中级会计实务资料.docx

中级会计实务串讲资料
▲吕老师提醒各位学员：
2008年应特别注意的问题说明如下：
一、可能不考主观题的章：总论、固定资产、投资性房地产、金融资产、资产组减值、负债、或有事项、借款费用、会计政策、会计估计、外币折算、行政事业单位会计（单选、多选各一题）。
二、应特别注意的主观题
1．合并报表（先做编调整分录三笔、再做合并抵销分录，包括当年抵销、连续编制；还要计算合并报表的合并数）
2．所得税（所得税＋资产减值；要比较账面价值、计税基础；能分清可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异；能确认递延所得税资产、递延所得税负债；应能计算应交所得税、递延所得税和所得税费用）
3．收入确认、计量（要判断是否能确认收入，如有退货期、委托代销、售后回购；如能确认收入，收入是多少，产品销售、材料销售、劳务收入；确认增值税；确认成本；计算增值税、消费税、城建税、教育费附加）
4．长期股权投资（要掌握成本法、权益法；对子公司投资采用成本法，要掌握分配现金股利，冲投资成本或计入投资收益；权益法要掌握投资时、持有期间、处置时的处理；尤其应注意被投资单位发生巨额亏损，冲减长期股权投资、长期应收款、备查登记；以后再恢复）5．存货跌价准备（分为外售、自用分别计提减值；自有的原材料有合同、无合同；要会存货跌价的转回和转销）
6．无形资产（要掌握外购、自创取得、摊销、出售；期末要计提无形资产减值、发生减值后摊销额重新计算，即会计估计变更的未来适用法；结合所得税，会计摊销额与税收摊销额不同，产生可抵扣暂时性差异，计算应交所得税、递延所得税、所得税费用）
7．非货币性资产交换（应判断是否属于非货币性资产交换，双方都要判断；判断是否具有商业实质、不具有商业实质不确认损益、交换中应注意公允价值，固定资产公允价值含税，存货公允价值不含税、商品房与固定资产交换）
8．债务重组（债务重组必然发生债务重组利得、损失；非现金资产抵债债务人应作为销售处理、债权人应按公允价值入账；要会混合重组）
9．日后事项（要掌握调整事项四种类型，与所得税汇算清缴结合）

10．重大差错更正出3－5项差错；多提折旧、所得税变更采用未来适用法、开办费、新产品开发费）
串讲资料
第一章 总论
会计信息质量要求：
包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个要求。
会计要素中注意资产、收入两大要素。
会计计量主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

第二章 存货
存货的初始计量
委托外单位加工的存货

存货发出的计价中，取消了后进先出法。
商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方式进行核算。
存货的期末计量（成本与可变现净值孰低法）

成本高于可变现净值，需要计提存货跌价准备，记入资产减值损失。

借：资产减值损失
    贷：存货跌价准备
存货跌价准备的转回，不能超过原来计提的金额。
用于生产产品的材料，材料的可变现净值是否高于材料的成本，不是判定减值的依据。必须要看产品的可变现净值。
材料的成本高于材料可变现净值，用其生产的产品的成本高于产品的可变现净值时才减值。
本期计提跌价准备要考虑期初已有数额。
借：资产减值损失
    贷：存货跌价准备
第三章 固定资产
固定资产的初始计量
（一）外购固定资产

（二）自行建造固定资产
自营方式建造固定资产

如果领用自己生产的产品，要视同销售。
借：在建工程
    贷：库存商品
        应交税费——应交增值税（销项税额）
领用用于生产的材料，作为进项税转出。
借：在建工程
    贷：原材料
        应交税费——应交增值税（进项税额转出）
注意：需要和借款费用资本化联系考虑。
借：在建工程
    财务费用
    贷：应付利息
剩余工程物资转出原材料的时候，需要把增值税分解出来。
借：原材料
    应交税费——应交增值税（进项税额）
    贷：工程物资

试生产过程中发生的成本或收益计入或冲减在建工程的成本中。
（三）融资租入固定资产
融资租入的固定资产视为自有资产处理，其入账价值为最低租赁付款额现值与租赁固定资产的公允价值两者较低者，有相关费用的如手续费、律师费、印花税等直接费用，也要作为固定资产的入账价值。
借：固定资产 （公允价值和最低租赁付款额现值孰低）
    未确认融资费用 （差额）
    贷：长期应付款 （最低租赁付款额）
未确认融资费用采用实际利率法摊销
（四）存在弃置费用的固定资产
弃置费用需要折现后计入固定资产的入账价值。
借：固定资产
    贷：预计负债
固定资产折旧

