2024年基础会计案例集.doc

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基础会计案例集

第一章 概述
【案例1】有关会计的对话：
在我们开始学习会计的某些基本知识之前，我们先来看一段有关会计含义的对话：
甲、乙、丙、丁是四个好搭档，有一次在一起聚会，一通天南海北之后，聊起了什么是会计这一话题，四人各执一词，谁也说服不了谁：    

甲：什么是会计？这还不简单，会计就是指一个人，例如，我们企业的刘会计，是我们企业的会计人员，这里会计不是人是什么？
　　乙：不对，会计不是指人，会计是指一项工作，例如我们常常这么问一个人，你在企业做什么？他说，我在企业当会计，这里会计当然是指会计工作了。
　　丙：会计不是指一项工作，也不是指一个人，而是指一个部门，一个机构，即会计机构，你们看，每个企业都有一个会计部，或者会计处什么的，这里会计就是指会计部门，显然是一个机构。
　　丁：你们都错了，会计既不是一个人，也不是一项工作，更不是指一个机构，而是指一门学科，我弟弟就是在湖南大学学会计的，他当然是去学一门学科或科学。
    成果，他们谁也说服不了谁。 亲爱的朋友，假如让你来谈谈什么是会计的问题，你会怎么说呢？
    在日常生活中，会计确实有多个不一样的含义。甲、乙、丙、丁四个人的见解都阐明了会计含义的一部分，但又都不全面。我们说会计重要还是指会计工作和会计学。
    会计是一项经济管理工作，一项为生产经营活动服务的社会实践，这就是说，以为会计是指会计工作。同时，又以为，既然有会计工作的实践，就势必有实践经验的总结和概括，就有会计的理论，就有会计工作赖以进行的指引思想。会计是解释和指引会计实践的知识体系，是一门学科。也就是说，会计是指会计学。 可见，会计既指会计学，也指会计工作。也就是说，会计既包括会计理论，也包括会计实践。
【案例2】会计主体和法律主体
会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体能够是法人，也能够不是，如独资及合作企业。
如甲乙、丙等人准备成立A企业，这家特定的A企业就成为了一个会计核算的主体，只有以A企业的名义发生的有关活动，如购进原材料、支出生产工人的工资、销售产品等，才是A企业会计核算的范围，而作为该A企业投资者的甲、乙、丙等人的有关经济活动则不是该A企业会计核算的内容，向A企业提供材料的另某些企业的经济活动，也不是A企业的核算范围，尚有借钱给A企业的银行的财务活动也不是A企业的核算范围。这么，作为A企业的会计，核算的空间范围就界定为A企业，即只核算以A企业名义发生的各项经济活动，从而就严格地把A企业与A企业的投资者、借钱给A企业的银行以及与A企业发生或未发生经济往来的其他企业区分开来。另外的企业就是另外一个会计主体了。
【案例3】世界各国的会计年度
    一、采取历年制（1月--12月）的有：中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等。
    二、采取4月至第二年3月制的有：丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。
    三、采取7月至第二年6月制的有：瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。
    四、采取10月至第二年9月制的有：美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。
    五、其他类型的有：
        阿富汗、伊朗：3月21日至第二年3月20日;
        尼泊尔：7月16日至第二年7月15日；
        土耳其：3月至第二年2月；
        埃塞俄比亚：7月8日至第二年7月7日；
        阿根廷：11月至次的10月；
        卢森堡：5月至第二年4月；
        沙特阿拉伯：10月15日至第二年10月14日。
【案例4】在中国境内的外资合资企业，采取业务收入大的货币作为记账本位币
