2024年电大审计案例分析答案.doc

第 1 大题
判断并阐明理由
25分
1 . (5分)
确定坏账准备的有关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。
参考答案或提示：
√；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价有关内部控制是控制测试的内容。
2 . (5分)
将提货单与有关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行查对，能够确认销货业务的完整性。
参考答案或提示：
√；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标。
3 . (5分)
注册会计师签发的否定式询证函，假如客户未予回复，表白被审计单位的统计是正确可靠的。
参考答案或提示：
×；理由：因为被函证者不能仔细看待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均也许收不到对应的复函。
4 . (5分)
注册会计师为了获取被审计单位销售交易登记入账的金额的正确性，实质性程序中最有效的审计程序是交发运凭证与有关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行查对。
参考答案或提示：
×；理由：这是证明营业收入的完整性而不是正确性
5 . (5分)
假如注册会计师通过实行审计程序发觉被审计单位确实存在未入账应付账款，除了将有关情况详细记入工作底稿之外，还应依照重要性标准确定是否需要提议被审计单位进行对应的调整。
参考答案或提示：
答案 √
解析 注册会计师提供的审计属于“公允性”审计，即对于所发觉的任何“问题”均应依照重要性标准决定怎样处理。这种标准具备一般性。
6 . (5分)
为了保持审计的连续性和审计成果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的数年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。
参考答案或提示：
×；理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。
第 2 大题
单项案例分析题
27分
1 . (15分)
A和B注册会计师对XYZ股份有限企业会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）：
会计报表项目名称
金额
资产总计
18000
股东权益共计
88000
主营业务收入
240000

利润总额
36000
净利润
24120
要求：
（1）假如以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采取固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限企业1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。
（2）简明阐明重要性水平与审计风险之间的关系。
（3）简明阐明重要性水平与审计证据之间的关系。

参考答案或提示：
（1）计算确定XYZ股份有限企业会计报表层次的审计重要性水平。
判断基础
金额（万元）
固定百分比数值
乘积（万元）
会计报表层次的重要性
水平（万元）
资产总额
180000
0.5%
900
880
净资产
88000
1%
880
主营业务收入
240000
0.5%
1200
净利润
24120
5%
1206
（2）简明阐明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。
（3）简明阐明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。

2 . (15分)
注册会计师A正在考虑对被审计企业的主营业务收入进行截止测试。请问：
（1）可供A注册会计师选择的截止测试路线有哪些？
（2）每种截止测试路线各有什么特点（防高估、低估，还是兼而有之）？
参考答案或提示：
（1）可供注册会计师A选择的主营业务收入截止测试路线有如下三条：
①以报表日前后若干天的账簿统计为起点，追查发运凭证和销售发票；
②以报表日前后若干天的销售发票为起点，追查发运凭证和账簿统计；
③以报表日前若干天的发运凭证为起点，追查销售发票和账簿统计。
（2）上述三条路线均能够证明发货日期、开票日期以及记账的日期是否处在同一适当的会计期间。除此之外还各有特点。
在第①种路线下，因为记账在后，故从账簿统计至发票存根与发运凭证的追查属于逆查，它可检查是否存在高估收入的问题。
在第②种路线下，相对于开具发票而言，发货在前，记账在后，故从销售发票至发运凭证的追查有利于核算有无虚开销售发票从而导致虚增销售收入的现象，而从销售发票存根往前追查至发运凭证，则有利于核算有无漏记销售收入的现象。
在第③种路线下，显然发运货物既早于开具发票，又早于统计账簿，故从发运凭证往前追查至销售发票与账簿统计，有利于核算是否存在漏记营业收入的现象。

第 3 大题
综合案例分析题
35分
1 . (40分)
甲和乙注册会计师对ABC股份有限企业会计报表进行审计。该企业未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相称。该企业提供的未经审计的合并报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：
（1）应收收款和坏账准备项目附注：坏账核算采取备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，就上账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄的情况如下：
账龄
年初数
年末数
1年以内
8392
10915
1～2年
1186
1399
2～3年
1161
1365
3年以上
1421
2874
合 计
12160
16553
（2）主营业务收入和主营业务成本附注：

产品名称
营业收入发生额
营业成本发生额

X
40000
41000
38000
33800
Y
0
0
19000
19019
合 计
60000
61020
57000
52819
要求 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请利用专业判断，必要时利用分析程序的措施，分别指出上述附注内容中存在或也许存在的不合理之处，并简明阐明理由。
参考答案或提示：
答案
内容（1）中也许存在两个不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元＝3.2‰，这与会计政策要求的5%的坏账准备计提百分比不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上的”年末数却为2874万元，一般，在企业末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不也许的。
内容（2）中也许存在一个不合理之处：X产品销售毛利率为17.56%，大大高于的5%，既然企业的供产销形势与上年相称，一般应维持大体相称的销售毛利率水平。