会计制度与税法差异.docx

会计制度与税法差异

企业会计制度概论
一、新制度出台的背景
（一）适应企业经营环境改变的需要
旧制度不适应新的经营环境表现在以下方面：
1、没有考虑市场对企业财务状况和经营成果的影响。
2、对企业面临的风险不能充分提示。
3、对企业处置资产损失、选择会计政策等方面的权限规定不明确。
（二）解决企业会计信息质量不高的问题
会计制度本身缺陷造成会计信息质量不高，具体表现在以下几个方面：
1、会计要素的确认和计量没有体现会计信息可靠性的原则。
2、不同行业的会计制度不同导致会计信息不可比。
（1）行业内企业的会计信息不可比。
（2）行业的划分不能涵盖全部的企业类型。
（3）分行业的会计制度中许多内容基本相同。
3、行业会计制度的可操作性差
（三）适应我国加入WTO的需要
二、新制度的特点
（一）实现了不同行业会计核算制度的统一。
（二）具有中国特色和较强的可操作性。
（三）会计要素的确认和计量体现了可靠性原则。
（四）会计核算符合会计标准和国际化趋势。
（五）贯彻执行了《企业财务会计报告条例》的精神。
（六）妥善处理了会计核算制度与具体会计准则之间的关系。
（七）较好地协调了财务制度与会计制度的关系。
（八）妥善处理了新旧会计制度的关系。
（九）妥善处理了会计核算制度与税法的关系。
三、新旧制度的总体差异
（一）适用范围发生了很大的变化。
（二）内容方面有较大的不同。
1、重新定义了会计要素。
2、会计核算的一般原则内容有所增加和修改。
3、统一了会计政策以及会计确认和计量的标准。
4、增加了或丰富了具体交易或事项的处理规定。
包括：投资、无形资产、债务重组、借款费用、租赁、非货币性交易、会计政策和会计估计变更及会计差错更正、外币业务、资产负债表日后事项、或有事项、关联方关系及交易等事项。
（三）新制度更加强调会计信息的真实性和公允性。
（四）明确了企业管理当局的有关权限。
（五）财务报告的格式、内容和项目有所变化。

《企业会计制度》、《具体会计准则》
及其与税法的差异

第一章 绪论
一、 财务会计的作用
二、 会计核算的基本前提
会计主体
持续经营
会计分期
货币计量（含币值稳定）
三、 会计核算的一般原则
（一）衡量会计信息质量的一般原则
客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性和明晰性。
（二）确认、计量的一般原则
权责发生制、配比性原则、历史成本和划分收益性支出与资本性支出。
（三）起修正作用的原则
重要性、谨慎性和实质重于形式。
税前扣除原则——国税（2000）84号：（1）权责发生制原则 （2）配比性原则 （3）相关性原则 （4）确定性原则 （5）合理性原则
通过比较可以看出：税法不承认重要性、谨慎性、实质重于形式等原则。比如，只要是应税收入或不得扣除的项目，无论金额大小，均需按规定计算所得。对以前年度的非重大会计差错，调整差错期的所得额。对会计计提的资产减值准备需按规定调整。对会计的售后回购业务不予认同等。又如，按照确定性原则，对按照最佳合理数估计的或有负债不得在税前扣除。
由于会计制度与税法的目标不同，两者在会计上的差异是永远存在的。2001实施的新的会计制度扩大了这种差异。目前的“企业所得税年度纳税申报表”格式及填列方法，也显示税法与财务会计的“独立性”。因此，企业纳税调整是必须的，企业进行纳税筹划也是必然的。

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四、 企业会计的法规体系
1、中华人民共和国会计法
2、企业会计准则：包括《企业基本会计准则》与《企业具体会计准则》
3、会计制度及补充规定
企业会计制度、金融保险企业会计制度、小企业会计制度
五、 财务会计的对象——会计要素
（一） 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
（二） 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
（三） 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
（四） 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
（五） 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
（六） 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