注：双倍余额抵减法下，开始是不考虑净残值的，从倒数第2年开始，每年的折旧额＝（账面余额－预计净残值）÷剩余年限2年
固定资产后续支出
（一）资本化的后续支出
企业更新改造固定资产，如果符合资本化条件：
更新改造后固定资产账面价值=原值-累计折旧-已提的减值准备＋改造增加的价值
（二）费用化的后续支出
固定资产的日常维修，应在发生时直接计入当期损益（管理费用或销售费用），不得采用预提或摊销方式处理。
固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。

固定资产的处置一般通过“固定资产清理”科目来核算。需要将与固定资产相关的科目，转入固定资产清理账户核算。固定资产清理账户的贷方反映清理的收入，借贷比较后，得出清理净损益。
注意固定资产内容和其他内容的结合考察。
第四章 无形资产
无形资产和固定资产的处理方法类似
研究与开发无形资产：

在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件：
1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
借：研发支出——资本化支出
           ——费用化支出
    贷：银行存款
        原材料
        应付职工薪酬
无形资产的后续计量

无形资产转让：
借：银行存款
    累计摊销
    无形资产减值准备
    （营业外支出）
    贷：无形资产
        应交税费——应交营业税
        营业外收入
注意：和其他章节的内容结合掌握。
【例】2008年企业当期发生研究开发支出计1000万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为700万元。2008年新所得税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
第五章 投资性房地产
区分固定资产和无形资产。
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产有两种计量模式：成本模式和公允价值模式
按成本模式下计量的投资性房地产的处理方法和固定资产的处理方法一致。
采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
采用公允价值模式的前提条件
如果同时满足两个条件，就可以按公允模式进行计量：
1. 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；
2. 公允价值能够合理估计。
采用公允价值模式进行后续计量的会计处理
1、外购时
借：投资性房地产——（成本）
    贷银行存款
2、不对投资性房地产计提折旧或摊销。
借：投资性房地产——（公允价值变动）
    贷：公允价值变动损益
3、取得租金收入
借：银行存款
    贷：其他业务收入
4、处置
借：银行存款
    贷：其他业务收入
借：其他业务成本
    贷：投资房地产——（成本）
                 ——（公允价值变动）
同时，
借：公允价值变动损益
    贷：其他业务收入
投资性房地产后续计量模式的变更
将原来的成本模式改为公允价值模式，这种变更属于会计政策变更。（追溯调整法）
公允模式计量的投资性房地产不能转为成本模式计量。
投资性房地产的转换
成本模式下，没有损益的问题，直接将相关账户结转即可。
公允价值模式下的转换：
1、投资性房地产转为自用房地产，差额一律记入公允价值变动损益。
2、自用房地产转为投资性房地产
公允价值大于账面价值 资本公积——其他资本公积
公允价值小于账面价值 公允价值变动损益
注意：结合其他章节掌握。
第六章 金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1、取得时，直接按买价计入资产的成本。
交易费用，直接记入“投资收益”账户借方。
2、买价中包含已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。

