©2010-2026 宁波自信网络信息技术有限公司 版权所有
客服电话：0574-28810668 投诉电话：18658249818
浙ICP备2021020529号-1 | 浙B2-20240490
关注我们 ：
1、初 级 会 计 实 务 知 识 点 整 理 版 第一章 资产 初级会计职称《初级会计实务》知识点：库存现金 （一）现金管理制度 包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支要求。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超出15天的日常零星开支的需要确定。 现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。 （二）现金的账务处理 企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，能够单独设置“备用金”科目核算。 （三）现金的清查 假如账款不符，发觉的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科
2、目核算。按管理权限报经同意后，分为如下情况处理： 1.如为现金短缺： （1）属于应由责任人赔偿或保险企业赔偿的部分，计入其他应收款； （2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2.如为现金溢余： （1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款； （2）属于无法查明原因的，计入营业外收入。 初级会计职称《初级会计实务》知识点：应收票据 （一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超出6个月。依照承兑人不一样，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据） 比较：银行
3、承兑汇票：应收票据/应付票据 银行汇票：其他货币资金 （二）应收票据的账务处理 1.取得应收票据和收回到期票款 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。 借：应收票据 贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。 借：银行存款 贷：应收票据 2.应收票据的转让 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款 3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处
4、理） 借：银行存款 收到的金额 财务费用贴现利息 贷：应收票据 票面价值 初级会计职称《初级会计实务》知识点：存货的内容 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其重要作用是盛装、装潢产品或商品。 低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用具以及在经营过程中周转使用的容器等。 初级会计职称《初级会计实务》知识点：产品总成本分析 第九章 产品成本计
5、算与分析 知识点：产品总成本分析 （一）按成本项目反应的产品生产成本表的分析 一般能够采取对比分析法、组成比率分析法和有关指标比率分析法进行分析。 1.对比分析法：将实际数与选定基数进行对比 2.组成比率分析法 直接材料成本比率=直接材料成本/产品成本×100% 直接人工成本比率=直接人工成本/产品成本×100% 制造费用比率=制造费用/产品成本×100% 3.有关比率分析法 产值成本率=成本/产值×100% 营业收入成本率=成本/营业收入×100% 成本利润率=利润/成本×100% （二）按产品种类反应的产品生产成本表的分析 1.本期实际成本与计划成本的对比分析
6、 2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析 （1）可比产品成本升降情况的分析 （2）可比产品成本减少计划执行成果的分析 初级会计职称《初级会计实务》知识点：低值易耗品核算 （一）低值易耗品的内容 低值易耗品一般被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替代设备、管理用具、劳动保护用具、其他用具等。 （二）低值易耗品的账务处理 企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目。 低值易耗品的摊销按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，可在领用时一次计入成本费用；也能够采取分次摊销法（五五摊销法），摊销时记入制造费用。 在采取
7、分次摊销法的情况下，需要单独设置 “周转材料—低值易耗品—在用” “周转材料—低值易耗品—在库” “周转材料—低值易耗品—摊销” 【例题·计算题】甲企业的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采取分次摊销法进行摊销。该专用工具的估量使用次数为2次。甲企业应编制如下会计分录： （1）领用专用工具 借：周转材料—低值易耗品—在用 100 000 贷：周转材料—低值易耗品—在库 100 000 （2）第一次领用时摊销其价值的二分之一 借：制造费用 50 000 贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50 000 （3）第二次领用
8、摊销其价值的二分之一 借：制造费用 50 000 贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50 000 同时： 借：周转材料—低值易耗品—摊销 100 000 贷：周转材料—低值易耗品—在用 100 000 初级会计《初级会计实务》知识点:长期股权投资概述 长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实行控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求进行会计核算。 1.控制（子企业），是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参加被投资方的有
9、关活动而享受可变回报，并且有能力利用对被投资方的权力影响其回报金额。 2.共同控制（合营企业） ，是指按照有关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的有关活动必须通过度享控制权的参加方一致同意后才能决议。 3.重大影响（联营企业） （1）概念：是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参加決策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 （2）考虑潜在表决权原因：应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换企业债券、当期可执行认股权证等潜在表决权原因。 （3）判断重大影响的情形 投资企业通过如下一个或几个情形来判断是否对被投资单位具备重大影响： ①在被投资