资料：某市红旗股份有限企业系合资企业。生产的产品既在国内销售，又往国外销售，伴随业务量的不停拓展，外销业务不停扩大，通过几年的努力，到10月，外销业务占整个业务的80%以上，并且重要集中在德国等西欧国家。企业财务部门考虑收入业务重要是德国等欧元区国家，并且天天按外汇牌价折算人民币也非常繁琐，于是便向企业董事会提出会计核算由人民币为记账本位币改为以欧元为记账本位币。
分析：会计核算需选择货币作为会计核算的计量单位用货币形式来反应企业的生产经营活动的全过程，从而全面反应企业的财务情况和经营成果。
    人民币是我国的法定货币，在我国境内具备广泛的流动性，因此，《会计法》和《企业会计准则》均要求“会计核算以人民币为记账本位币”。同时对于外币业务较多的企业，《会计法》和《企业会计准则》也要求“业务收支以人民币以外的货币为主的单位，能够选定其中一个币作为记账本位币，不过编报的财务会计报告应当折算为人民币。”
    红旗股份有限企业生产的产品重要销往德国等地，货币收支重要以欧元为主，因此能够选择欧元为记账本位币。
    应当注意：记账本位币一经确定，不得随意变动，同时年末编制财务会计报告时，应当按照一定的外汇汇率折算为人民币反应。
【案例5】副总统卷入假账丑闻
    新华社华盛顿7月10日电 美国一个代表公众利益的法律机构10日对副总统切尼和他曾经担任过首席执行官的哈利伯顿能源企业提出起诉，指控其虚报企业收入以欺骗股票持有者。
    这一名为“司法观测”的法律机构是在哈利伯顿企业总部所在地、得克萨斯州达拉斯市的联邦地区法院提出这一起诉的。
    这个法律机构称，在切尼担任首席执行官时，哈利伯顿企业虚报了尚未入账的企业收入，虚报数额高达4.45亿美元，从而抬高了企业股票并给股票持有者导致了损失。
    这个机构是在布什总统9日宣布一系列打击财务欺诈的措施后对切尼和哈利伯顿企业提出起诉的。白宫发言人弗莱舍当日表示，这一起诉缺乏依照，不会有什么成果。切尼于1995年至曾担任哈利伯顿企业首席执行官。
    （《半岛晨报》.7.12第10版）
【案例6】可比性标准的一个案例：
    既有甲、乙两人同时投资一个相同的商店。假设一个月以来，甲取得了0元的收入，乙取得了17500元的收入，都购进了10000元的货物，都发生了5000元的广告费。假设均没有其他收支。月末计算收益时，甲将5000元广告费所有作为本月费用，本月收益为5000元（0-10000-5000）；而乙以为5000元广告费在下月还将继续起作用，因而将它分两个月分摊，本月负担二分之一即2500元因而乙本月收益也为5000元（17500-10000-2500）。
从经营过程看，甲显然比乙要好，在其他原因相同的情况下，甲比乙取得了更多的收入，但从收益计算的成果看，甲与乙是同样的。可见，收益成果未能客观地反应经营过程，原因就在于对广告费采取了不一样的处理措施。正是因为收益计算的基础或依据不一样样，使得甲、乙二者的收益成果不具备可比性，也就是说，我们不能因为他们各自计算出的收益同样就断定二者的经营效益相同。能够想象，假如每一个企业都利用各自不一样的会计处理措施，那么就无法用他们提供信息来判断哪家企业的生产经营活动与效益愈加好。这就是会计核算中要使不一样企业采取相同的核算措施以便使提供的会计信息具备可比性的原因。
可比性标准要求不一样企业都要按照国家统一要求的会计核算措施与程序进行，以便会计信息使用者进行企业间的比较。
仍以上述案例，假如要求广告费必须所有计入当月费用，则甲的收益仍为5000元，而乙的收益则为2500元（17500-10000-5000）。此时，因为他们是采取相同的处理措施，因而成果具备可比性，即我们能够据此成果得出结论：本月甲的经营效益要比乙好！
第二章 会计要素及会计平衡等式
【案例1】 会计事项发生后会计等式还继续相等吗 ？
一、资料
    安安 企业 1 月份发生的所有经济业务如下：
    1 ．商店购置并收到商品存货 5000 元，答应在 30 天内付款。
    2 ．成本为 1 500 元的商品存货售出，得到现金收入 2 300 元。
    3 ．成本为 1 700 元的商品存货售出，销售价格为 2 620 元，客户同意在 30 天内支付贷款 2620 元。
