会计考典之成本核算概述.docx

——会计考典

《初级会计实务一本通》
全国会计专业技术资格考试参考用书

样章预览

作者：汪正干 庄广堂

第七章 成本计算

【基本内容框架】

第七章
生产成本的核算
基本生产成本的核算
待摊费用和预提费用的核算
辅助生产成本的核算
制造费用的核算
分配方法
生产成本在完工产品和在产品之间的核算
联产品和副产品的成本分配
在产品数量的核算
完工产品成本的结转
产品成本计算方法
品种法
分步法
分批法
平行结转分布法
逐步结转分步法
产品生产成本分析

产品生产成本表的编制
产品总成本分析
产品单位成本分析

成本核算的核心主要是两项工作，一是成本费用的归集，二是成本费用的分配。归集问题主要由会计课程解决，分配问题则主要由成本会计解决。生产要素费用的归集和分配是成本会计的基础，建议考生认真掌握。品种法是所有成本计算方法的基础，完全掌握品种法，是继续学习其他成本计算方法的基础，也希望考生掌握。但是考生也要注意突出重点，特别重点掌握完工产品与在产品成本的分配方法、分步法等内容。另外，鉴于本章内容涵盖了整个成本会计课程的内容，但鉴于教材篇幅所限，许多内容讲得不透彻，建议没有系统学过成本会计的考生，请参考有关成本会计课程一并学习。

【重点、难点解析】
7.1生产成本的核算

7.1.1 基本生产成本的核算

(一)生产车间要素成本核算概述
基本生产车间发生的各项要素成本，最终都要计入产品生产成本，即记入各种产品成本明细账。由于产品成本明细账按产品设立，账内按成本项目登记，因此，在生产车间发生材料、动力、工资等各种要素成本时，对于直接用于产品生产、专门设有成本项目的成本，应单独记入“生产成本——基本生产成本”科目。如果是某种产品直接耗用的成本，应直接计入这种产品成本明细账的相关成本项目；如果是几种产品共同耗用的成本，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。
基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的成本，以及间接用于产品生产的成本，应先记入“制造费用”科目及其他相应明细账；月末，再将归集的全部制造成本转入“生产成本——基本生产成本”科目。
通过上述要素成本的归集和分配，在“生产成本——基本生产成本”科目和所属各种产品成本明细账的各个成本项目中，就归集了应由本月基本生产车间的各种产品负担的全部生产成本。将这些成本加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配，就可算出各种完工产品和月末在产品的成本。 辅助生产车间发生的各项要素成本的分配方法，与基本生产车间基本相同。
(二)直接材料成本的核算
基本生产车间发生的直接用于产品生产的原材料成本，应专门设置“直接材料”成本项目。这些原料和主要材料一般分产品领用，应根据领退料凭证直接记入某种产品成本的“直接材料”项目。如果是几种产品共同耗用的原材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。
直接用于产品生产、专设成本项目的各种原材料成本，应借记“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。
辅助生产车间发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料成本分配，其分配方法与前述基本生产车间的原材料成本分配方法相同，应记入“生产成本——辅助生产成本”科目的借方。
基本生产车间和辅助生产车间发生的直接用于生产但没有专设成本项目的各种原材料成本以及用于组织和管理生产活动的各种原材料成本，一般应借记“制造费用”及其明细账(基本生产车间或辅助生产车间)的相关成本项目。
企业应根据发出原材料的成本总额，贷记“原材料”科目。