10、单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 ②参加被投资单位财务和经营政策制定过程。 ③与被投资单位之间发生重要交易。 ④向被投资单位派出管理人员。 ⑤向被投资单位提供核心技术资料。 不过，需要注意的是，存在上述一个或多个情形并不意味着投资方一定对被投资方具备重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。 初级会计《初级会计实务》知识点:可供出售金融资产的内容 可供出售金融资产的内容 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：货币、商业及银行票据、股票和债券等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款
11、和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（重要是交易性金融资产）的金融资产。 可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 初级会计《初级会计实务》知识点:可供出售金融资产的持有 1.企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理： （1）分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（或借记） （2）可供出售金
12、融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日 借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（或借记） 2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益 公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3.资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提对应的资产减值准备。 对于已确认减值损失的可供
13、出售金融资产，在随即会计期间内公允价值己上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。 （1）资产负债表日，计提减值准备 借：资产减值损失 贷：其他综合收益（原公允价值下跌） 可供出售金融资产——减值准备 或 借：资产减值损失 其他综合收益（原公允价值上涨） 贷：可供出售金融资产——减值准备 （2）公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关 A.债券 借：可供出售金融资产——减值准备（原计提范围内） 贷：资产减值损失 B.股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产——
14、减值准备（原计提范围内） 贷：其他综合收益 初级会计《初级会计实务》知识点:固定资产的概念 1.固定资产是指同时具备如下特性的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品同样为了对外出售。 （2）使用寿命超出一个会计年度。 2.固定资产的分类 （1）按经济用途分类 ①生产经营用固定资产 ②非生产经营用固定资产 （2）综合分类 ①生产经营用固定资产 ②非生产经营用固定资产 ③租出固定资产（经营租赁） ④不需用固定资产 ⑤未使用固定资产 ⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地） ⑦融资租入固定资产 3.固定资产的科目设置 “工
15、程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。（“工程物资”不属于存货） “固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产互换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。 企业还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。 初级会计《初级会计实务》知识点:自营工程 ①购入工程物资时 用于建造生产经营用动产（进项税额能够抵扣） 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②领用工程物资时 用于建造生产经营用动产（进项税额能够抵扣，不用转
16、出） 借：在建工程 贷：工程物资【不含税价格】 ③在建工程领用本企业外购原材料时 用于建造生产经营用动产 借：在建工程 贷：原材料 ④在建工程领用本企业自产的原材料、商品时 用于建造生产经营用动产 借：在建工程 贷：库存商品（或原材料） ⑤自营工程发生的其他费用（如分派工程人员工资等） 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 ⑥自营工程达成预定可使用状态时 借：固定资产（按其成本） 贷：在建工程 初级会计《初级会计实务》知识点:投资性房地产概述 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有的房地产。 注意
17、持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。 属于和不属于投资性房地产的范围 【注意1】一般情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表白将其用于经营出租且持故意图短期内不再发生变化的，虽然尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。 【注意2】在实务中，存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。如某项投资性房地产不一样用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确以为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。 某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚
18、取租金或资本增值的部分，应当确以为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确以为投资性房地产。 初级会计《初级会计实务》知识点:房地产核算科目 （1）成本模式（账务处理类似于“固定资产”或“无形资产”） （2）公允价值模式 （3）其他业务收入和其他业务成本 初级会计《初级会计实务》知识点:地产的处置 1.采取成本模式计量 （1）处置收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 （2）结转成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
19、 2.采取公允价值模式计量 四步走 第一步：处置收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 第二步：结转成本 借：其他业务成本 投资性房地产—公允价值变动（跌价） 贷：投资性房地产—成本 投资性房地产—公允价值变动（涨价） 第三步：结转“公允价值变动损益” 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 或 借：其他业务成本 贷：公允价值变动损益 第四步：结转其他综合收益 借：其他综合收益 贷：其他业务成本 初级会计《初级会计实务》知识点:无形资产的摊销 1.摊销范围 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销