    4 商店购置了一份 3 年期火灾保险协议，支付现金 1 224 元。
    5 ．商店购置了两块同样大小的土地，共计 24000元，其中现金支付 6000 元，其他 18000 元为 10 年期抵押付款。
    6 ．商店把其中一块土地卖出去，售价 1元；收到现金 3000元，另外，买方负担 9 000 元抵押付款；换言之， 安安企业对这二分之一不再负担责任。
    7 ．因老实经营，商店收到了他人提供的 33000 元；虽然他的权益当初只有 26970元，她还是拒绝了这番好意。显而易见，商店已经取得丁 6030 元的商誉。
    8 ．老板从商店的银行存款账户上取走了 1000 元现金，以供个人消费之用。
    9 ．老板从商店的存货中取走了成本为 750 元的商品，以供个人消费。
    10 ．老板得知买了那块土地（第 6 笔交易）的人又把它以 14 000 元的价格卖出去了。 安安企业所有的这块土地在价值上与那块土地相同。
    11 ．商店还清了 6000 元的短期借款 ( 不计利息 ) 。
    12 ．老板将他拥有的安安企业 1/3 的股票转让出去得到现金 11 000 元
    13 ．现金销售成本为 850 元的商品存货．售价为 1 310 元。
二、要求与讨论：
    1 、分析以上发生的会计事项对会计等式或资产负债表的影响。
    取一张纸，以文中描述的最后一笔交易（ 1 月 4 日 ）发生后的时点为准，先用铅笔草编 安安企业的资产负债表，注意在各项目之间留下足够的空间。然后，分析下列事项对资产负债表是否有影响，若有，把它们统计下来，你能够修改表上现存的数据 ( 划去重写但不要擦去原数据 ) ，若有必要。也能够增加新项目。其中最少有一项事件对资产负债表不产生影响。请注意基本方程式，资产 = 负债 + 所有者权益，必须一直保持平衡。你能够把每笔交易的影响单独列示出来。用（＋或－）标出其变动的数量与方向，这么可尽也许减少错误的发生。
2 、登记完这些事项后，请您用正确的格式为安安企业编制一张资产负债表。
第三章 账户和复式记账
【案例1】 试算平衡表不是万能的
    小甄从某财经大学会计系毕业刚才被聘任为启明企业的会计员。今日是他来企业上班的第一天。会计科里那些同事们忙得不可开交，一问才懂得，大家正在忙于月末结账。“我能做些什么？”会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检查一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制措施在学校学过了吧？”“学过。”小甄很自然的回答。
    “那好吧，趁大家忙别的时候，你先编一下我们企业这个月的试算平衡表”。科长帮他找到了我司所有的总账账簿，让他在早已为他准备的办公桌开始了工作。不到一个小时，一张“总分类账户发生额及余额试算平衡表”就完整的编制出来了。看到表格上那相互平衡的三组数字，小甄激动的心情极难予以言表。兴冲冲的向科长交了差。
    “呀，昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！”会计员李媚说到。还没等小甄缓过神来，会计员小张手里又拿着某些会计凭证凑了过来，对科长说，“这笔账我查对过了，应当记入‘原材料’和‘生产成本’的是10000元，而不是9 000元。已经入账的那部分数字还得改一下。”
    “试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么尚有错账呢？”小甄不解的问。
    科长看他满脸疑惑的神情，就耐心的开导说：“试算平衡表也不是万能的，例如象在账户中把有些业务漏记了，借贷金额记账方向彼此颠倒了，尚有记账方向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。小张才发觉的把两个账户的金额同时记多了或记少了，也不会影响试算表的平衡。”
    小甄边听边点头，心里想：“这些内容仿佛老师在上《基础会计》课的时候也讲过。以后在实践中还得好好琢磨呀。”