(三)直接人工成本的核算
直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资，应单独记入“生产成本——基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方(在明细账中记入“直接人工”成本项目)；直接进行辅助生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资，应记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方；基本生产车间和辅助生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”科目和所属明细账的借方；同时，贷记“应付职工薪酬”科目。
除上述直接进行产品生产工人工资以外的计入产品成本的职工薪酬，应按计入产品成本的职工薪酬成本用途进行分配。按照产品的生产工人工资等职工薪酬成本，设有“直接人工”成本项目，应当单独记入“生产成本——基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方(在明细账中记入“直接人工”项目)；按照辅助生产车间工人工资等职工薪酬成本，应记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方；按照基本生产车间和辅助生产车间管理人员工资等职工薪酬成本，应记入“制造费用”科目和所属明细账的借方；同时，贷记“应付职工薪酬”科目。
【要点提示】：
人工费用包括工资和福利费用。分配人工费用，需要划清计入产品成本与期间费用和不计入产品成本与期间费用的人工费用的界限。应该计入产品成本的人工费用按照成本项目归集，其中直接从事产品生产人员的工资和福利费用列入产品的“直接人工”项目。直接人工计入产品成本的方法因工资制度不同而有所区别。
①计件工资制度。生产工人工资通常根据产量凭证计算并直接计入产品成本。
②计时工资制度。如果企业只生产一种产品，生产人员工资直接计入该种产品成本。如果企业生产多种产品，需要按照一定的分配方法在各种产品之间分配生产人员工资。工资费用的分配通常采用按产品实用工时比例分配的方法。
【经典例题】
（1）[单选题]不同规格的同类产品共同耗用的材料费用，可以按照（ ）比例分配。
A、材料定额消耗量 B、材料定额成本
C、产量或重量 D、约当产量
【答案】C
【解析】几种产品共同耗用的材料，在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配；如果属于不同规格的同类产品，也可以按照产量或重量比例进行分配。

（2）[判断题]几种产品生产共同耗费的原材料，构成产品的原材料费用，可以直接计入各种产品成本。 ( )
【答案×
【解析】如果一批材料为几批产品共同耗用，则材料费用属于间接费用，需要采用简便的分配方法，分配计入各种产品成本。

7.1.2 待摊费用和预提费用的核算

(一)待摊费用的核算
企业生产车间发生的待摊费用，是指本月发生、应由本月和以后各月产品成本共同负担的成本。这种成本发生以后，不是一次全部计入当期成本，而是按照其受益期限摊入各月成本。这样做是为了正确划分各月份的成本，从而正确计算各月产品成本。待摊费用一般要在一年内摊完。生产车间的待摊费用主要包括低值易耗品摊销、预付保险费和预付固定资产租金等。待摊费用的发生和分配是通过“待摊费用”科目进行核算的。成本发生时应借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
由于摊销的成本一般不专设成本项目，因而生产车间摊销相关成本时，一般应按各车间进行分配。摊销时，借记“制造费用”科目，贷记“待摊费用”科目。
(二)预提费用的核算
预提费用是指预先分月计入成本，但由以后月份支付的成本。这样做也是为了正确划分各月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。预提费用的预提期限也应按其受益期确定。预提费用的受益期一般不得超过一年。
预提费用的预提和支付，通过“预提费用”科目进行。生产车间预提成本时，应借记“制造费用”科目及所属明细账相应的项目，贷记“预提费用”科目。实际支付预提成本时，应借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。“预提费用”科目的贷方余额，为已经预提但尚未支付的成本。如果预提期内实际发生的成本大于已预提的成本，该科目会了出现借方余额；该余额属于已经支付但尚未计入生产成本的支出，应作为待摊成本，在预提期末前分月摊销。预提成本应按预提成本的种类进行明细核算，分别反映各种预提成本的预提和支付情况。

7.1.3 辅助生产成本的核算
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。
(一)辅助生产成本的归集
辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。该科目一般应按车间以及产品和劳务设立明细账，明细账中按照成本项目设立专栏或专行，进行明细核算。
辅助生产车间发生的各项成本中，直接用于辅助生产、并专设成本项目的成本，应单独直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属有关明细账的借方。直接用于辅助生产、但没有专设成本项目的成本(例如辅助生产车间机器设备折旧费等)，以及间接用于辅助生产的成本(例如辅助生产车间管理人员职工薪酬、机物料消耗和运输费等)，一般有两种归集方式：一是先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。二是不通过“制造费用”科目核算直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。
(二)辅助生产成本的分配
辅助生产成本的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。
【要点提示】：
如果辅助生产车间之间互相提供产品和劳务，就存在某项辅助生产费用在各辅助生产车间交互分配的问题。辅助生产费用在其他辅助生产车间之间的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。采用直接分配法，辅助生产费用无需交互分配，也就是说，将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品，而无需考虑辅助生产之间相互提供的劳务量。