第二章 货币资金
补充：新旧制度流动资产会计差异的总体分析
一、 现金
二、 银行存款
三、 银行转账结算方式
1、种类及适用范围
同城使用：支票、银行本票
异地使用：汇兑、银行汇票、异地托收承付
同城异地均可使用：商业汇票、委托收款
2、各种结算方式涉及的账户
四、 其他货币资金
银行汇票存款、银行本票存款、外埠银行存款、信用证保证金、信用卡和存出投资款。

第三章 应收款项
一、 应收账款
1、应收账款的核算
存在商业折扣 会计不核算
存在现金折扣 采用总价法核算
税法规定：纳税人采用折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税，也按折扣后的销售额征收所得税；如果将折扣额另开发票的，则计算增值税和所得税时均不得扣除折扣额。
例：企业销售一批产品价格为10 000元，增值税税率17%，，现金折扣条件为1/10，N/30。
（1）销售时：
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 1700
（2）10日内收款
借：银行存款 11 600
财务费用 100
贷：应收账款 11700
（3）10日后收款
借：银行存款 11 700
贷：应收账款 11 700
2、坏账的核算
（1）坏账确认的条件（两条件）
a 债务单位破产或债务人死亡
b 逾期三年(外资企业为两年)
（2）坏账的核算方法
a 应收账款余额百分比法
例如 企业2000年年末应收账款余额为6 000 000元，提取比例为1%，2001年末应收账款余额为8 000 000元。2002年3月发生坏账10 000元，当年末应收账款余额为5 000 000元。2003年6月上年的坏账又收回了4 000元，年末应收账款余额为7 000 000元。
2000年末 ：6 000 000×1%＝60 000
借：管理费用 60 000
贷：坏账准备 60 000
2001年末：8 000 000×1%－60 000＝20 000
借：管理费用 20 000
贷：坏账准备 20 000
2002年3月发生坏账
借：坏账准备 10 000
贷：应收账款 10 000
2002年末：5 000 000×1%－70 000＝20 000
借：坏账准备 20 000
贷：管理费用 20 000
2003年6月收回上年坏账
借：应收账款 4 000
贷：坏账准备 4 000
同时 借：银行存款 4 000
贷：应收账款 4 000
2003年末：7 000 000×1%－（50 000＋4 000）＝16 000
借：管理费用 16 000
贷：坏账准备 16 000
b 销货百分比法
c 账龄分析法
d 个别计价法
预计难以收回，需转入“其他应收款”、“应收账款”账户后才能提取
《企业会计制度》规定：1.方法可任选。2.比例可根据需要确定。3.提取基数包括：应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据
借：应收账款
贷：应收票据
借：其他应收款
贷：预付账款
提取比例小于5%，大于40%必需披露原因。
4、不能全额提取坏账准备的情况
5、应收账款在报表中按净值反映
税法规定的坏账准备扣除限额＝（期末应收账款余额－期初应收账款余额）×5‰＋本期实际发生的坏账－本期收回已核销的坏账
坏账准备金提取的会计规定与税法规定的比较
项目 《企业会计制度》规定 《企业所得税税前扣除办法》规定

方法 应收账款余额百分比法、账龄分析 应收账款余额百分比法
法、销货百分比法、个别计价法
提取比例 企业可自己确定，大于40%，或 不超过5‰（外企3%）
小于5%必须披露原因
提取基数 应收账款、其他应收款 同会计制度
注意：《企业所得税税前扣除办法》规定：纳税人发生与关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金，关联方之间往来账款也不得确认为坏账。
坏账准备的纳税调整方法
（1）如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的允许提取的坏账准备，则按实际提取数在税前扣除，不作任何纳税调整。其差额部分，在以后年度也不得补扣。
（2）如果企业当年度实际提取的坏账准备大于按税法规定允许提取的坏账准备，或者企业应冲减的坏账准备小于按税法规定应冲减的坏账准备，均应调整增加应纳税所得。
年末实际提取的坏账准备