    通过一番调整，一张真实反应本月试算平衡表又在小甄的手里诞生了。
第四章 会计凭证
【案例1】大肆虚开增值税票 家族罪案实属罕见
    近日，广东省韶关市中级人民法院开庭审理了新丰县物资企业原副总经理潘光始及其儿子潘英平、儿媳罗媚3人虚开增值税专用发票价税共计总额4亿余元的案件。这种家族式的虚开税票案实属罕见。
一、皮包企业专做发票生意
    因为担任公职不便出面，潘光始首先借用朋友潘某的身份证开立了新丰县新城物资有限企业，然后又指使自己的儿子潘英平成立新丰县万源有限企业，指使冯泽段等人申请成立了商发、长能贸易有限企业。据公诉人讲，1997年，潘光始竟然在一天之内成立了两家所谓的“贸易企业”。而这些企业既无厂房工地，又无贸易往来，惟一的生意是兜售虚开的增值税专用发票。
二、父子儿媳齐上阵
    有时需要出具的虚开发票太多，忙不过来，潘光始就指使自己的儿子和儿媳罗媚一齐动笔开票。检察院诉称，潘光始等3人从1996年1月至11月，利用开设5家皮包企业的幌子，先后为中国石油物资装备总企业、天津三星电机有限企业、广东湛江制药总厂等全国100余家单位大肆虚开增值税专用发票。
    经查实，被告人潘光始共参加虚开增值税专用发票4亿多元，税额5900万元。每一次做生意，潘光始都坚持要求按价税总额的1.5%——1.8%收费，如此计算，潘家从中获取的不法之财达数百万人民币。
    （《半岛晨报》7月19日第20版，原载《南方城市报》） 
【案例2】为他厂填开发票8张 侵吞国家税款123万
    1996年4月，山西省榆次市南关村新开张了两家企业，一家为榆次市中信机械厂，另一家为物资佳丽有限企业。中信机械厂的企业责任人在领取营业执照的同时办理了税务登记证，经榆次市国税局审批认定为一般纳税人，期限暂定一年。物资佳丽有限企业在领取营业执照后，却不办理税务登记。取得一般纳税人资格的中信机械厂，从1996年5月起先后两次在榆次市国税局征收分局服务大厅领取万元版增值税专用发票两本。1996年8月，物资佳丽有限企业经理伙同他人经营生铁发往河北唐山。购进生铁的唐山厂家索要增值税专用发票，而物资佳丽有限企业没有办理税务登记，自然开不出增值税专用发票。为了使生意顺利成交，物资佳丽有限企业的责任人范小虎找到了中信机械厂的责任人孙俊华，要孙俊华用中信机械厂领取的增值税专用发票开给唐山的购生铁厂家，条件是每吨付给孙俊华40元好处费。孙俊华满口答应，先后为范小虎填开售生铁专用发票8份，数量7400吨，价款快要851万元，税款123.5万元。而在存根联上只填开数量740吨，价款78.2万元，税款11.4万元。孙俊华从中收取非法所得近30万元，而那11.4万元税款也未申报缴纳。同时，唐山方面将8份发票如数抵扣（注：指企业按要求用购入材料时缴纳的进项税额抵扣销售产品时应缴纳的销项税额），范小虎侵吞税款123.5万元。
    整顿于乔世震著：《会计案例》1999年5月第1版，原载《税收与企业》1997年12期）
【案例3】记账凭证先盖章 会计人员钻空子
    企业的现金应由专职的出纳员保管。现金的收支应由出纳员依照收付款凭证办理，业务办理完成后由出纳员在有关的凭证上签字盖章。这是现金收支业务的正常账务处理程序。
    但在大连某实业企业，这个正常的账务处理程序却被打乱了。企业的现金由会计人员保管。现金的收支也由会计人员办理。更为可笑的是：该企业的记账凭证也是由出纳员张某先盖好印章放在会计人员那里，给会计人员作弊提供了可乘之机。
    该实业企业会计（兼出纳）邵某就是利用这种既管钱，又管账的“以便”条件，尤其是借用盖好章的记账凭证，编造虚假支出，贪污公款1.4万余元。
（整顿于《司法会计与判定》东北财经大学出版社，1987年8月第1版）
提示：《现金管理暂行制度》要求，应严格执行账款分管制度，出纳员不登记会计统计，非现金出纳员一律不得经手现金。
【案例4】 出纳员的业务规范  
    甲企业出纳员张秋收到乙企业签发的转账支票一张4000元后，同时签发了一张金额为4000 元的现金支票，然后一并到银行办理银行存款进账业务和提取现金的业务。
问题与讨论：
