2024年餐费的财税处理.doc

餐费的财税处理

企业生产经营过程中会取得许多餐费发票而有些企业财务人员，见到餐费发票就列入业务招待费核算，不但财务核算不能反应业务的真实情况，并且会给企业导致多交税金的损失。

一、创办费与餐费
（一）、财务处理
此前财务核算将筹建期间交际应酬费计入“创办费—其他费用”科目，并一般按五年摊销，但目前从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与重要帐务处理”（财会[]18号）有关“管理费用”会计科目标核算内容与重要帐务处理中创办费包括筹备人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等能够看出创办费中不包括业务招待费。企业筹建期发生的业务招待费记入“管理费用――业务招待费”。 

（二）税务处理
1、创办费的税务处理
《国家税务总局有关企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔〕98号）第九条要求“有关开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业能够在开始经营之日的当年一次性扣除，也能够按照新税法有关长期待摊费用的处理要求处理，但一经选定，不得变化。企业在新税法实行此前年度的未摊销完的创办费，也可依照上述要求处理。” 

①辽宁省大连市地方税务局《有关印发企业所得税若干问题的要求的通知》(大地税函[]18 号)第十一条要求：“企业在筹建期发生的创办费支出，在国家税务总局未出台新的要求之前，暂按会计制度或会计准则的要求处理，即企业能够从生产经营当期一次性扣除。企业在筹建期间内发生的创办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，不包括业务招待费、广告和业务宣传费。税前扣除的创办费中，如包括业务招待费、广告和业务宣传费应按照税法要求执行，即此两项费用税前扣除的前提必须有销售（营业）收入。” 

②《企业所得税法实行条例》（国务院令第512号）第四十三条要求“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超出当年销售（营业）收入的5‰”当年没有销售（营业）收入的，全额进行纳税调增。 

二、差旅费与餐费

（一）、财务处理
   企业人员出差报销的票据中餐票首先分清哪些是出差人员的正常餐费支出，哪些是招待客户的支出。企业对于也差人员的餐费支出可参考《财政部有关印发〈中央国家机关和事业单位差旅费管理措施〉的通知》（财行[]313号）的要求：“　第十三条 出差人员的伙食补贴费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人天天50元。”进行报销，对在标准范围内的属于个人正常差旅餐费支出计入“管理费用——差旅费”、“营业费用——差旅费”等科目，将超标准范围及招待客户的餐费计入“管理费用—业务招待费”、“营业费用——业务招待费”等科目。 

（二）税务处理

《企业所得税税前扣除措施》国税发[] 84号文献要求：“第五十二条 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。”可见计入差旅费的餐费支出，属于正常的经营支出，能够在税前全额扣除。但假如主管税务机关要求提供证明材料的，需提供证明材料。
对超标准范围及招待客户计入业务招待费的餐费，依照《企业所得税法实行条例》（国务院令第512号）第四十三条要求“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超出当年销售（营业）收入的5‰”的要求执行

三、会议费与餐费 

（一）、财务处理
企业内部人员开会租用本地的酒店或宾馆作会所，安排统一的就餐，各办事机构或分子企业的人员来企业开会期间的餐费报销的票据中餐票，企业可参考《中央国家机关会议费管理措施》（国管财〔〕426号）的要求：“第十条　会议费开支范围会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补贴费、交通费、办公用具费、文献印刷费、医药费等。会议主办单位不得组织会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。第十一条　会议费开支标准会议费开支实行综合定额控制，各项费用之间能够调剂使用，在综合定额控制内据实报销。会议费综合定额标准如下： 

会议类别
房租费
伙食补贴
其他费用
共计
备注
一类会议
250
80
70
400
含会议室租金
二类会议
170
80
50
300
同上
三类会议 

150
80
30
260
同上
 ”进行报销，对在标准范围内的属于与会人员在标准范围内餐费支出计入“管理费用—会议费”等科目，将超标准范围及招待客户的餐费计入“管理费用—业务招待费”、“营业费用——业务招待费”等科目
（二）税务处理同上 

四、董事会费与餐费

企业的董事会费是指董事会及其组员为执行董事会的职能而支付的费用，如：董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其他必要开支。董事会费的开支及标准，一般由董事会决定。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，均可作为当期的费用列支，不过，以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其他属于交际应酬性质的支出，都不得作为董事会费支出，而应计入企业的交际应酬费。 