【经典例题】
（1）[单选题]某企业有供电和锅炉两个辅助生产车间，本月供电车间提供电力44000度，其中被锅炉车间耗用4000度，共发生费用26800元；锅炉车间提供蒸汽11360吨，其中被供电车间耗用360吨，共发生费用11000元。若采用直接分配法分配辅助生产费用，则供电车间的费用分配率为（ ）。
A、0.67 B、0.61 C、1 D、0.97
【答案】A
【解析】直接分配法在分配辅助生产费用时，不将其他辅助生产车间作为受益单位，也就是将某项辅助生产费用在除所有辅助生产车间以外的各个受益单位或产品之间进行分配。所以供电车间的费用分配率=26800/（44000-4000）=0.67元/吨。

（2）[单选题]不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，这是辅助生产费用的（ ）。
A、直接分配法 B、交互分配法
C、按计划成本分配法 D、顺序分配法
【答案】A
【解析】辅助生产主要是为基本生产提供服务，但是某些辅助生产车间之间有时也相互提供产品和劳务。辅助生产费用的交互分配方法有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法。其中直接分配法将辅助生产发生的费用分配给辅助生产以外的受益单位，而不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量。

7.1.4制造费用的核算

(一)制造费用的归集
制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。
制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。该科目应当根据有关付款凭证、转账凭证和前述各种成本分配表登记：此外，还应按不同的车间设立明细账，账内按照成本项目设立专栏，分别反映各车间各项制造费用的发生情况和分配转出情况。
(二)制造费用的分配
在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造成本可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。
企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
1．生产工人工时比例法
这是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用的方法。
2．生产工人工资比例法
这是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法，由于工资成本分配表中有现成的生产工人工资资料，因而采用这种分配方法，核算工作很简便。
3．机器工时比例法
这是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。
4．按年度计划分配率分配法
这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的方法。假定以定额工时作为分配标准，其分配计算的公式为：
年度制造费用计划总额
年度计划分配率= 一--------------------- X100%
年度各种产品计划产量的定额工时总数
某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数X年度计划分配率
此外，企业还可按耗用原材料的数量或成本、直接成本(原材料、燃料、动力、生产工人工资等职工薪酬)及产品产量等来分配制造费用。企业具体选用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。
通过上述制造费用的归集和分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费用”科目及所属明细账都应没有月末余额。

【要点提示】：
费用归集原则：车间直接发生的凡能归属某种产品的直接费用计入“生产成本”；车间几种产品共同分担的凡不能分清产品的直接费用，应选择恰当的方法进行分配计入“生产成本”；车间发生的间接费用计入“制造费用”；为管理和销售等部门发生的费用计入“期间费用”。

【经典例题】
（1）[单选题]以下不归属于制造费用的是（ ）。
A、基本生产车间机器设备的折旧费用 B、生产车间照明费用
C、销售人员工资 D、季节性停工损失
【答案】C
【解析】销售人员工资应当记入营业费用。

（2）[多选题]分配制造费用可以采用的标准包括（ ）。
A、生产工时 B、直接人工费
C、定额工时 D、机器工时
【答案】A、B、C、D
【解析】参见教材相关内容说明。