    （ 1 ）出纳员的这种做法是否属于正常的经济业务范围？为何？
    （ 2 ）对这两笔经济业务怎样进行账务处理？
    （ 3 ）你作为一个审计人员，对此类经济业务应怎样查处？
提示：出纳员的这种做法一般情况下属于异常的经济业务。值得注意的是，出纳员也许利用银行存款同时一增一减两笔相同金额的业务，使银行存款余额没有变化，其与银行对账单余额相符，不易看出漏洞，从而达成贪污公款的目标。因此，对这种贪污行为，审计人员应将银行存款日志账上的收支业务逐笔与银行对账单查对，发觉银行对账上有金额相同且时间间隔不长的一收一付两笔业务而银行日志账上没有统计，应要尤其注意，问询会计人员是什么原因导致的，假如查不清原因，可到银行调查该收付业务的详细内容，从中查出会计人员有无贪污公款的行为。
【案例5】 涂改发票与发票审核马虎进行贪污的分析
    甲企业采购员李××出差回来报销差旅费。旅馆开出发票记载单价为 50 元，人数 1 人，时间为 10 天，金额为 500 元。而李××却将单价 50 元直接改为 350 元，小写金额改为 3500 元，将大写金额前加了一个“叁仟”，报销后贪污金额为 3000 元。
思考与讨论：
    （ 1 ）出纳员对此应负担什么责任？
    （ 2 ）对采购员李××应怎样进行处理？
    （ 3 ）出纳员应怎样审核此类虚假业务？
提示：（1）出纳员应负责追回损失的现金，若无法追回，出纳员应负担连带赔偿责任。
（2）出纳员应首先检查原始凭证，即应检查发票有无部门领导的签字，发票金额的笔体是否一致。发觉有疑点时，应采取函询法调查住宿单价。
【案例6】 只因对方财务章少了两个字 发票无效被判败诉
因财务人员一时大意，付款未仔细核查发票，诉讼时才发觉发票上所盖的财务章与供货商名称不一致，导致了经济损失。日前，东城法院判决某企业向供货商某石油液化气站支付货款二万余元。
　　下六个月开始，

某企业向供货商先后采购了二万余元液化气，双方履行顺利未见纠纷。3月2日，该企业忽然收到法院传票。本来，供货商一纸诉状将其告上了法庭，要求支付货款2万余元。审理中，被告认可供货事实，但称已经支付了该笔货款，并提供原告给其开具的发票为证。原告却提出发票上加盖的财务章不是该企业的，并拿来了财务章当庭对照。这时，被告才发觉发票上财务专用章的供货商名称“北京市某某液化气站”比原告名称“北京市某某石油液化气站财务”少了“石油”两个字。
　　东城法院以为，依照法律要求，当事人对自己提出的主张有责任提供证据，否则要负担举证不能的不利后果。此案被告既然主张支付了货款，就应提供有效证据，现发票所盖印章名称与供货商名称不附，即无法认定系原告开出，而被告又无其他证据证明该发票的真实性，因此因证据不足，对被告的抗辩不予采信。最后，法院判决该企业向供货商支付了所有货款。
　　承措施官提示，在企业财务管理制度中，发票是作为付款的唯一有效凭证，因此企业的财务人员在支付货款时，对发票的任何项目都应仔细审查，假如取得了伪造或无效发票，经济损失就不可防止了。
第五章 会计账簿
【案例1】税务干部丢失纳税人账簿引起的诉讼
　　 最近，四川省广安市中级人民法院对某县个体工商户包某状告该县国税局非法调取账簿后丢失，祈求判令赔偿一案，做出了终审判决：判县国税局未按程序调取账务、且导致账簿丢失属违法行为；对上诉人包某提出的赔偿祈求予以驳回。宣判后，诉讼双方均表示服判息诉。
基本案情
　　1998年10月5日，四川省某县国税局某税务所干部陈某和廖某。来到个体工商户包某副食门市部进行税务检查，包某对陈、寥二人出示的税务检查证存有疑义而发生争执并拒绝提供账簿。后经该镇派出所干警劝解，包某才将10本账簿拿出。检查人员在开具收据后将账簿带回。
　　次日，陈、廖二人因保管不善，将调取的10本账簿所有丢失。同年11月28日，包某以账簿上有10余万元的债权凭据为由，向县国税局申诉某税务所扣押账簿违法，并要求赔偿因债权凭据丢失而导致的所有经济损失。
1999年1月20日，县国税局做出了《有关对包某来信的回复及处理意见》，以为“陈、廖二人对包某实行的税务检查合法，对其赔偿祈求视为无依据而不予赔偿”。包某不服，于４月向县人民法院提起诉讼，将该县国税局推上了被告席。