3、资产负债表日，按资产的公允价值和账面价值进行比较，差额计入“公允价值变动损益”。
借：交易性金融资产——公允价值变动
    贷：公允价值变动损益
公允价值下降，做相反的处理。
4、出售时候
出售价款和账面价值的差额计入投资收益。
注意：处置时，要将持有期间的“公允价值变动损益”科目，转入“投资收益”科目。
二、持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
1、企业取得持有至到期投资
借：持有至到期投资—成本 （面值）
                 －应计利息 （购买时包含的到期才能取得的利息）
　　应收利息 （购买时包含的已到付息期但尚未领取的利息）
　　持有至到期投资—利息调整 （倒挤出差额）
　　贷：银行存款
2、持有至到期投资—利息调整要按实际利率法摊销。
本期投资收益＝摊余成本×实际利率
应收利息＝面值×票面利率
差额＝每期摊销的利息调整。
摊余成本＝初始确认金额（买价＋交易费用）－已偿还的本金－减值损失＋（－）累计摊销额（＋投资收益－应收利息）
3、转出。按账面价值转出，转入可供出售金融资产，差额计入资本公积。处置时，转入投资收益。
三、贷款和应收款项
用是否有附追索权来判定与所有权相关的风险和报酬是否转移
如果与所有权相关风险和报酬转移，按应收票据的账面价值转出。差额计入营业外支出。
如果与所有权相关风险和报酬没有转移，不用转出应收款项。差额计入财务费用。
四、可供出售金融资产
1、企业取得可供出售的金融资产时，购买股票，应按其公允价值与交易费用之和入账。（注意交易费用的处理）
2、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值发生改变，要计入资本公积。
3、可供出售债券计息，摊销 （同持有至到期投资）
借：可供出售金融资产——应计利息 （面值×票面利率）
    应收利息 （面值×票面利率）
    贷：投资收益 （摊余成本×实际利率）
        可供出售金融资产——利息调整 （差额）（可能是借方）
4、发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。
减值转回：
债券，可以转回。
股票，不能在当期损益科目转回。
第七章 长期股权投资
注意结合其他内容考察。
1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
按被合并方所有者权益的账面价值的份额作为投资的入账价值，差额调整“资本公积”，如果借方资本公积不足冲减，通过留存收益核算。
2、非同一控制下的企业合并，按照购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债或发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用作为长期股权投资的入账价值。
入账价值和所占份额之间的差额，在合并会计报表中，才可以体现出来。（借方，商誉；贷方，营业外收入）
3、非企业合并形成的长期股权投资，按投出资产的公允价值确认投资的入账价值。
长期股权投资的后续计量
注意母子公司的投资要采用成本法。

第八章 非货币性资产交换
核心：确定换入资产的入账价值。
采用公允价值计量的条件：
1、具有公允价值。
2、具有商业实质。
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
（2）如果未来现金流量在风险、时间、金额方面是相同的，但换入、换出资产的未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
应当按照换出资产的公允价值作为换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为换入资产成本的基础。换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。
换入资产有相关税费，要加上相关税费。
涉及补价
支付补价：按照换出资产的公允价值＋支付的补价＋税费
收到补价：按照换出资产的公允价值－支付的补价＋税费
总的入账价值＝换出资产公允价值之和＋支付的补价－收到的补价＋税费－存货的进项税
存货：单独反映进项税。换入资产的入账价值要减去进项税额。
涉及多项资产的非货币性资产交换的会计处理
首先确定换入资产总的入账价值以后，还要按照每一项资产所占的比例来计算每一项资产的入账价值。
比例的确定：按照每一项换入资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来确定。
换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益（营业外收支、主营业务收入、其他业务收入、投资收益）。
成本模式 （没有公允价值或不具有商业实质）
换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础来确定。

区别：
1、成本模式下，没有损益的产生。
2、换入多项资产时，比例的确定不同。
第九章 资产减值
一、资产减值的概念和范围
本章所讲的资产，是指非流动资产：（不涉及存货、金融资产等内容）
1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。
对于采用公允价值模式进行计量的，期末不用进行减值测试，没有计提减值准备的问题，因为它本身就是按公允价值进行期末计量的。
3.固定资产；
4.生产性生物资产；
5.无形资产；
6.商誉；
7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
一般情况下，没有减值迹象，是不进行减值测试的，但有两项资产除外：使用寿命不确定的无形资产，企业合并形成的商誉。
估计可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。（两者较高的）
确定资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。
预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：
（1）资产使用过程中有预计未来现金流入。
（2）为实现资产持续使用过程中产生的预计现金流出。
（3）资产在使用寿命终了时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。
借：资产减值损失
    贷：××资产减值准备
本章资产减值准备不得转回。
资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。
减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：
（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
参考教材例题
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