7.2 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算

本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产成品成本四项费用的关系可用下列公式表述：
月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
或：月初在产品成本+本月发生生产费用－月末在产品成本=本月完工产品成本
【要点提示】
企业选用完工产品与在产品之间成本分配的方法时要考虑的四个因素：在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小、定额管理基础的好坏。
（1）不计算在产品成本法
①适用范围：月末在产品数量很小的企业。
②特点：在产品成本为零；本月发生的产品生产费用全部为完工产品成本。
（2）在产品成本按年初数固定计算
①适用范围：月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但在各月之间数量变动不大的企业。
②特点：各月在产品成本固定按年初数计算，本月发生的产品生产费用全部为完工产品成本，但每年的12月份是一个例外。每年年终，企业需要根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，而不再按照年初数计算。
（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
①适用范围：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料在生产开始时已全部一次性投入。
②特点：月末在产品只包含原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。
（4）约当产量法
①适用范围：其他方法不适用的情况下使用。
②特点：将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配。
③计算公式：
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产费用）/（产成品数量+月末在产品约当产量）
产成品成本=单位成本×产成品产量
月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量
【要点提示】
①分配直接人工、制造费用使用的约当产量与分配直接材料的约当产量可能不一致，所以需要分别计算期末在产品的完工程度和原材料投料程度；
②计算在产品完工程度时，一般根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法确定。为了简化核算，在计算各工序内在产品完工程度时，如果没有特别说明，按平均完工50%计算；
③原材料完工程度的确定。如果原材料在生产开始时一次性投入，不需计算在产品中直接材料的约当产量；如果原材料随着生产过程陆续投入，则按照各工序投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。
（5）在产品成本按定额成本计算
①适用范围：定额管理基础比较好的企业。
②特点（计算步骤）：
A：对于各个加工阶段上的在产品，直接确定一个定额单位成本；
B：计算月末在产品定额成本：月末在产品定额成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本；
C：计算产成品总成本：产成品总成本=（月初在产品成本+本月发生费用）－月末在产品定额成本
D：计算产成品单位成本：产成品单位成本=产成品总成本/产成品产量
（6）定额比例法
①适用范围：各月末在产品数量变动较大，但是消耗定额比较准确。与第五种方法的不同之处在于，在定额比例法下，需要确定各成本项目的定额耗费，并将这种定额耗费作为计算成本项目费用分配率的分配标准；而在定额成本法下，只有一个总的定额单位成本，而没有分项目确定定额成本。
②特点：材料费用按照定额消耗量比例分配，人工费用、制造费用按照定额工时比例分配。

经典例题】
（1）某企业生产的产品需要经过若干加工工序才能形成产成品，且月末在产品数量变动较大，产品成本中原材料所占比重较小。该企业在完工产品和在产品之间分配生产费用时，宜采用（ ）。
A、不计算在产品成本的方法
B、在产品成本按年初数固定计算的方法
C、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法
D、约当产量法
【答案】D
【解析】“在不计算产品成本的方法”的前提是月末在产品数量很小；至于“在产品成本按年初数固定计算的方法”适用于月末在产品数量很小或变动不大；而“在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法”适用于原材料所占比例较大。
（2）某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60%；第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为（ ）件。
A、32 B、38 C、40 D、42
【答案】A
【解析】第一道工序在产品的完工率=（20×60%）/80 = 15%
第二道工序在产品的完工率=（20＋60×40%）/80 = 55%
在产品的约当产量= 30×15%＋50×55% = 32（件）
因此，A选项是正确的。
（3）[单选题]约当产量法不适用于（ ）的产品。
A、月末在产品数量较大
B、各月末在产品数量变化不大
C、各项费用在产品成本中所占的比重相差不大
D、工艺过程复杂、完工程度不易测定
【答案】D
【解析】采用约当产量时需要合理确定在产品的完工程度。
（4）[单选题]在产品成本按其所耗用的原材料费用计算方法适用于（ ）的情况。
A、月末在产品数量很小
B、原材料费用在全部成本中所占比重较大，而且原材料在生产开始时一次投入
C、原材料费用在全部成本中所占比重较大，而且原材料在生产过程中陆续投入
D、定额管理基础较好
【答案】B
【解析】由各种分配方法的特点决定。
（5）[多选题]生产成本在完工产品和在产品之间进行分配的下列方法中，会使本月发生的生产费用全部由本月完工产品负担的，包括（ ）。
A、不计算在产品法
B、在产品成本按年初数固定计算
C、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
D、定额成本法
【答案】A、B
【解析】根据各种生产成本在完工产品与在产品之间的成本分配方法的特点确定。
（6）[判断题]月末在产品成本计算是否正确，既影响资产负债表，也影响利润表。（ ）
【答案】√
【解析】由于在产品成本影响期末存货成本，所以在产品成本影响资产负债表；由于在产品成本影响产品销售成本，因而它又影响利润表。

