进出口税务管理实务.pptx

出口退税的资料准备,查阅资料,三单两票,外贸企业进料加工贸易复出口货物应退增值税的计算,外贸企业进料加工计算公式为：,应退税额,=,出口货物数量,加权平均进价,退税率销售进口料件的应抵扣税额,外贸企业收购小规模纳税人出口货物应退增值税的计算,1.,凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱。工艺品等,12,类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的方法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售税额和应纳税额没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税，其计算公式为：,应退税额,=,（普通发票所列,销售金额）,/,（,1+,征收率）,6%,或,5%,例,4,某一外贸企业,1997,年,5,月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税木制工艺品,6000,件，普通发票列名的单价为,159,元，金额为,954000,元，试计算该企业出口工艺品的应退税额。,工艺品不含税进价,=,普通发票金额,/,（,1+,征收率,6%,）,=954000/,（,1+6%,）,=900000,（元）,应退增值税,=,购进价格,退税率,=9000006%=54000,（元）,2.,凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：,应退税额,=,增值税专用发票注明的金额,6或,5%,外贸企业委托加工出口货物应退增值税的计算,外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额。,外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算,1.,外贸企业出口应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还应退还其已纳的消费税。消费税的退税办法分别依据该消费品的征税办法确定，即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。计算公式分别为：,（,1,）实行从价定率征收办法：,应退税款,=,购进出口货物的进货金额,消费税税额,（,2,）实行从量定额征收办法：,应退税款,=,出口数量,单位税额,2.,外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税按上述公式计算确定。,例,5,某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口，购进单价为,50,元，数量为,2000,支，增值税税额,17000,元，退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为,30%,，试计算该批化妆品的应退消费税税额。,应退消费税额,=,购进出口货物的进货金额,消费税的税率,=20005030%=30000,（元）,出口增值税的筹划（一）,一、合理筹划，避免免退资金占压,某生产企业产品内外兼销，,2005,年,4,、,5,月均无免税原料购进，增值税率为,17%,，退税率,13%,。,4,月份出口折合,FOB,人民币,200,万元，内销收入,100,万元，当月购进原料增值税发票注明进项税额,34,万元；,5,月份出口折合,FOB,人民币,300,万元，内销收入,100,万元，当月购进原料增值税发票注明进项税额,34,万元。,正常情况：,4,月应纳税额,=100X17%+200X,（,17%-13%,）,-34=-9,万元,免抵退税额,=200X13%=26,万元,应退税额,9,万元，免抵税额,17,万元,5,月应纳税额,=100X17%+300X,（,17%-13%,）,-34=-5,万元,免抵退税额,=300X13%=39,万元,应退税额,5,万元，免抵税额,34,万元,方案一：调整出口销售额，,4,月份调整为,425,万元，,5,月份,75,万元,方案二：调整进项税额，,4,月份调整为,25,万元，,5,月份,43,万元,方案三：调整内销数额，,4,月份调整为,153,万元，,5,月份,47,万元,解读：退税总额没有变化，扩大免抵税额，充分抵顶内销货物应纳税额，避免前期应退税额大而又不能及时退税所造成的资金占压。,政策：按月申报、按季汇总改为按月汇总,出口增值税的筹划（二）,二、改变出口方式，多得税收补贴,A,企业,2005,年自营出口,20000,万元，可抵进项税额,1500,万元，先征后退，征税率为,17%,，退税率为,13%,。,正常：,应纳税额,=20000X17%-1500=1900,万元,应退税额,=20000X13%=2600,万元,实际补贴,=2600-1900=700,万元,筹划：,A,企业先以同样价格将产品销售给关联公司,B,，,B,以同样价格完成出口，,A,公司开增值税专用发票，则,应纳税额,=20000/,（,1+17%,）,X17%-1500=1406,万元,应退税额,=20000/,（,1+17%,）,X13%=2222,万元,实际补贴,=2222-1406=806,万元,出口增值税的筹划（三）,三、合理选择报单方式，降低额外税费,某公司,2005,年,8,月出口,3000,万元，内销,2000,万元，上期留底进项税额100,万元，进项税额,800,万元；,9,月内销收入,4000,万元，进项税额,200,万元。征退税率均为,17%,，如何报单呢？,正常：,8,月应退税额,=3000X17%=510,万元,8,月应纳税额,=2000X17%-,（,100+800,）,=-560,万元,8,月留底税额,=560-510=50,万元,9,月应纳税额,=4000X17%-200-50=430,万元,筹划（假定,8,月报送单证,600,万元）,8,月应退税额,=600X17%=102,万元,8,月应纳税额,=2000X17%-,（,100+800,）,=-560,万元,8,月留底税额,=102-510=458,万元,9,月应纳税额,=4000X17%-200-458=22,万元,解读：,贸易方式选择与关税筹划（一）,一、进料加工与来料加工比较,某公司从事对外加工业务以及国内销售业务，对外加工,A,产品，,A,产品国内成本构成：国内材料成本,1000,万元、国内其他成本,4000,万元（工资折旧等无进项税金）。该公司如采用进料加工方式则进料成本为（海关核销免税）为,10000,万元，当年销售收入为,17000,万元；如采用来料加工方式，可收取加工费,6500,万元。设增值税率,17%,，退税率,13%,，城建税率,7%,，教育附加费,3%,。,1,）进料加工效益计算如下：,不与抵扣或退税进项税额,=17000X,（,17%-13%,）,-1000X,（,17%-13%,）,=280,万元,应纳增值税,=-,免抵税额,=-,（出口销售收入,-,进口材料成本）,X13%=-7000X13%=-910,万元,销售税金及附加,=-,免抵税额,X,（,7%+3%,）,=-91,万元,利润,=,销售收入,-,材料及其他成本,-,销售税金及附加,=1811,万,2,）来料加工效益计算如下：,利润,=,加工费收入,-,国内材料和国内其他成本,-,耗用国内材料进项税额,=6500-1000-4000-1000X17%=1330,万元,贸易方式选择与关税筹划（二）,二、自营出口、代理出口、买断出口比较,某公司,2005,年出口销售,FOB,价值,1500,万美元，出口销售成本,8000,万元，增值进项税额,1020,万元，三项费用,900,万元，营业外支出,60,万元，银行牌价,8,元，代理手续费,1.5%,，增值税率,17%,，所得税率,33%,，出口退税率,15%,，买断外汇牌价,9.2,，其他不用考虑，比较三种方式出口的优劣。,自营出口：,利润,=1500X8-8000-900-60-1500X8X,（,17%-15%,）,=2800,退税,=1500X8X15%=1800,增值税,=1500X8X17%-1020=1020,所得税,=2800X33%=924,净利润,=2800+1800-1020-924=2656,代理出口：,利润,=1500X8-8000-900-60-1500X8X,（,17%-15%,）,-1500X8X1.5%=2620,退税,=1500X8X15%=1800,增值税,=1500X8X17%-1020=1020,所得税,=2620X33%=865,净利润,=2620+1800-1020-865=2535,买断出口,:,利润,=1500X9.2-8000-900-60=4840,增值税,=,外销收入,X,买断外汇牌价,/(1+17%)X17%-,增值进项税,=1500X9.2/(1+17%)X17%-1020=985,所得税,=4840X33%=1597,净利润,=4840-985-1597=2258,贸易方式选择与关税筹划（三）,三、关税筹划,1,、纳税时间,2,、完税价格,3,、优惠政策,4,、保税措施,5,、分离或联合报关,6,、离岸贸易,7,、口岸贸易,