 =（60×1 000+200×950+100×1 046）÷（60+200+100）=985（元）。
4.移动加权平均法。

【例题】某企业采用移动平均法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（　）元。
A.30000 B.30333 C.32040 D.33000

【答案】C
【解析】
3月4日结存材料单价=（40000+54000）/500=188（元）；
3月17日结存材料单价=（18800+88000）/500=213.6（元）；
则A材料月末账面余额=150×213.6=32040 （元）。

【例题】甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2005年4月1日结存A材料1 000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：
（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。
（2）6日，发出A材料800公斤。
（3）8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。
（4）14日，发出A材料1 300公斤。
（5）22日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。
（6）28日，发出A材料300公斤。
要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：
（1）6日发出的成本；
（2）14日发出的成本；
（3）28日发出的成本；
（4）期末结存的成本。

【答案】
（1）6日发出存货的成本=800×100=80 000（元）；

（2）14日发出存货的成本=200×100＋500×105＋600×98=131 300（元）；

（3）28日发出存货的成本=100×98＋200×110=31 800（元）；

（4）期末结存的成本=（1 000＋500-800＋700-1300＋800-300）×110=66 000（元）。

总结：实际成本计价的前提下存货的发出计价　

方法

假设前提
具体计算过程
先进先出法
假设先购进的先发出
按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价
个别计价法
实物流转与价值流转一致
逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本
月末一次加权平均法
略
存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）
本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本
移动加权平均法
存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）
本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本
月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本

【关键考点】存货的发出计价一般测试先进先出法和移动加平均法，偶尔也会测试加权平均法和个别计价法，主要测试角度是两个指标的计算：一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。

二、原材料
（一）采用实际成本核算
使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。
1.购入材料
（1）货款已经支付或开出商业承兑汇票，同时材料已验收入库。

　借：原材料 【买价＋运杂费、包装费】
　　　　 应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据）

（2）货款已经支付或已开出商业承兑汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

　借：在途物资【买价＋运杂费、包装费】
　　　　 应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据）

材料验收入库时：
　 　借：原材料
　　　　 贷：在途物资

（3）结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库。
　　借：原材料
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应付账款
（4）结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账

借：原材料
　　　　贷：应付账款——暂估应付账款

下月初作相反的会计分录予以冲回：
　　 借：应付账款——暂估应付账款
　　　　贷：原材料

（5）货款已经预付，材料尚未验收入库。
①预付时：
借：预付账款 　　
　　　贷：银行存款　　　　
②材料入库时：
　　借：原材料　　　
　　　应交税费---应交增值税（进项税额）
　贷：预付账款　　　　　　
③补付货款时：多退少补

2.发出材料
发出材料的会计处理
　　借：生产成本（生产产品耗用）
　　　　制造费用（车间一般耗用）
　　　　管理费用（行政管理部门耗用）
　　　　其他业务成本（结转出售原材料成本）
　　　　委托加工物资（委托加工发出材料）
　　　　贷：原材料

【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫包装费l 000元，全部款项已用转账支票付讫。材料已验收入库。

　借：原材料——C材料 501 000
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　 85 000
　　　贷：银行存款 　　　　　　 586 000

【例题】甲公司持银行汇票l 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为l 600 000元，增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元。材料已验收入库。

借：原材料—D材料　　 l 602 000
　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　 272 000
　贷：其他货币资金—银行汇票　 l 874 000

【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。
借：在途物资　　　　　　 21 000
　　应交税费—应交增值税进项税额） 3 400
　　贷：银行存款　　　　　　　 　24 400

【例题】上述购入的F材料已收到，并验收入库。
　借：原材料　　　　21 000
　　　贷：在途物资　　　　21 000
【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税额8 500元，对方代垫包装费1 000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
　借：原材料——G材料　　　　 51 000
　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　 8 500
　　贷：应付账款　　　　　　　　 59 500

【例题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批。材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。（货到单未到，暂估价入帐）
　借：原材料　　　　　　　　30 000
　　贷：应付账款——暂估应付账款　30 000

下月初作相反的会计分录予以冲回：
　借：应付账款——暂估应付账款　30 000
　　贷：原材料　　　　　　　　　30 000

【例题】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。
　　借：预付账款 　　80 000
　　　贷：银行存款　　　　 80 000