7.3 联产品和副产品的成本分配

（1）联产品加工成本的分配
①联产品的定义：是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
②联合成本的定义：在分离点以前发生的成本。所谓分离点是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。
③联产品成本的计算：联合成本按一定分配方法（售价法、实物数量法）在各联产品之间进行分配；分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。
（2）副产品加工成本的分配
①副产品的定义：副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。
②副产品成本计算：采用简化方法确定其成本，如预先规定的固定单价。
主产品成本＝总成本－副产品成本
【要点提示】
在联产品成本分配中，同一生产过程生产出来的多种产品指的是主要产品，因而这多种主要产品之间并不存在重要性差别，需要采用合适的方法将联合成本进行分配；而副产品是一种或多种主要产品之外生产出来的非主要产品，因其在全部产品生产中所占比重较小，因而成本确定方法趋于简化。需要注意的是，联产品和副产品的前提均是使用同种原料、经过同一生产过程、同时生产出来。

【经典例题】
（1）在使用同种原料生产主产品的同时，附带生产副产品的情况下，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定主产品的加工成本，然后，再确定副产品的加工成本。（ ）
【答案】×
【解析】在分配主产品和副产品的加工成本时，一般可采用简化的方法确定副产品的成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。

7.4 产品成本计算方法
7.4.1品种法

（1）含义：是以产品品种为成本计算对象计算成本的方法。
（2）适用范围：适用于大量大批的单步骤生产的企业。
（3）特点：成本计算对象是产品品种；一般定期计算产品成本；如果月末有在产品要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
【要点提示】
（1）企业选择成本计算方法必须考虑三个因素，即生产经营特点（连续式生产还是间断式生产、单步骤生产还是多步骤生产）、生产经营组织类型（是大量生产，还是成批生产或单件生产）和成本管理要求（要求计算半成品成本，还是不要求计算半成品成本）。所以，如果从这三个方面来考察，不仅大量大批的单步骤生产企业可以采用品种法，大量大批的多步骤生产企业只要管理上不要求计算半成品成本，也可以采用品种法；
（2）一种成本计算方法区别于另一种成本计算方法的主要标志主要有三个：成本计算对象、成本计算期、期末在产品成本分配方法。

【经典例题】
（1）[单选题]生产组织和管理要求对产品成本计算方法的影响主要体现在（ ）上。
A、产品成本计算对象 B、产品成本计算期
C、完工产品和期末在产品的费用分配 D、要素费用的归集和分配
【答案】A
【解析】成本计算对象是划分各种成本计算方法的基本依据。
（2）[单选题]下列方法中，属于成本计算基础方法的是（　　）。
A、分类法 B、定额法 C、品种法 D、标准成本法
【答案】C
【解析】从成本计算的方法看，不论是分批法、分步法，单就某一成本计算对象或某一步骤成本计算对象看都是品种法的运用。
（3）[单选题]各种成本计算方法根本主要体现在（ ）的不同。
A、成本计算对象 B、成本计算期
C、完工产品和期末在产品的费用分配 D、要素费用的归集和分配
【答案】A
【解析】事实上，各种成本计算方法都是以成本计算对象的不同来命名的。
（4）[多选题]决定企业采用成本计算方法的影响因素有（ ）。
A、成本会计人员素质 B、生产经营特点
C、生产经营组织类型 D、成本管理要求
【答案】B、C、D
【解析】参见教材相关内容说明。
（5）[判断题]大量大批生产的多步骤生产企业不能采用品种法。（ ）
【答案】×
【解析】大量大批生产的多步骤生产企业一般采用分步法，但并不是说不能采用品种法。如果企业的半成品不对外出售，管理上不要求计算半成品成本，企业也完全可以采用品种法计算产品成本。