法院判决
　　该县人民法院审理后，做出了如下判决：
　　一、确认税务所干部陈、廖二人于1998年10月5日对包某所实行的税务检查，收取包某账簿，以及《对包某来信的回复及处理意见》合法。
　　二、驳回包某要求被告赔偿直接经济损失15万元的诉讼祈求。
　　对此，包某不服，并在法定期限内将本案上诉于广安市中级人民法院，祈求二审法院依法改判。
广安市中级人民法院审理以为：依照国家税务总局公布的《税务稽查工作规程》要求，实行税务稽查应当二人以上，并出示税务检查证；调取账簿及有关资料应当填写《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》，并在三个月内完整退还。被告某县国税局未举证证明在调取包某账簿时所填写的上述法规文书，且将原告包某的账簿丢失，故其调取包某账簿的详细程序违法，原判的此项认定居适使用方法律不当，应予纠正。某县国税局做出的《有关对包某来信的回复和处理意见》，且包某未就该行为起诉，故原判确认该回复及处理意见合法亦属不当，一并予以纠正。包某账簿中记载债权凭据，属非有价证券，并且债权凭证的丢失，也无须然导致债权的丧失。县国税局丢失包某记载有债权凭据账簿是事实，但包某在债权凭据丢失后，是否已经导致债权丧失尚不能确定的情况下，要求被告按债权数额赔偿其经济损失的祈求于法无据，原判驳回其赔偿祈求是正确的。
法理分析
　　从上述案件及法院的判决能够看出，依法调取业户的账簿资料进行纳税检查，本是税务机关执行公务的法定职能。但因为某些税务执法人员不按法定程序操作，甚至将所调取的账簿资料随便搁置而导致丢失，成果引来诉讼纷争。
本案中有几个问题值得思考：
　　第一，被告为进行税务检查而调取账簿，为何被判违法？税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规和税收管理制度为依据，对纳税人是否依法履行纳税人义务而进行的审计监督活动。因此，为了确保税收法律、法规的落实执行和实行税务检查的规范管理，税收法律既赋予了税务执法人员进行税务检查的权限，同时又要求了实行中的法律限制。就法律限制而言，执行税务检查任务的税务人员，不但要严格按照实体法的有关要求开展税务检查，并且必须遵守程序法要求的检查步骤妥善实行。从本案实行检查和调取账簿的情况看，首先税务人员所出示的到底是检查证或工作证不能准确认定；另首先在调取账簿时，并未填开由县国税局局长签订的《调取账簿资料通知书》及《调取账簿资料清单》，其越权调账的做法已明显超越法定程序，自然此种调账行为被判违法也就不足为怪了。
　　第二，丢失业户账簿是一个什么行为？虽然税法赋予了税务机关有权调取纳税人账簿资料进行纳税检查的权限，但同时又要求三个月内必须完整退还。税务检查人员若将所调取的账簿丢失，其行为不但违背了实体法的要求，并且是一个侵害纳税人合法权益的渎职行为。因为账簿的丢失，既使业户无法进行正常的财务核算，又对其正常经营往来导致了困难。因此，法院判决县国税局丢失账簿是一个执法职责上的过错性违法行为，是公正、客观的。
　　第三，本案中业户在账簿丢失后提出的有关债权为何不能取得赔偿？从一般情况看，业户的账簿是生产和经营情况的统计，既非有价证券，又非债权债务的直接凭证。同时，业户单方面的账簿丢失，并无须然导致其债权的丧失。因此，在账簿丢失是否已经导致业户债权丧失是否尚不能确定的情况下，业户提出的按账簿上所记载的债权金额赔偿的祈求是于法无据的。因此，法院驳回其赔偿祈求是恰当的。
资料起源：中国税务信息网 公布时间： -03-31
【案例3】             材料仓库失火，不报损失，虚增利润
    光华会计师事务所受托对东海钢铁厂的存货进行审计，发觉存在下列问题：
1 ．年终经财产清查发觉，原材料账实不符