第十章 负债
一、应付职工薪酬
职工薪酬的内容。注意非货币福利和辞退福利。
非货币性职工薪酬：
借：成本费用科目
    贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
    贷：主营业务收入
        应交税费——应交增值税（销项税额
借：主营业务成本
    贷：库存商品
企业将自有住或租入房提供给职工使用：
借：相关成本费用
    贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
    贷：累计折旧
银行存款
辞退福利同时满足下列条件的，才进行处理：
1. 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
2. 该计划或建议是不可撤销的，即企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
借：管理费用
    贷：应付职工薪酬
以现金结算的股份支付
要注意几个时点：
1.授予日一般不进行会计处理。
2.等待期（从授予日到可行权日）内的每一个资产负债表日要进行相关处理：（公允价值）
借：生产成本、制造费用、管理费用等科目
    贷：应付职工薪酬
3.行权日后，支付现金。（公允价值变动金额）
借：公允价值变动损益
    贷：应付职工薪酬
二、应付债券
利息调整按实际利率法摊销。
注意：可转换公司债券和利润表结合的问题。
在进行分拆时，首先要确定负债成份的确认金额，再按发行价格总额减去负债成份后的金额确定权益成份的初始确认金额。（资本公积）
负债成份的确认金额＝未来现金流量现值＝面值折现＋利息折现
权益成份的确认金额＝发行价格总额－负债成份的确认金额
借：银行存款
    贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
        资本公积
        应付债券——可转换公司债券（利息调整）
转换前，其会计处理和前面一般的债券相同。
转换时，把应付债券的账面价值和发行时形成的资本公积转为所有者权益的股本和资本公积——股本溢价。
三、应交税费
结合其他内容掌握
第十一章 债务重组
债务人：确认债务重组收益，计入营业外收入。
债权人：资产按公允价值入账。借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。
非货币资产偿债：
债务人：非现金资产转让收益：非现金资产的公允价值和账面价值的差额，计入相关损益。
债权人：资产按公允价值入账。
将债务转为资本：
债权人：股权投资按公允价值入账。借方差额计入营业外支出，贷方差额冲减资产减值损失。
债务人：股本、资本公积。
注意：结合其他内容考核。
第十二章 或有事项
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
注意区分或有负债和预计负债。
或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

注意：预计负债和资产负债表日后事项的结合。
企业对亏损合同的处理，需要遵循以下两点原则：
（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现实义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现实义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。
（2）待执行合同变成亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试，并且按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债，应按前面所讲的资产减值准则确定减值；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。
亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

第十三章 收入
注意商品销售收入和提供劳务收入的确认和计量问题。（结合其他内容掌握）
一、销售商品收入的确认
销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
二、销售商品收入的计量
（一）对分期收款销售 （类似融资租入固定资产的处理）
借：长期应收款
    贷：主营业务收入 （现值）
        未实现融资收益 （差额）
未实现融资收益按实际利率法进行摊销。
（二商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
1、商业折扣按照扣除折扣以后的净额来确认收入。（影响发票价格，不直接影响收入）
2、现金折扣按总价法入账，发生现金折扣后，计入财务费用。
3、销售折让应该在确认收入的情况下，冲减销售收入。如果取得红字发票，还可以冲减增值税销项税额。
（三）销货退回 （类似销售折让）
1、非日后时期：如果已经确认收入的，冲减退货当期的收入，冲减销项税额。
2、日后时期的退货：按日后调整事项处理。
3、如果销售方还未确认收入的，不用冲减收入。但已记入发出商品的，把发出商品转回。
注意：没有满足收入确认条件的，不能确认收入。
三、特殊销售商品业务
（一）售后回购
1、不确认收入；
2、税法上计算销项税额；
3、出售价格和回购价格的差额，作为利息费用，计入财务费用。
4、销售商品价格和商品成本之间的差额已经出售价格和收购价格之间的差额，计入其他应付款。回购的时候冲销商品成本。
（二）附有销售退回条件的商品销售
如果销售的时候全额确认收入，期末要按估计的退货比例冲减收入。实际退货和估计的不一致的时候，进行调整。
（三）其他
四、提供劳务收入的确认和计量
完工百分比法的具体应用
首先，判断劳务的结果能否可靠估计：
1、收入的金额能够可靠地计量；
2、相关的经济利益很可能流入企业；
3、交易的完工进度能够可靠地确定。

确认收入：
借：预收账款
    贷：主营业务收入 （完工进度）
        应交税费
借：主营业务成本
    贷：劳务成本

销售商品和提供劳务混合业务：
如果能够区分且能够单独计量的，应当分别确认，将销售商品的部分确认为商品销售收入，满足商品销售收入确认标志，按商品销售收入计量的要求进行计量；劳务的部分，按劳务收入确认的标志，确认劳务收入并进行计量。
如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当全部按照商品销售收入的要求进行确认计量。
特殊劳务交易：
1、安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
2、宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，按照完工百分比法确认收入。
3、为特定客户开发软件的收费，按照完工百分比法确认收入。
五、建造合同收入的确认和计量