（一）、财务处理
企业召开董事会的餐费支出只要在董事会决定标准以内都可作为当期的费用列支，计入“管理费用—董事会费”科目。对于以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其他属于交际应酬性质的支出，计入“管理费用—业务招待费”。
（二）税务处理同上 

五、职工福利费与餐费

企业年末的员工大聚餐；加班工作餐的餐费支出；企业为处理职工的午餐问题，统一由某酒店供餐，企业统一时餐厅开具的餐费发票，在账务处理中，应做为“应付职工薪酬——职工福利费”核算，而不能作为业务招待费核算。
《中华人民共和国企业所得税法实行条例》（国务院令第512号）要求：“第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超出工资薪金总额14％的部分，准予扣除。” 

六、业务招待费与餐费

业务招待费是指与企业生产经营活动有关的费用支出，重要有：餐饮、住宿费、香烟、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等支出。
业务招待费中的餐费是为了招待客户等与企业生产经营活动有关的招待费用，税务处理上依照《企业所得税法实行条例》（国务院令第512号）第四十三条要求“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超出当年销售（营业）收入的5‰”的要求执行。企业要想充足利用好业务招待费的限额，可采取如下措施进行控制： 

假设某企业当期销售（营业）收入为A，当期列支业务招待费为B，则按要求当期允许税前扣除的业务招待费金额为60%B，同时要满足小于5‰A的条件，令60%B = 5‰A，能够得出B＝8.33‰A，企业可依照企业的销售收入预算，利用上述公式算出业务招待费预算，严格按照该业务招待费预算金额进行控制，使当期业务招待费金额小于或等于当期销售收入的8.33‰，就能够充足利用好业务招待费的限额。 

综上所述，企业财务人员应当对生产经营中餐费要进行正确分类，依照不一样业务性质进行不一样的财务与税务处理。 

业务招待费的税收筹划 

一、充足利用业务招待费的税前扣除基数
《企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔〕202号）明确，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用的扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括条例要求的视同销售（营业）收入额。营业收入包括主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入三大部分。《有关企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔〕828号）要求，企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他变化资产所有权属的用途等移交他人的情形，应按要求视同销售确定收入。上述的视同销售行为，应及时调增当期销售收入，以扩大当期销售（营业）收入额净额，从而提升业务招待费扣除百分比。 

二、充足利用业务宣传费进行筹划 

《中华人民共和国企业所得税法实行条例》（中华人民共和国国务院令第512号）：“第四十四条　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有要求外，不超出当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超出部分，准予在以后纳税年度结转扣除
在实际工作中，业务招待费与业务宣传费存在着能够相互替代的项目内容，例如：一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，假如礼品是纳税人自行生产或通过委托加工，对企业的形象、产品有标识及宣传作用的，也可作为业务宣传费。相反，企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也能够列为业务招待费支出。 

鉴于上述政策和筹划空间，能够依照支出项目性质合理实行税收筹划。如在“管理费用”科目下设置“业务招待费”和在“销售费用”科目下设置“广告宣传费” “展览费”明细科目，“广告宣传费”核算为社会宣传产品或商品而在报刊杂志、电台、电视台刊登、广播业务广告等所支付的费用及设置的宣传栏、橱窗印刷的宣传资料和购置的宣传品。“展览费” 核算为开展产品或商品的促销活动或宣传产品而举行产品展览、展销会所支出的各项费用。同时及时将企业“业务招待费”和“广告宣传费”明细科目核算的费用数额与已实现的销售(营业)收入净额(总额)比较，发觉其中某一项费用“超支”时，及时用二者“近似”项目进行调整。

三、充足利用会务费政策要求 

会务费实际上也是招待，但和一般的招待不一样。会务费是召集外单位人员或本企业员工举行会议而发生的费用支出，如行业会议、营销会议、年终总结会议等费用是能够进入会务费支出的。要注意的是，报销会务费时，必须附有会务文献、会务人员签到表、发票、会议纪要等报销凭证，否则税务上要作为招待费处理。 

四、充足利用差旅费中的伙食补贴和公杂费补贴