20、 2.应摊销的金额及摊销时间 使用寿命有限的无形资产，一般其残值应当视为零。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达成预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊。 无形资产摊销措施包括直线法、生产总量法等。 【链接】固定资产折旧时间及措施 3.账务处理 企业应当按月对无形资产进行摊销。 借：管理费用（企业自用） 其他业务成本（出租） 制造费用（生产产品） 贷：累计摊销 初级会计《初级会计实务》知识点:开发的无形资产 自行研究开发的无形资产 企业内部研究
21、开发项目所发生的支出应辨别研究阶段支出和开发阶段支出。 【导入】研发支出账务处理图示： ①企业自行开发无形资产发生不满足资本化条件的研发支出（研究阶段或开发阶段）： 借：研发支出—费用化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬 ②期（月）末，不满足资本化条件的支出 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出 ③满足资本化条件的研发支出（开发阶段）： 借：研发支出—资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬 ④满足资本化条件的研究开发项目达成预定用途形成无形资产的 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出 假如无法可靠辨别
22、研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出所有费用化，计入当期损益。 第二章 负债 初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：应付票据概述 （一）应付票据概述 应付票据是指企业购置材料、商品和接收劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 我国商业汇票的付款期限不超出6个月。 （二）应付票据的账务处理 1.开出商业汇票时： （1）以汇票购置材料或商品时 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 （2）以汇票偿还货款时 借：应付账款 贷：应付票据 2.企业支
23、付银行承兑汇票手续费： 借：财务费用 贷：银行存款 库存现金 【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额为 10 200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录： （1）开出并承兑商业汇票购入材料： 借：材料采购 60 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付票据 70 2
24、00 （2）支付商业汇票承兑手续费： 借：财务费用 35.10 贷：银行存款 35.10 （3）支付商业汇票款： 借：应付票据 70 200 贷：银行存款 70 200 （三）应付票据转销 1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款 2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：短期借款 【例题2】承【例题1】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分录： 借：应付票据 70 200 贷：短期借款 70 200 初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：应付职工
25、薪酬 职工薪酬，是指企业为取得职工提供的服务或解除劳动关系而予以的各种形式的酬劳或赔偿。 职工薪酬的内容： 短期薪酬 离职后福利 解聘福利 其他长期职工福利 企业提供应职工配偶、儿女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 “职工”，重要包括三类人员： 一是与企业签订劳动协议的所有人员； 二是未与企业签订劳动协议、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员； 三是虽未与企业签订劳动协议或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介企业签订用工协议而向企业提供服务的人员。 职工薪酬重要包括如下内容： （一）短期
26、薪酬 短期薪酬，是指企业在职工提供有关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要所有予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系予以的赔偿除外。 短期薪酬详细包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 不包括：养老保险和失业保险 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.短期带薪缺勤 7.短期利润分享计划 8.其他短期薪酬 （二）离职后福利 离职后福利，是指企业为取得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的酬劳和福利，短期薪酬和解聘福利除外。 离职后福利计划分类为设定提存计划和
27、设定受益计划。 设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再负担深入支付义务的离职后福利计划。 如：养老保险和失业保险。 （三）解聘福利 解聘福利，是指企业在职工劳动协议到期之前解除与职工的劳动关系，或者为激励职工自愿接收裁减而予以职工的赔偿。 （四）其他长期职工福利 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、解聘福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：增值税的有关要求 1.概念 增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一个流转税。 2.增
28、值税的征税范围： （1）销售货物 （2）应税劳务：提供加工修理修配劳务 （3）销售应税服务：交通运输业、邮政服务、电信服务、金融服务、当代服务、生活服务 （4）应税行为：销售无形资产和不动产 （5）进口货物 3.准予从销项税额中抵扣的进项税额 一般包括： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额； （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额； （3）农产品收购发票或销售发票乘以13%的扣除率计算的进项税额； （4）境外提供应税服务取得税收缴款凭证上注明的税额。 4.税率 （1）基本税率17%：销售或进口货物，提供加工修理修配劳务，有形动产租赁； （2）
29、低税率13%； （3）11%：交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁，销售不动产、转让土地使用权； （4）6%：增值电信服务、金融服务、当代服务、生活服务、转让土地使用权以外的无形资产； （5）5%：简易措施计税的销售不动产、不动产经营租赁； （6）3%：简易措施计税的除5%以外的情况，小规模征收率； （7）零税率。 初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：进项税额转出 ①科目：应交税费——应交增值税（进项税额转出） ②情形： A.企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产但其事后变化用途（如用于简易措施计税项目、免征增值税项目，非增值税
