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1、5 资产计价与收益决定 第一节 资产计价 一、资产计价的基本原则与内容 （一）资产计价的基本原则 1.以历史成本作为基本的计量属性 2.保持资产计价方法的一致性 （二）资产计价的内容 ■资产数量变动的基本规律 二、债权计价 （一）应收账款计价涉及的主要问题 1.应收账款的界定 2.应收账款计价模式 应收账款账面数—坏账=应收账款净额 ■ 核心问题：坏账的确认与计量 ■ 坏账及其计量 □坏账（Bad Debts）
2、的含义 ——“不能收回的应收款项” □坏账形成的主要原因 ——债务人消失 ——债务人破产 ——债务人无力偿债 （二）债权计价方法 1.应收账款余额百分比法 计量原理： 坏账损失数 = 应收账款期末账面余额×坏账率 ■注意 应收账款余额：当期期末数
3、 坏账率：根据近几年经验确定 2.赊销净额百分比法 计算原理： 当期赊销净额×坏账率=坏账损失 ■注意 当期赊销净额：当期；赊销；净额（扣除折让等） 坏账率：根据近几年经验确定 3.账龄分析法 思路： 根据应收账款欠款期的长短确定坏账比例，进而计算坏 账损失数额。 例：澜湖公司06年度应收账款情况及坏账损失计算结果 如下表。 组别 欠款期 应收账款余额 坏账率 坏账损失数 1 1-3个月 900000 0% 0 2 3-1
4、2个月 120000 0.5% 600 3 1-3年 60000 5% 3000 4 3年— 14000 50% 7000 合计 1094000 10600 三、存货计价 （一）存货及其特点 1.含义 “企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处 在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或 物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等” 2.特点 ——主要流动资产 ——流动性强 （二）取得存货的计价 1.外购材料实际成本的确定
5、 （1）买价 （2）采购费用（含运费、装卸费、保险费等） 2.产品生产成本的确定（计量） （1）直接材料费 （2）直接人工费（工资及福利费） （3）制造费用 例：澜湖公司7月5日购入甲、乙两种材料。甲材料2000 公斤，单价10元；乙材料4000公斤，单价8元。货款52000 元用银行存款付清。7月5日用银行存款支付甲材料运输保险 费2000元。7月8日用银行存款支付甲乙材料运输费3000元。 7月9日两种材料全部验收入库。计算甲、乙两种材料的实际 采购成本。（假设按甲、乙材料的重量比例分摊运输费） 例：朗能公司6月初
6、投产A、B产品各500件。A产品耗用 甲种材料15000公斤（实际单位成本4元），B产品耗用乙种 材料6000公斤（实际单位成本8元）。生产A产品工人的工资 费用20000元、福利费用2800元，B产品工人的工资费用 30000元、福利费用4200元。两种产品应负担的全部制造费 用为10000元（按生产工人工资比例分配）。A、B产品全部 完工，并验收入库。计算A、B产品的实际生产成本。 （三）期末持有存货与期内耗用存货的计价 1.存货盘存制度——存货数量确定方法 （1）账面盘存制（Perpetual Inventory Systems） ——
7、平时在账户中连续地记录存货的增加和减少，并 随时计列其结存数的方法。 （2）定期盘存制（periodic inventory system） ——平时在账户中只记录存货增加数，期末通过实地盘 点确定结存数量，再倒挤期内减少数（或耗用数） 的方法。 ■基本原理： （3）两种盘存制度之比较 ①存货控制效果 账面盘存制：完整、系统的控制作用
8、 实地盘存制：应加强对实物的监控 ②计算工作量 账面盘存制：工作量大 实地盘存制：工作量小 2.期末持有存货与期内耗用存货的计价方法 基本方法： 实际进价法 （Specific Identification） 先进先出法 （First In, First Out FIFO） 后进先出法 （Last in, First Out LIFO） 加权平均法 （ Weighted Average） （1）个别计价
9、法 ——以某批存货取得时的实际单位成本确定该批存货的 发出成本的一种计量方法。 例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A 商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下 表所示。 要求：计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛利。 本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的
10、120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。 计量单位：件 总账科目：库存商品 明细科目：A商品 明细分类账 毛利=1800－1240=560（元） （2）先进先出法 ——在假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存 货价值进行计量的方法。 （3）后进先出法 ——假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货 价值
11、进行计量的方法。 （4）加权平均法 ——把本会计期间全部可供耗用或销售存货的总成本平均分配于所有单位量，即按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法。 本期耗用或销售的存货成本=本期耗用或销售的存货数量×加权平均单位成本 期末存货成本=期末存货数量×加权平均单位成本 不同存货计价方法应用结果比较 （物价上涨趋势环境） 先进先出法 加权平均法 后进先出法 结 果 本期耗用材料成本 1160 1260 1340 小→大 期末结存材料成本 (存货价值) 940 840 760 大→小 毛
12、 利 (利润) 640 540 460 大→小 四、固定资产计价 （一）固定资产及其特点 1.含义 “企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、 运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具 等。” 2.特点 ——使用年限长 ——单位价值高 ——价值逐步转移与价值逐步补偿 3.固定资产计价内容： 固定资产原价－累计折旧=固定资产净值 ■主要问题： 原始价值确定 折旧计算 （二）固定资
13、产原始价值计量 1.固定资产原始价值的构成 原始价值=实际成本（历史成本） “为取得某项资产并使其达到可供使用状态为止所实际发生的全部合理支出” 2.固定资产的某些后续支出会改变其原价 如更新改造支出等资本性支出 ——资本支出与收益支出划分！ （三）固定资产折旧价值计量 1.折旧(Depreciation)的含义 （1）我国 “固定资产因为使用发生磨损而逐步转移到产品成本或 费用中去的那部分价值。” （2）FASB 折旧是“一种成本分配过程”。 2.折旧的原因
14、 （1）有形损耗——实物损耗 （2）无形损耗——价值贬值 3.折旧的相关概念 （1）应计折旧总额 =原始价值—（预计残值—预计清理费用） 或=原始价值—预计净残值 （2）年折旧额 =应计折旧总额/预计使用年限 （3）年折旧率 =年折旧额/固定资产原始价值 4.折旧的计算方法 例：某设备原始价值为641500元，预计残值2700元，预计清理费用1200元，预计使用年限8年。按年限平均法计算该设备每年折旧费用。 （2）工作量平均法 （3）年数总和法 例
15、 某设备原价为30000元，预计使用5年，预计净残 值3000元。 应计折旧总额×折旧率=年折旧额 第1年 （30000-3000）×5/15 = 9000 第2年 （30000-3000）×4/15 = 7200 第3年 （30000-3000）×3/15 = 5400 第4年 （30000-3000）×2/15 = 3600 第5年 （30000-3000）×1/15 =
16、1800 合计 27000 （4）双倍余额递减法 例： 某设备原价为64000元，预计使用5年，预计净残 值2000元。 年折旧率=2×1/5=40% 期初净值×折旧率=年折旧额 5.折旧方法对资产及收益信息的影响 第二节 收益决定 一、收益计量的理论基础 资本保全 （capital maintenance） 财务资本保全 实物资本保全 二、收益计量模式 （一）交易法计量模式 （二）净资产法计量模式 三、我国企业利润的计算方法 1.我国会计实务——按交易法计量所实现的利润 2.我国会计实务对利润计算的三个步骤 经营收益（营业利润） 利润总额 净利润（税后利润）
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