【例题】承【上例】甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。
（1）材料入库时：
　　借：原材料—J材料 　　　103 000
　　　　应交税费---应交增值税（进项税额）
17 000
　　　贷：预付账款　　　　　　 120 000

（2）补付货款时：
　　借：预付账款　　　　40 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　40 000

【2006年试题·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2006年4月，与A材料相关的资料如下：
（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。
要求：
（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。

　答案：发出A材料的单位成本＝
（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/（2 000—200＋200＋2 950＋5 000＋50）
＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）

（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）
答案：
①借：应付账款　2 000
　　贷：原材料　　2 000

②借：原材料 　　 2 200
　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 306
　　　贷：银行存款　　　　　 2 506

③借：在途物资　 (36 000＋1 000)37 000
　　 应交税费—应交增值税（进项税额） 6 120
　　贷：银行存款 　　　　　 　43 120

④借：原材料　　　　　　37 000
　　贷：在途物资　　　　　37 000

⑤借：原材料　　　 (49 500＋2 000)51 500
　　 应交税费—应交增值税（进项税额） 　8 415
　　　银行存款 　　 　　　　　 20 085
　　贷：其他货币资金　　　　　 　80 000
⑥借：原材料　　　　　　　　600
　　　贷：生产成本　　　　　　　600

⑦借：生产成本 　　　　　65 580
　　　制造费用 　　　 　10 930
　　　管理费用 　　　　　10 930
　　贷：原材料　　　　　 　87 440

【解析】发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6000×10.93＝65 580元，应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为1 000×10.93＝10 930元，应计入制造费用；管理部门领用材料为1 000×10.93＝10 930元，应计入管理费用。

（二）采用计划成本核算
　　材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

　　 备注：
　　1.材料成本差异率的计算
　　（1）本月材料成本差异率＝（月初差异＋本月新增差异）÷（月初计划成本＋本月新增计划成本）
　　在计算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：一是单先货后期末未入库的存货（在途存货）；二是货先单后期末暂估入账的存货

　　2.超支用正号，节约用负号。

【关键考点】材料成本差异的测算经常以期末存货的实际成本和发出存货的实际成本或材料成本差异的期末余额为测试点。

（1）支付货款
　借：材料采购 【实际成本】
　　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款（应付票据）

（2）验收入库并结转入库材料成本差异
①验收入库
　　借：原材料 【计划成本】
　贷：材料采购 【计划成本】

★②结转入库材料成本差异：
　　计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）
　　会计分录：
　　借：材料采购
　　　　贷：材料成本差异【节约差异】
　　或
　　借：材料成本差异【超支差异】
　　　　贷：材料采购

（3）发出存货并分配应负担的材料成本差异：
　 ①发出材料
　　借：生产成本等 【计划成本】
　　贷：原材料 【计划成本】

★②分配应负担的材料成本差异
　　计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本×差异率

会计分录：
　　借：生产成本等
　　　　贷：材料成本差异【超支差异】
　　借：材料成本差异
　　　　贷：生产成本等【节约差异】

★分母不含暂估料款金额、在途物资款
★发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。
　总结；：
　　第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；
　　第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；
　　第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；
　　第四，平时发出材料时，一律用计划成本；
　　第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）×100%
　　发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

【例题·计算分析题】某企业材料按计划成本核算。2008年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料于验收入库，材料成本差异即时结转。本企业为一般纳税人，增值税率17%。本月发生下列有关业务：
　　（1）5日购进材料100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元；

①借：材料采购　　　　 　505
　 　应交税费―应交增值税（进项税额） 85.85
　　　　 贷：银行存款　　　　　 　590.85

②结转已验收入库材料计划成本
　 　借：原材料　　　　500
　　　　 贷：材料采购　　　500

③结转已验收入库材料的成本差异
实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异

借：材料成本差异　　5
　　　 贷：材料采购　　　　5
　　（2）10日购进材料一批，账单已到，价款295万元，增值税为50.15万元，签发并承兑商业汇票，票面金额345.15万元，材料尚未到达。
　　借：材料采购　　　　　 　295
　 　应交税费―应交增值税（进项税额） 50.15
　　　　贷：应付票据　　　　　　 345.15