30、应税项目等）。 B.企业购进的货物发生非正常损失（不含自然灾害导致的）。 ③非正常损失情形： 管理不善被盗、丢失、霉烂变质的损失； 被执法部门没收或强令自行销毁的货物。 ④账务处理： 借：待处理财产损溢 应付职工薪酬 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 属于转作待处理财产损失的进项税额，应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产和无形资产的成本一并处理。 初级职称《初级会计实务》第二章知识点：增值税销项税额的核算 企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入
31、 固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 发生销售退回，做相反分录。 会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，两步走： 第一步，确认收入，增值税待转： 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费——待转销项税额 第二步，实际发生纳税义务时 借：应交税费——待转销项税额 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 第三章 所有者权益 初级会计《初级会计实务》知识点:资产投资的核算 接收现金、非现金资产投资的核算 （一）接收现金资产投资 1.股份有限企业以外的企业接收现金资产投资
32、 【提示】我国企业有两种形式：股份有限企业和有限责任企业。股份有限企业的注册资本对应“股本”科目，有限责任企业的注册资本对应“实收资本”科目。 2.股份有限企业接收现金资产投资 股份有限企业发行股票时既能够按面值发行股票，也能够溢价发行（我国目前不允许折价发行）。 （二）接收非现金资产投资 1.接收投入固定资产 企业接收投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资协议或协议约定价值确定固定资产价值（但投资协议或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享受的份额。 【链接】接收投入材料物资、无形资产的价值同上。 2.接收投入材料物资 3.接收投入无形资产 初级职
33、称《初级会计实务》知识点:资本公积 （一）资本公积概述 1.资本公积的起源 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。 （二）资本公积的账务处理 1.资本溢价（或股本溢价） （1）资本溢价 （2）股本溢价 发行股票有关的手续费、佣金等交易费用： ①假如是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）； ②无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分派利润。 2.其他资本公积 【链接】分录 借：资本公积——其他资本公积
34、 贷：投资收益 3.资本公积转增资本 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时： 借：资本公积 贷：实收资本（股本） 【提示】资本公积转增资本：所有者权益项目不发生变动，留存收益项目也不发生变动。 初级职称《初级会计实务》知识点:利润分派的核算 可供分派的利润，按下列次序分派： 利润分派——未分派利润（期末有余额） ——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利或利润 ——盈余公积补亏 （1）年度终了，企业应将整年实现的净利润进行结转： 借：本年利润（净利润） 贷：利润分派——未分派利润 净亏损，反
35、之。 （2）结转利润分派其他明细科目余额至未分派利润： 借：利润分派——未分派利润 贷：利润分派——提取盈余公积等其他明细科目 未分派利润核算如下图所示： 初级职称《初级会计实务》知识点:盈余公积的核算 按照《企业法》有关要求，企业制企业应按照净利润（减填补此前年度亏损，下同）的10%提取法定盈余公积。 非企业制企业法定盈余公积的提取百分比可超出净利润的10%。 法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时能够不再提取。 企业提取的盈余公积经同意可用于填补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。 1.提取盈余公积 借：利润分派——提取法定盈余公积 贷：
36、盈余公积——法定盈余公积 2.盈余公积补亏 3.盈余公积转增资本 4.用盈余公积发放现金股利或利润 第四章 收 入 初级职称《初级会计实务》知识点:销售商品收入确实认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的重要风险和酬劳转移给购货方 （二）企业既没有保存一般与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实行有效控制 在一般情况下，企业售出商品满足上述（一）和（二）条件的，一般应在发出商品时确认收入。假如商品所有权上的重要风险和酬劳没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。 （三）有关的经济利益很也
37、许流入企业 极小也许： 0＜也许性≤5% 也许：5% ＜也许性≤ 50% 很也许：50% ＜也许性≤ 95% 基本确定：95% ＜也许性＜100% 假如企业依照此前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。 （四）收入的金额能够可靠地计量 （五）有关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 销售商品有关的已发生或将发生的成本不能够合理地估量，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确以为负债。 初级职称《初级会计实务》知识点:商品业务收入的处理 一般销售商
38、品业务收入的处理 1.销售商品采取托收承付方式的，在办妥托罢手续时确认收入。 2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保存的是商品所有权上的次要风险和酬劳，商品所有权上的重要风险和酬劳已经转移给购货方，一般应在开出发票账单收到货款时确认收入。 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 假如企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。 企业应增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 发出商品不符合收入确认条件时： （1）假如销售该商品的纳