    该钢铁厂已经建立了完善的内部控制制度。在存货的管理中实行了采购人员、运输人员、保管人员等不一样岗位分工负责的内部牵制制度。然而在实际操作中，因为三者合作作弊，使内控制度失去了监督作用。该钢铁厂 年依照生产需要每个月需要购进各种型号的铁矿石 1000 吨，货物自提自用。 年 7 月，采购人员张黑办理购货手续后，将发票提货联交由本企业汽车司机胡来负责运输，胡来在运输途中，首先将 600 吨铁矿石卖给某企业，另首先将剩余的 400 吨铁矿石运到本企业仓库，交保管员王虎按 1000 吨验收入库，三个人随即分得赃款。财会部门从发票、运单、入库单等各种原始凭证的手续上看，完全符合要求，照例如数付款。可是在进行年终财产清查时才发觉账实不符的严重情况，只好将不足的原材料数量金额先做流动资产的盘亏处理，期末处理时，部分做管理费用处理，部分做营业外支出处理。
2 ．未经税务部门同意，私自更改原材料的计价措施，以达成调整产品成本的目标
    东海钢铁厂采取实际成本法进行原材料核算。数年来该厂一直采取后进先出法计算确定发出矿石的实际成本， 年铁矿石价格上涨严重，该企业为了提升利润，私自变更了发出原材料实际成本的计算措施，将后进先出法变更为先进先出法。经测算，截至到本年末，与按后进先出法计算的成果相比，领用铁矿石的实际成本相差 280000 元，即少计了当年的成本 280000 元，多计了利润 280000 元。该厂在年终财务报告中，对该变更事项及有关成果未予以披露。
3 ．毁损材料不报废，制造虚盈实亏
    该钢铁厂 年 1 月发生了一场火灾，材料损失达 90 万元。保险企业能够赔偿 30 万元。企业在预计整年收支情况后，可知假如报列材料损失，就会使利润下降愈加严重。为确保利润指标的实现，该钢铁厂领导要求财会部门不列报毁损材料。
思考与讨论：
    1 、该企业的会计处理是否妥当？应当怎样处理？。
    2 、这种做法违背了什么标准？应当怎样处理？
3 、这么做的成果是什么？应当怎样进行会计处理？
提示：1．该企业的会计处理是不当当的。部分做管理费用处理，部分做营业外支出处理的做法更有问题。应当查实由三位责任人负责赔偿。
2．这种做法违背了一致性标准。企业假如要更改存货的计价措施，首先应通过税务部门同意，然后依照会计准则-会计政策变更的要求，进行适当的调整，并进行适当的披露。
3．这么做的成果使利润虚增，影响信息使用者的正确决议。应在90万元的基础上，扣除保险企业赔偿的30万元以及材料的残值等项目，再计入“营业外支出”科目处理。
【案例7】                 内部清查不准   动用外部清查
    大连某厂 1986 年 12 月 31 日 发生一起重大火灾，一座三层楼房的第一车间、第五车间和一个劳动保护用具库被大火烧毁，导致了该厂固定资产和流动资产的巨大损失。该厂组成的财产损失核算小组对火灾事故导致的财产损失数额上报为 1 464 000 元，其中流动资产损失上报为 174 000 元。
    为了查明大连某厂火灾事故导致的财产损失数额，大连市人民检察院法纪检察处委托市院技术处对大连某厂发生火灾导致的损失进行判定。利用查对措施对该厂的《生产成本》账、《成本计算单》和火灾前后的《在产品盘点表》、《流动资产损失表》进行了检查；利用复核措施对厂财务科提供的供销科劳动保护用具仓库损失表及其明细表进行了复核。
    判定结论为：连某厂火灾事故导致的财产损失总金额竟高达 180 余万元，其中流动资产损失为 466 993 元。
第九章 财务会计报告
  【案例1】提供虚假财会报告 三名被告一致认罪
     11月17日上午，在郑州市中级人民法院大审判庭，郑州百文股份有限企业（如下简称“郑百文企业”）提供虚假财务报告一案开庭审理。上午10时许，郑百文企业原董事长李福乾、原企业总经理兼家电分企业经理卢一德、原企业财务处主任都群福被带上了审判法庭。
    告诉人指出，被告人李福乾作为郑百文企业董事长、法人代表，在听取总经理卢一德、财务处主任都群福报告1997年年度经营亏损，并看到1997年年终第一次汇总的财务报表也显示亏损的情况下，仍召集会议，指示财务部门和家电分企业完成年初下达的销售额80个亿，盈利8000万的“双八”目标。随即，作为财务主管的都群福指示总企业财务人员，将各分企业所报当年财务报表所有退回作二次处理，都群福明确提出要求标准显示亏损。
    二次报表出来后，显示企业完成利润指标。为了顺利通过审计，总经理卢一德亲赴四川，与厂家签订了两份返利协议，导致虚提返利1897万元。