（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。
　　 不编制会计分录。

（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。
　 　①结转已验收入库材料计划成本
　　 借：原材料　　　220（44×5）
　　　　 贷：材料采购　　220
　 ②实际成本218－计划成本220＝－2（万元），为节约差异
　　借：材料采购　　　　2
　　　 　贷：材料成本差异　　2

（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

　借：生产成本　1100
　　　　 制造费用　500
　　　　 贷：原材料　　1600

（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。
　　 借：原材料　300
　　　　 贷：应付账款　300

（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
　　材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%
　　（注意：分母不含暂估料、在途材料）
　　借：材料成本差异　16
　　　　贷：生产成本　　　11
　　　　　　制造费用　　　 5

【例题—---上例修改】某企业材料按计划成本核算。2008年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目借方余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料于月末一次验收入库，材料成本差异月末一次结转。本企业为一般纳税人，增值税率17%。本月发生下列有关业务：
（1）5日购进材料100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元；

借：材料采购　　　　　 　505
　　应交税金―应交增值税（进项税额） 85.85
　　贷：银行存款　　　　　　　 590.85

（2）10日购进材料一批，账单已到，价款295万元，增值税为50.15万元，签发并承兑商业汇票，票面金额345.15万元，材料尚未到达。
借：材料采购　　　　　　　 295
　　应交税金―应交增值税（进项税额）　　50.15
　贷：应付票据　　　　　　 　345.15

（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。
　　不编制会计分录

（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。
　　不编制会计分录，月末一次编制入库会计分录

（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。
　　借：生产成本　　　1 100
　　　　制造费用　　　　500
　　　　贷：原材料　　　　　1 600

（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。

借：原材料　　　　　 300
　　　　贷：应付账款　　　　　300

（7）30日，结转已验收入库材料计划成本。
　　借：原材料　　　　　　　720
　　　　贷：材料采购　　　　　　720

（8）30日，结转已验收入库材料的成本差异。
　　借：材料成本差异　　　　3
　　　　贷：材料采购　　　　　　3

（9）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
材料成本差异率＝（－20＋3）/（980＋720）×100%＝－1%（注意：分母不含暂估料款金额）
　　借：材料成本差异　　16
　　　　贷：生产成本　　　　11
　　　　　　制造费用　　　　 5

【2007年试题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（　）万元。
A.超支5　 B.节约5 C.超支15　 D.节约15

【答案】A
【解析】材料成本差异率＝[20＋（110—120）]÷（80＋120）＝5%
　　当月领用材料应负担的材料成本差异＝100×5%＝5（超支）
求：当月领用材料的实际成本＝100＋5＝105
求：月末库存材料的实际成本＝（80＋120—100）×（1＋5%）＝105

例题·判断题】（2008年）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（　）

【答案】 √

【2006年试题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（　）万元。
A.502.5　　 B.570　　C.630 D.697.5

【答案】B
【解析】本月的材料成本差异率＝（45—85）/（250＋550）×100%＝—5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600×（—5%）＝—30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为600—30＝570（万元）。

【2006年试题】企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。（　）

【答案】×
【解析】企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。

【例题·单选题】（2009年）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（　）万元。
　　A.798 　　　　 B.800　 　C.802　 　　 　D.1 604

『正确答案』C
『答案解析』材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）
＝（－6＋12）/（400＋2 000）＝0.25%；
2008年12月31日结存材料的实际成本＝（400＋2 000－1 600）×（1＋0.25%）＝802（万元）

三、包装物
　　包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：
　1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
　2.随同商品出售而不单独计价的包装物；
　3.随同商品出售而单独计价的包装物；
　4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

（一）生产领用包装物
　　生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料——包装物”科目，按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。

【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为l00 000元，材料成本差异率为-3%。
　借：生产成本　　　97 000
　　　材料成本差异 　3 000
　　贷：周转材料——包装物　　100 000

（二）随同商品出售包装物
　　1. 随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料——包装物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。

【例题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率
为-3%。
借：销售费用　　　　　48 500
　　 材料成本差异　　　　1 500
　　贷：周转材料——包装物　　　50 000

2. 随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入