允许税前扣除的坏账准备

纳税调整

50万元

10万元

调增40万元

10万元

50万元

据实扣除，不调整

例：某企业2003年1月1日，应收账款余额3 000万元，其他应收款200万元，年末应收账款4 000万元，其他应收款300万元。企业按账龄分析法计提坏账准备，年初坏账准备的余额30万元，本期发生坏账损失16万元（已获得税务机关批准允许税前扣除），本期收回前期已经冲销的坏账5万元，年末计提坏账准备20万元，坏账准备余额39万元（30－16＋5＋20）。该企业报经当地主管税务机关批准同意按年末应收账款和其他应收款余额的4‰提取坏账准备。则：
本年度按税法规定允许提取的坏账准备金 = （4 300－3 200）×4‰＋16—5
= 15。4万元
本年度应调增的纳税所得 = 20－15。4 = 4。6万元

二、 应收票据
（一）应收票据核算
1、不带息票据的核算
2、带息票据的核算
（二）应收票据贴现
票据面值 （不带息票据）
1、票据到期值 =
票据面值（1+期限×票据利率） （带息票据）
2、贴现息 = 票据到期值×贴现期×贴现率
3、贴现后净额 = 票据到期值－贴现息
已贴现的商业承兑汇票存在或有负债
举例：6月1日通达公司将4月1日开出的面值为10 000元、年利率8%、7月1日到期的商业承兑汇票去银行贴现，贴现率为10%。
1、票据到期值 = 10 000＋（10 000×8%×90／360）＝ 10 200
2、贴现息 = 10 200×10%×30／360＝85
3、贴现后净额 =10 200－85 ＝10 115
借：银行存款 10 115
贷：应收票据 10 000
财务费用（或借） 115　　　
（三）应收票据:不能收回时应提取坏账准备
三、 预付账款: 不能收回时应提取坏账准备
举例：某商业企业按合同规定预付给供货单位部分货款22 000元，实际收到供货单位发来的货物为52 000元，增值税额8 840元，并补付其余欠款。
预付时 借：预付账款 22 000
贷：银行存款 22 000
收货时 借：库存商品 52 000
应交税金——应交增值税 8 840
贷：预付账款 22 000
银行存款 38 840
四、 其他应收款:在报表中按净值反映。

第四章 存 货
一、 存货概述：判断是否属于企业的存货的标准是所有权而非存放地点。
二、 存货计价
（一）存货的入账金额的确定——历史成本原则
1、工业企业
（1）买价
（2）附加费用
从购买至验收入库前发生的相关费用 进存货成本
验收入库后发生的相关费用 直接计入当期损益
（3）税金
价内税、关税计入购进存货的成本
计入 小规模纳税人
增值税 不计入 有完税凭证 一般纳税人
计入 无完税凭证
（4）制造费用 全部计入
2、商品流通企业
购进商品过程中发生的附加费用不计入商品入账金额，应计入“营业费用”
企业在购进材料或商品过程中发生短缺、毁损时
（1）如当时能明确责任及处理办法，则直接核算：
（2）如当时不能明确责任及处理办法，则先挂“待处理财产损溢”，等明确责任及处理办法时再从“待处理财产损益”账户转入其他账户，属于购买过程中正常的损耗计入购进材料的成本或“营业费用”，属于自然原因造成的，保险公司赔偿的部分计入“其他应收款”，其他计入“营业外支出”，由于供货方少发造成的可要求对方补发或退款。
3、房地产开发企业
房地产开发企业开发房产所发生的利息（指完工前）计入开发房产的成本，不允许计入“财务费用”。 《企业会计制度》
（二）存货发出的计价方法（存货采用实际成本计价法）
先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法
《企业所得税税前扣除办法》规定：除后进先出法外，其他方法均承认，除非企业存货领用的流程就是采用后进先出法则也承认。例如企业采用后进先出法确认的销售成本为280万元，按税法规定采用其他方法计算的销售成本为250万元，则应调增应纳税所得30万元。（但按什么方法调整，扣除办法没有说明）。
三、 原材料的核算
（一）原材料按实际成本核算（允许设置“在途物资”科目）
在途物资 原材料 生产成本
验收入库 生产领用

1、收料同时付款
借：原材料
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2、先付款后收料
采购 借： 在途物资
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
验收入库
借：原材料
贷：在途物资
3、先收料后付款
（1）已经收到发票帐单，暂无款支付：记入“应付账款”核算
（2）没有收到发票账单而未付款的