7.4.2 分批法

（1）含义：是按照产品批别计算产品成本的一种方法。
（2）适用范围：主要适用于单件小批类型的生产，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
（3）特点：成本计算对象是产品的批别；成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致；一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

【经典例题】
（1）产品成本计算不定期，一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配问题的成本计算方法是（ ）。
A、平行结转分步法 B、逐步结转分步法
C、分批法 D、品种法
【答案】C
【解析】在分批法下，由于成本计算期与产品的生命周期基本一致，与会计核算报告期不一致，因而在月末一般不需计算完工产品成本，因此一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配问题。
（2）适合汽车修理企业采用的成本计算方法是（ ）。
A、品种法 B、分批法
C、逐步结转分步法 D、平行结转分步法
【答案】B
【解析】品种法，是指以产品品种为成本计算对象成本的一种方法，它适用大量大批的单步骤生产的企业。分批法是指按照产品批别计算产品成本的一种方法，它主要适用于单件小批类型的生产，也可用于一般企业中新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业。分步法是指按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批的多步骤生产。
（3）成本计算分批法的特点是（ ）。
A、产品成本计算期与产品生产周期基本一致，成本计算不定期
B、月末无须进行在产品与完工产品之间的费用分配
C、比较适用于冶金、纺织、造纸行业企业
D、以成本计算品种法原理为基础
【答案】A、D
【解析】产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法，它主要适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造等，因此C选项错误。分批法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的，成本计算期与产品生产期基本一致，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题，但在某些情况下，如月末完工产品所占比重较大时，也可以将生产费用在完工产品和在产品之间分配，因此A选项正确，而B选项错误。分批法其实是以品种法原理为基础的，品种法按单个产品为成本计算对象，而分批法是以产品的批别为成本计算对象，它们只是在成本计算期、月末生产费用分配等问题上存在区别，其他原理基本相似，因此D选项也是正确的。
（4）[单选题]一般情况下，成本计算期与生产周期相一致的成本计算方法是（ ）。
A、品种法 B、分步法
C、分批法 D、分类法
【答案】C
【解析】通常情况下，分批法计算的某批产品成本包括从投产到完工期间的耗费；分期法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因而成本计算期与产品生产周期一致。
（5）[判断题]采用分批法计算产品成本，在单件生产的情况下，不必将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。（ ）
【答案】√
【解析】采用分批法的情况下，如果只生产单件产品，产品要么全部完工，要么就为在产品，不存在生产费用在完工产品与在产品之间的分配问题。

7.4.3分步法

（1）分步法的特点：
①含义：是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。
②适用范围：它适用于大量大批且管理上要求按生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
③特点：成本计算对象是各种产品的生产步骤；月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。
④种类：逐步结转分步法、平行结转分步法
（2）逐步结转分步法：