39、税义务已经发生，例如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。 （2）假如纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。 初级职称《初级会计实务》知识点:商业折扣的处理 1.商业折扣的目标是促销，一般的打折。2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 引入：商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 【案例导入】商场推出“满200减40”的活动，销售恰好满25 000，减5 000，实价20 000，税率17%。 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应
40、交增值税（销项税额） 3 400 2/10，1/20，n/30； 若在10天内付款，现金折扣（不）考虑增值税； 不考虑 考虑 借：银行存款 23 000 22 932 财务费用 400 468
41、 贷：应收账款 23 400 23 400 购置方怎样处理？ 若在20天内付款，现金折扣（不）考虑增值税； 不考虑 考虑 借：银行存款 23 200 23 166 财务费用 200 234 贷：应收账款 23 400 23 400 若在30天内付款，现金折扣（不）考虑增值税； 不考虑 考虑 借：银行存款
42、23 400 23 400 贷：应收账款 23 400 23 400 购置后质量有问题，在价格上予以3 000元折让。 借：主营业务收入 3 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款 初级职称《初级会计实务》知识点:销售退回的处理 两种情况： 1.未确认收入的售出商品发生的销售退回 2.已确认收入的售出商品发生的销售退回 （一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生： 借：应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退
43、回 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 财务费用（退回现金折扣） 借：库存商品 贷：主营业务成本 初级职称《初级会计实务》知识点:销售材料等存货处理 销售材料等存货的处理 企业在日常活动中还也许发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。 【链接】记入其他业务收入（成本）的情况 出租房的猪吃代销包装的饲料 “其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。 “其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或
44、摊销额。 第五章 费用 初级职称《初级会计实务》知识点:营业成本 营业成本 主营业务成本的核算 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等常常性活动所发生的成本。 基本账务处理： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：本年利润 贷：主营业务成本 结转后该科目无余额。 初级职称《初级会计实务》知识点:费用概念内容及特点 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润无关的经济利益的总流出。 收入与费用对比表 收入 费用 日常活动 √ √ 所有者权益
45、增加 减少 经济利益 总流入 总流出 其他 投入资本无关 分派利润无关 初级职称《初级会计实务》知识点:其他业务成本 其他业务成本 包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 【链接】出租房的猪吃代销包装的饲料 基本账务处理： 借：其他业务成本 贷：原材料 周转材料 累计折旧（累计摊销） 银行存款等 借：本年利润 贷：其他业务成本 结转后该科目无余额 初级职称《初级会计实务》知识点:营业税金及附加 营业税金及附加 营业税金及附加的核算 营业税金及附加是指企业
46、经营活动应负担的有关税费，包括消费税，城市维护建设税、教育费附加、资源税和房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税等。（不包括增值税和所得税） 初级职称《初级会计实务》知识点:期间费用 期间费用 【知识点】期间费用的内容 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。 【知识点】销售费用 是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量确保损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 总
47、结：销售过程和销售机构发生的费用 初级职称《初级会计实务》知识点:管理费用 管理费用 包括企业在筹建期间内发生的创办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应由企业统一负担的企业经费。工会经费、董事会费（包括董事会组员津贴、会议费和差旅费等）、聘任中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源赔偿费、研究费用、排污费等。 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。 商品流通企业管理费用不多的，可并入销售费用核算。 总结：管理过程和管理部门发生的费用
48、 【链接】“四税一费”计入管理费用 第六章 利润 初级职称《初级会计实务》知识点:利润概述 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润＝收入－费用＋利得－损失 未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。 例如：①可供出售金融资产公允价值变动： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：其他综合收益 或相反分录。 ②以公允价值进行后续计量的投资性房地产（私转公赚）： 借：投资性房地产—成本 累计折旧、减值准备 存货跌价准备 贷
49、固定资产、开发产品 其他综合收益 ③权益法下长期股权投资： 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分派利润无关的经济利益的流出。 初级职称《初级会计实务》知识点:营业利润 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）（记住利润表） 利润总额 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营
50、业外支出 净利润 净利润＝利润总额－所得税费用 其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 初级职称《初级会计实务》知识点:营业外收入核算内容 营业外收入与营业外支出对比表 营业外收入 营业外支出 与其日常活动无直接关系的各项利得 与其日常活动无直接关系的各项损失 非流动资产（固定资产、无形资产）处置利得 非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失 政府补贴 罚款支出 盘盈（现金）利得 盘亏（固定资产）损失 捐赠利得 公益性捐赠支出 非货币性资产互换利得 非货币性资产互换损失 债务重组利得 债务重组损失 确实无法支付的应付账款
©2010-2026 宁波自信网络信息技术有限公司 版权所有
客服电话：0574-28810668 投诉电话：18658249818
浙ICP备2021020529号-1 | 浙B2-20240490
关注我们 ：