  对于被指控的犯罪事实，3名被告人在法庭上一致表示认罪，没有做过多辩护。最后，审判长宣布休庭，案件择期宣判。
第十章 会计工作的组织与管理
【案例1】12月，中国航油集团唯一的海外企业——中国航油（新加波）股份有限企业公布了一个令人震惊的消息：因石油衍生产品交易，总计亏损5.5亿美金。
中航油的《风险管理手册》是由安永于制定的，与其他国际石油企业操作要求基本一致。中航油内部设有风险管理委员会。依照手册要求，每名交易员亏损20万美元时必须向风险管理委员会报告；亏损37.5万美元时，向CEO报告；亏损50万美元时，必须斩仓。
企业缺乏对其内部控制情况定期进行有效的评价（CSA）。
普华表示，因为当初（）尚未开始期权业务，中航油的《风险管理手册》没有包括期权交易的详细条款，但手册要求了对企业衍生品交易的“止损”限额，企业管理层和交易员应当明白手册中限额代表着企业能承受的交易风险和损失，假如做到这一点就不会发生这么大的损失。同时《风险管理手册》包括了引进新业务产品的详细要求，对新的产品进行交易必须在一个委员会和总裁的推荐下取得董事会的同意。普华以为没有证据表白该业务得到了董事会同意。
调查报告指出，底至，中航油新加坡企业错误地判断了油价走势，卖出了买权并买入了卖权，导致期权盘位到期时面临亏损。为了防止亏损，中航油新加坡企业在1月到9月先后进行了三次挪盘，即买回期权以关闭原先盘位，同时出售期限更长、交易量更大的新期权。每次挪盘均成倍扩大了风险，该风险在油价上升时呈指数级数的扩大，企业面临不停增加的确保金支付要求，最后终于无力支付，从而导致了企业目前的财务困境。
普华的报告以为，如下原因导致了中航油新加坡企业在期权投机交易上遭到重大损失：
（1）对油价走势的错误判断；
（2）没有按照行业标准评定期权组合价值；
（3）没有针对期权交易的风险管理要求；
（4）董事会尤其是审计委员会就企业投机衍生品交易的风险管理和控制未能完全尽职等。
11月30日，中航油新加坡企业聘任普华出任企业尤其审计师。通过6个月左右的调查，普华完成了导致中航油投机石油期权交易亏损的调查工作。
【案例2】四川:虚假验资 两CPA被判刑和处以罚金 （-4-22）
    新华网成都4月21日电　四川宜宾市翠屏区法院近日一审以犯中介组织人员出具证明文献重大失实罪，依法分别判处被告人鲁礼和有期徒刑二年，缓刑二年并处罚金一万五千元，被告人丁勇处罚金一万元。 
　　2月，周文（另案处理）、徐崇炎（死亡）等人实际并未出资，为注册成立宜宾赛尔登丰百货有限企业（下称百货企业），徐崇炎请宜宾蜀南会计师事务所暂时聘任人员郑熙孝（另案处理）帮忙审验企业200万元注册资本，并提供了设置验资200万元的虚假证明文献。同月，郑熙孝代表宜宾蜀南会计师事务所，与委托人百货企业签订设置验资业务约定书，确定验资范围为货币资金，郑熙孝为验资项目经办人。 
　　郑熙孝编制的验资有关材料底稿，经该事务所责任人鲁礼和、丁勇复核同意，宜宾蜀南会计师事务所为百货企业出具了注册资本为200万元（实物资本160万元、货币资金40万元）的验资报告。百货企业用其骗取宜宾市工商行政管理局注册，取得该企业注册资本200万元的经营资质。 
　　同年4月，周文、徐崇炎等人又采取同样伎俩，实际并未出资而以百货企业的名义向蜀南会计师事务所提供虚假的增资300万元的证明文献材料，经鲁礼和、丁勇复核同意，该事务所为百货企业出具了新增注册资本300万元（实物资本235万元、货币资金65万元）的验资报告。该企业用其骗取工商行政管理部门信任，取得增资300万元的工商变更登记。 
　　3月17日，百货企业因负债过多停业倒闭，拖欠商家的大量货款、设备款和装修款，致大量商家、营业员集体上访，导致恶劣的社会影响。案发后，宜宾蜀南会计师事务所自愿垫付20万元，用于发放百货企业所欠员工工资和返还该企业收取的确保金。 
　　法院审理以为，被告人宜宾蜀南会计师事务所责任人鲁礼和、丁勇作为负担资产验资职责的中介组织人员，在对百货企业设置、变更验资过程中，严重不负责任，出具的证明文献有重大失实，导致严重后果，其行为已组成中介组织人员出具证明文献重大失实罪。据此，该院依法作出前述判决。法院一审宣判后，两被告人均已提出上诉。