①含义：逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。来自 中国最大的资料库下载
②特点：完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。
③适用范围：适用于大量大批连续复杂生产的企业。
④步骤之间的结转方式：综合结转、分项结转。（本教材只介绍了综合结转方法）
（3）平行结转分步法：
①含义：平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，产成品完工的同时计算各步骤归集的费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的应计入产成品成本份额的部分平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种方法又称不计算半成品成本分步法。
②优点：
A：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转产成品成本；
B：能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。
③缺点：
A：不能提供各步骤的半成品成本资料；
B：在产品的费用在最后完成以前，不随实物转出而转出，不能提供在产品的实物管理和资金管理的资料；
C：各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外）。
④适用范围：只适宜在半成品种类较多、逐步结转半成品成本的工作量较大、管理体制上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用，而且在采用此方法时应加强各步骤在产品收发结存的数量核算。
【要点提示】
①在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用以及这些费用中应计入产品成本的“份额”；
②每一步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间分配。但这里的完工产品，是指企业最后完工的在产品。这里的在产品，是指尚未完成的全部在产品和半成品，包括：A：本步的狭义的在产品；B：本步已完工转入半成品库的半成品；C：已从半成品库转到以后各步骤进一步加工，但尚未最终完成的在产品。

【经典例题】
（1）[判断题]按照分步法计算产品成本，如果企业只生产一种产品，则成本计算对象是该种产品及其所经过的各个生产步骤。（ ）
【答案】√
【解析】分步法以产品所经过的各个生产步骤作为计算对象，而对于逐步结转分步法而言，最后一个步骤的成本就是产成品成本，所以，产品及其经过的步骤均是分步法下的成本计算对象。
（2）[判断题]在采用平行结转分步法计算成本时，上一步骤的生产费用不进入下一步骤的成本计算单。( )
【答案】√
【解析】平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其它费用，并将这些费用中应计入产成品成本的份额平行结转至产成品成本。
（3）[单选题]下列方法中，不计算半成品成本的分步法是（ 　）。
A、逐步结转法 B、平行结转法
C、综合结转法 D、分项结转法
【答案】B
【解析】平行结转分步法，只有在完工产成品的步骤才将各步骤归集的费用，在最终完工产品和各步骤在产品之间进行分配，并计算应计入产成品成本份额的部分，从而计算出完工产品成本，但在各个步骤并不单独计算半成品成本。
（4）[单选题]采用平行结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配是（ ）。
A、各生产步骤完工半成品与月末加工中在产品之间费用的分配
B、产成品与月末狭义在产品之间的费用分配
C、产成品与月末广义在产品之间的费用分配
D、产成品与月末加工中在产品之间的费用分配
【答案】C来自 中国最大的资料库下载
【解析】采用平行结转分步法，也需要进行完工产品与在产品之间的费用分配。但必须清楚，这里所说的完工产品，是企业最后完工的产成品；这里所说的在产品，是广义在产品，包括各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
（5）[单选题]A产品由三个生产步骤加工完成，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一生产步骤的生产费用为 2500元，第二生产步骤的生产费用为3600元，第三生产步骤的费用为2500元。第三步骤月初在产品费用为700元，月末在产品费用为1000元，本月该种产品的产成品成本为（ ）。
A、10300 B、2200
C、8300 D、5800
【答案】B
【解析】在逐步结转分步法下，上一步骤的生产成本要结转给下一步骤，所以在本题中，第一、第二步骤的生产成本都要加在第三步骤的生产费用中。根据公式“月初在产品成本+本月发生的生产费用=月末在产品成本+产成品成本”，该种产成品成本为2500＋700－1000＝2200元。但是这道题目本身还有一些问题，需要引起广大学员的注意。（1）在逐步结转分步法下，上一步骤的生产成本未必一定全部转到下一步骤；（2）即使全部转到下一步骤，第二步骤的费用也应该是已经包括了第一步骤，第三步骤的费用已经包括了第一和第二步骤，不能再重复计算；（3）这样一种重复计算的思想，倒是与平行结转分步法比较接近，但也不严格。
（6）[判断题]产品成本计算的分步法均应逐步结转半成品成本，最后计算出产成品成本。（ ）
【答案】×
【解析】分步法一般分为逐步结转和平行结转两种方法。平行结转分步法不逐步结转各步骤所产半产品成本，并不能计算出各步骤的半成品成本。