平时不进行核算，月末暂估入账，下月初用红字冲回
月末暂估入账 借： 原材料　　×××
贷： 应付账款　　×××
下月初用红字冲回 借： 原材料　　　（红字）
贷： 应付账款 （红字）
（二）原材料按计划成本核算
物资采购 原材料 生产成本

计划成本 计划成本
验收入库 生产领用

材料成本差异

超支 节约
分配超支用蓝字

分配节约用红字

采购物资时： 借：物资采购
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
材料验收入库：借：原材料
材料成本差异（或贷）
贷：物资采购
生产领用： 借：生产成本
制造费用
贷：原材料
月末分摊差异：借：生产成本
制造费用
贷：材料成本差异 （结转超差用兰字结转节差用红字）
差异
材料差异分配率= ×100% （月初+本月增加）
计划成本
计算时要注意差异的正负号（超差用正号，节差用负号）
光明公司月初结存材料的的计划成本为236 200元，节约差异为3760元。本月购进材料的计划成本为的39 800元，超支差异为1 000元。本月发出材料计划成本为130 000元。计算本月材料成本差异率，并求出本月发出材料应负担的材料成本差异额。
材料成本差异率＝（－3760＋1 000）／（236 200＋39 800）×100%＝－1%
本月发出材料应负担的差异＝130 000×－1%＝－1 300元
本月发出材料的实际成本＝130 000＋（－1 300）＝128 700元
发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工材料可按上月的差异率计算外都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月的成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。
3、接受捐赠的原材料按以下规定确定其实际成本
a 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据金额加支付的相关税费确定。
b 捐赠方没有提供有关凭据的，按规定顺序确定。
四、 委托加工物资的核算
原材料 委托加工物资 原材料（包装物）

银行存款

五、 包装物的核算
（一）包装物的用途
一次使用
1、作为产品的组成部分 计入“生产成本”
2、随产品出售不单独计价 计入“营业费用”
随产品出售单独计价 作为“其他业务支出”核算
3、 出租出借的包装物
（二）包装物的核算
1、 随产品出售单独计价
2、 出租包装物
收取押金：
借：银行存款
贷：其他应付款
没收押金：
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
收取租金
借：银行存款
贷：其他业务收入
包装物摊销
i. 一次摊销法
领用全新的包装物时，一次性计入“其他业务支出”
领用旧包装物时，不核算
ii. 分次摊销法：通过“待摊费用”
iii. 五五摊销法
iv. 净值摊销法
采用后三种方法摊销的，如果在摊销完毕之前，包装物发生毁坏，不能使用的，应将尚未摊销的价值全部转入当期费用、成本。
例如 企业被领用的12 000元包装物，因报废不能使用，已经摊销了一半。
借：管理费用 6 000
贷：待摊费用 6 000
3、出借包装物：同出租包装物，只不过不确认收入，计入“营业费用”
六、 低值易耗品的核算
摊销方法基本上同包装物的摊销
七、 产成品（商品）的核算 “库存商品”
（一） 产成品核算
（二） 商品流通企业商品的核算
1、商品进价核算（程序）
物资采购 库存商品 主营业务成本 本年利润 主营业务收入

进价 进价 进价 进价

2、商品按售价核算（程序）
物资采购 库存商品 主营业务成本 本年利润 主营业务收入
售价
进价 售价售价 售价

商品进销差价

分配差价形成差价

八、 存货的清查
通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户核算
（一）存货盘盈
1、借：存货类账户
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
2、经批准，借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：管理费用
（二）存货盘亏
1、借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：原材料
库存商品
应交税金—应交增值税（进项税额转出）
注意：企业产品盘亏，进项税额转出的金额是根据盘亏产品对应的材料消耗计算的，而不是根据产品的成本计算的。
2、经批准，借：管理费用（定额内自然损耗）
其他应收款（由责任人或保险公司赔偿）
营业外支出（自然原因造成）
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
存货清查对会计报告的影响：
资产负债表中不再出现“待处理流动资产净损失”项目。
企业的存货应当定期进行清查盘点，于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后经批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整当期会计报表相关项目的年初数。（注：固定资产清查对会计报告的影响同存货清查）
可变现净值 ：
销售价格—销售费用
九、 存货期末计价——成本与可变现净值孰低法