特殊账户：
工程施工，核算建筑承包企业实际发生的合同成本、合同毛利。
工程结算，核算企业根据合同约定，向业主办理结算的累计金额。
（1）发生合同成本：
借：工程施工—成本
    贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等
（2）登记已经结算价款：
借：应收账款
    贷：工程结算
（3）确认合同收入:
借：主营业务成本 （当期费用）
    工程施工—毛利 （当期毛利） （差额）
    贷：主营业务收入 （当期收入）
（4）工程完工，工程施工和工程结算对冲：
借：工程结算
　　贷：工程施工—毛利　　
　　　　　　　　—成本
第十四章 借款费用 （确定借款费用资本化金额）
重点掌握款费用资本化金额的确定

注意：结合其他内容一起考核。
第十五章 所得税
资产、负债的账面价值和计税基础之间进行比较。 （结合前面内容掌握）

注意：强调未来。
借：所得税费用 （差额）
    递延所得税资产 （可抵扣的暂时性差异）
    贷：应交税费——应交所得税 （按税法规定计算）

        递延所得税负债 （应纳税的暂时性差异）
第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正
重点：差错更正。
注意结合前后内容掌握。经常考核综合题。
第一节 会计政策变更 （追溯调整法）
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
重点是确定累积影响数。
计算方法、步骤：
1、根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；
2、计算两种会计政策下的差异；
3、计算差异的所得税影响金额；
4、确定前期中每一期的税后差异；
5、计算会计政策变更的累积影响数。
注意：损益账户用“利润分配——未分配利润”科目替代。
第二节 会计估计变更 （未来适用法）
第三节 前期差错更正
损益要通过“以前年度损益调整”科目核算。
日后时期的差错，需要调整报告年度的会计报表。
注意结合前后内容掌握。
第十七章 资产负债表日后事项
注意结合前面内容掌握。
分为日后调整事项和非调整事项。重点把握日后调整事项。
第一节 资产负债表日后事项概述
第二节 资产负债表日后调整事项
1、资产负债表日后诉讼案件结案
结合或有负债，所得税问题的结合。
2、资产负债表日后时期发生的前期销售退回
结合收入、所得税问题考核。
区分所得税汇算清缴前后的处理。注意掌握教材例题。
第十八章 外币折算
第一节 外币交易的会计处理
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
外币，除了记账本位币以外的货币。
采用发生交易时当日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
1、外币购销业务。采用发生业务当时的即期汇率。
2、外币借贷业务。
3、注意外币汇兑业务。外币账户也采用即期汇率。记账本位币账户，买外币时，采用银行卖出价；卖外币时，采用银行买入价。差额计入当期损益。
接受投资时直接采用即期汇率折算，不会产生资本公积。
非货币性项目的资产负债表日的折算
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与账面以记账本位币反映的存货成本进行比较，差额作为资产减值损失处理。
（2）以公允价值计量的非货币资产，公允价值变动和汇率变动带来的影响全都记入公允价值变动损益。
资产负债表日的核算：按照资产负债表日或结算日的即期汇率，对每个外币账户的期末余额进行调整。（资本化、费用化）
第二节 外币财务报表折算

第十九章 财务报告
注意：利润表和合并财务报表的考核。
第一节 财务报告概述
第二节 资产负债表
注意各个项目的填列方法。

注：应收账款、预付账款另外还需要考虑抵减计提的坏账准备。
填列规则：收就根据收，付就根据付，资产根据借方，负债根据贷方。
长期应收款、长期应付款项目，要根据长期应收款、长期应付款科目减去未实现融资收益、未确认融资费用科目余额，再减去一年内到期的部分计算填列。
第三节 利润表
注意结合收入、费用等的计算问题。
营业利润的计算过程参照教材的利润表。
结合其他章节的内容掌握。
基本每股收益＝净利润÷发行在外普通股加权平均数
稀释每股收益的计算 （考虑潜在普通股）
第四节 现金流量表
主要重要项目的计算
（一）经营活动产生的现金流量
1、销售商品提供劳务收到的现金
2、购买商品、接收劳务支付的现金

3、支付给职工以及为职工支付的现金
4、支付的各项税费
5、支付其他与经营活动有关的现金
现金流量表补充资料
将净利润（权责发生制）调整为经营活动的现金净流量（收付实现制）。
经营活动现金净流量＝净利润－未收现的收入＋未付现的费用
                        －非经营性收入＋非经营性费用
                        ＋经营性应收减少－经营性应付减少
（二）投资活动产生的现金流量
1、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
2、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
（三）筹资活动产生的现金流量
第五节 所有者权益变动表
结合前面内容掌握。
教材374页的所有者权益变动表。
第六节 合并财务报表
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
将股权投资核算的成本法调整为权益法