企业应当定期或至少每年年度终了，对存货进行全面清查。存货跌价准备应按单个存货项目提取。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本和可变现净值。
提取存货跌价准备的情况。
当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
期末跌价：
借：管理费用
贷：存货跌价准备
跌价恢复：
借：存货跌价准备
贷：管理费用
由于所得税法不允许在税前扣除，所以要进行纳税调整。
举例：华光公司采用“成本与市价孰低法”进行存货计价核算。1991年年末存货账面成本为100 000元，预计可变现净值90 000元。
借：管理费用 10 000
贷：存货跌价准备 10 000 （调增应纳税所得额）
1992年年末该存货预计可变现净值85 000元
借：管理费用 5 000
贷：存货跌价准备 5 000 （继续调增）
1993年年末该存货可变现净值有所恢复，预计可变现净值为92 000元
借：存货跌价准备 7 000
贷：管理费用 7 000 （调减应税所得额）
1994年年末该存货可变现净值达到10 5000
借：存货跌价准备 8 000
贷：管理费用 8 000 （继续调减）
假如1994年末前（上笔分录未做）该存货按110 000元对外出售
借：银行存款 110 000
贷：其他业务收入 110 000
借：存货跌价准备 8 000

其他业务支出 92 000
贷：存货 100 000 （同样要调减纳税所得8 000元）
冲销跌价准备最多将原提取的跌价准备冲完
注意：在运用成本与可变现净值孰低法原则对材料存货进行计量时，需要考虑材料的用途：对于用于生产而持有的的材料等，则应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来；对于用于出售的原材料等，则只需要将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。
具体来说，对于用于生产而持有的材料等，按以下原则处理：
1、对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。
例如：2003年年末，光华公司库存甲原材料的账面成本为300万元，可变现净值为280万元；用甲材料加工的A产成品的可变现净值高于成本。
结论：期末按300万元反映，不提取存货跌价准备。
2、如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。需要提取存货跌价准备。
当企业的某种存货已毫无价值时，应将存货账面价值全部转入当期损益（管理费用）。
允许全部转入当期损益的情况。
借：管理费用
贷：库存商品
应交税金——应交增值税（进项税金转出）
应按照所得税法中“财产损失”规定处理，报税务机关批准备案。

第五章 固定资产
新旧制度固定资产会计差异的总体分析
一、固定资产的概念、特点、类型
固定资产的标准
1、生产经营性固定资产：使用年限在一年以上
2、非生产经营性固定资产：使用年限在两年以上+单位价值在2000元以上
二、固定资产的计价——历史成本原则
计价方法：
固定资产原值
固定资产净值
重置完全价值
注意：1、以债务重组方式取得固定资产，以冲减债权作为取得固定资产的入账金额。
2、以非货币性交易取得固定资产，以换出资产的账面金额作为入账金额。
三、固定资产增加的核算
1、外购
（1）不需安装
借：固定资产
贷：银行存款

增值税进项税额不能抵扣
（2）需安装
借：在建工程
贷：银行存款
竣工验收后
借：固定资产
贷：在建工程
外资企业购进国产设备其增值税可退回，冲减固定资产原价（也据此提取折旧），税务机关有5年的监管期。监管期内发生转让赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资行为的，应按下列公式计算应补的税款：
应补税款＝增值税专用发票上注明的金额×（设备折余价值／设备原价）×增值税税率
2、接受投资（按重估、协议价确认）
借：固定资产（重估、协议价）
贷：实收资本（重估、协议价）
举例：光明公司接受长江公司的固定资产投资，账面原值100 000元，已提折旧50 000元，双方确认的协议价90 000元
光明公司：
借 固定资产 90 000
贷 实收资本 90 000
长江公司：
借：长期股权投资 50 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 100 000
此项业务应按照非货币性交易的准则规定处理。并要按协议价（公允价值）超过换出资产账面价值的差额（本题为40 000元）确认为当期所得。
3、接受捐赠
内外资企业： 借：固定资产
贷：待转资产价值
4、盘盈的固定资产应按估计净值计价（过去是重置完全价值）
5、以债务重组方式取得
借：固定资产 （不考虑该固定资产的公允价值）
贷：应收账款等
举例：光明公司以前销售一批货给长江公司，价税合计100 000元，现长江公司无法偿还，经双方协商进行债务重组，同意长江公司以一设备（账面金额110 000元，累计折旧50 000元）偿还全部债务。
光明公司：
借：固定资产 100 000
贷：应收账款 100 000
长江公司：
（1）借：固定资产清理 60 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 110 000
（2）借：应付账款 100 000
贷：固定资产清理 100 000
（3）借：固定资产清理 40 000（100 000 — 60 000）
贷：资本公积 40 000
债务人放弃固定资产应视同销售，按照放弃固定资产的公允价值减去固定资产的账面值和应支付的相关税费后的差额，确认资产转让所得。如果企业已经对该项固定资产提取了减值准备的，还应扣除减值准备的金额。
6、以非货币性交易取得
借：固定资产 （和该固定资产的公允价无关）
贷：换出资产 （企业换出资产的账面金额 ）

举例：江南企业一自产产品（账面成本为8 000元，含税市价为11 700元）置换光明公司一台设备（账面原值15 000元，累计折旧6 000元，市价为11 700元）。
江南企业：
借：固定资产 9 700 （8 000+1 700）
贷：库存商品 8 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 1 700（10 000×17%）
光明公司：
（1）借：固定资产清理 9 000
累计折旧 6 000
贷：固定资产 15 000
（2）借：物资采购 7 300（9 000－1700）
应交税金——应交增值税（进项税额） 1700（10 000×17%）
贷：固定资产清理 9 000
交易双方均需作视同销售处理，按照换出资产的公允价值减去换出资产的账面价值和应支付的相关税费，确认资产转让所得。如果企业已经对该项固定资产提取了减值准备的，还应扣除减值准备的金额。
四、折旧的核算
（1）折旧原因
损耗：有形损耗
无形损耗
（2）计提折旧范围
用的提，不用的不提 （厂房、建筑物除外）
自己的提，非自己的不提
开始使用的固定资产从下月起提，报废（停止使用的）从下月起不提
已提足继续使用的不再计提折旧，提前报废的固定资产不再补提。
新发布的固定资产具体准则规定 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 （3）计提折旧方法
预计净残值率 外资企业不低于10%，内资企业不超过5%
使用年限法（直线法）
工作量法 固定资产原值—预计净残值
双倍余额递减法
年数总和法 预计使用年限（预计总工作量）
举例：
1、使用年限法
某企业购进一台新设备，原价61 300元，预计净残值1 300元，预计可使用10年。
年折旧额＝（61 300－1 300）／10＝6 000元
月折旧额＝6 000／12＝500元
2、工作量法
某企业购进一辆卡车，原价100 000元，预计净残值率4%，预计行驶里程为200 000公里，2002年3月该车实际行驶1 000公里。
每公里应提折旧额100 000（1－4%）／200 000＝0.48元
该月应提折旧额＝1 000×0.48＝480元
3、年数总和法
某企业购进一台新设备，原价158 300元，预计净残值8 300元，预计可使用5年。
年数总和＝5＋4＋3＋2＋1＝15
应提折旧额＝158 300－8 300＝150 000元
第一年应提折旧＝150 000×（5／15）＝50 000元
第二年应提折旧＝150 000×（4／15）＝40 000元
第三年应提折旧＝150 000×（3／15）＝30 000元
第四年应提折旧＝150 000×（2／15）＝20 000元
第五年应提折旧＝150 000×（1／15）＝10 000元
4、双倍余额递减法
某企业购进一台新设备，原价400 000元，预计净残值20 000元，预计可使用5年。
双倍折旧率＝（1／5）×2×100%＝40%
第一年应提折旧＝400 000×40%＝160 000元
第二年应提折旧＝（400 000－160 000）×40%＝96 000元
第三年应提折旧＝（400 000－160 000－96 000）×40%＝57 600元
后两年还应提的折旧额＝（400 000－20 000）－（160 000＋96 000＋57 600）
＝66 400元
第四年应提折旧＝66 400÷2＝33 200元
第五年应提折旧＝33 200元
（4）核算
借：制造费用
管理费用
贷