合并会计报表的抵销的问题
1、母公司对子公司的投资与子公司所有者权益的抵销
借股本
    资本公积
    盈余公积
    未分配利润——年末数
    商誉 （借方差额）
    贷：长期股权投资
        少数股东权益
2、母公司的投资收益与子公司净利润的抵销

3、债权与债务的抵销
应收、应付的抵销；坏帐准备的抵销；投资收益与财务费用的抵销。
4、收入、成本与存货中未实现利润的抵销

考虑连续期的抵销问题
（1）假设上期从集团公司购入本期存货全部对外销售了
借：未分配利润——年初
    贷：营业成本
（2）假设本期从集团公司购入存货全部对外销售了
借：营业收入
    贷：营业成本
（3）期末未售出部分进行调整
借：营业成本
    贷：存货（母公司销售存货的毛利，乘以子公司未售出的比例，等于存货中未实现的利润。）
5、收入、成本与固定资产的抵销
类似于上面的收入、成本与存货中未实现利润的抵销
第七节 附注
确定报告分部要考虑的3个指标（10%、75%）。
披露分部信息的两种形式：主要报告形式和次要报告形式。
注意关联方的确定。
第二十章 行政事业单位会计

国库集中收付制度
1、国库单一账户体系
2、支付程序
串讲一
串讲提纲：
一、考试题型及答题技巧
二、考试重点与典型例题分析
三、考试中应注意的问题
典型例题讲解：
【例1】甲公司系上市公司，2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。
A.23 B.250 C.303 D.323
【答案】C 
【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。
（1）丁产品可变现净值=350-18=332万元，丁产品的账面余额为500万元，需保留跌价准备168万元，计提前跌价准备余额为100万元，故需补提68万元；
（2）乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55×80%=856万元；丙产品有固定合同部分的成本=（1000+300）×80%=1040万元，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900—300×80%—55×80%=616万元，乙材料此部分的成本=1000×80%=800万元，需计提存货跌价准备184万元；
丙产品无合同部分的可变现净值=1100×20%-55×20%=209万元；丙产品无固定合同部分的成本=（1000+300）×20%=260万元，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=1100×20%—300×20%—55×20%=149万元，乙材料此部分的成本=1000×20%=200万元，需计提存货跌价准备51万元；
（3）故计提的存货跌价准备=68+184+51=303万元。
【例2】考核长期股权投资
甲股份有限公司(以下称甲公司)2007年度至2009年度与长期股权投资相关的业务如下：
(1) 2007年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司30％的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计摊销200万元，账面价值为2800万元，公允价值为4000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。
投资日，乙公司除办公楼的账面价值8000万元与其公允价值8500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。
(2) 2007年度，乙公司实现净利润3000万元，除此之外没有其他所有者权益的变动。
(3) 2008年4月，乙公司宣告分配利润700万元；并于当月发放完毕。
(4) 2008年度，乙公司发生净亏损2000万元；由于可供出售金融资产业务增加资本公积400万元。
(5) 2008年12月31日，甲公司对乙公司投资出现减值的迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为3950万元。
(6) 2009年1月25日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款3880万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行(不考虑转让过程发生的相关税费)。
要求：
（1）指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法？
（2）编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录（假定不考虑相关税费）。(“长期股权投资”写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)。
【答案】
（1）指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法
甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新准则规定，对联营企业和合营企业应采用权益法核算，对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法。
（2）编制与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录
①2007年1月1日投资时
借：长期股权投资——乙公司（成本）4000
    累计摊销 200
    贷：无形资产——土地使用权 3000
        营业外收入（4000－2800）1200
因初始投资成本4000万元大于取得的“份额”3000万元（10000×30％），不调整初始投资成本。
②2007年末确认权益
按照公允价值为基础应调整的折旧额＝（8500－8000）÷20＝500÷20＝25（万元），不考虑所得税影响，使净利润减少25万元，调整后的净利润＝3000－25＝2975（万元），应确认投资收益＝2975×30％＝892.5（万元）：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 892.5
    贷：投资收益 892.5
③2008年4月分配利润
借：应收股利 （700×30％） 210
    贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 210
借：银行存款 210
    贷：应收股利 210
④2008年末确认权益
调整后的净利润＝－2000－